Что такое акциз
Акциз есть косвенный налог, который включается в цену продукции, товаров и в итоге уплачивается конечным потребителем их. В НК РФ акцизам посвящена глава 22, в которой подробно рассматриваются вопросы налогообложения подакцизных товаров и особенности применения акциза. В нашем материале изложена наиболее важная информация, касающаяся этого косвенного налога: каков экономический смысл акциза, как он влияет на цену товара, каковы недостатки и преимущества акцизного механизма.
Акцизы в налоговой системе РФ
Акциз взимается с организаций и предпринимателей, работающих с определенными НК РФ видами товаров, в том числе и при перемещении через границу (таможню) со странами — членами Евразийского экономического союза.
Классификационные признаки акциза:
- федеральный налог (по принадлежности к властному и управленческому уровню);
- платеж юрлиц и ИП (по принадлежности к субъектам, уплачивающим его);
- нецелевой платеж (средства, полученные от взимания акциза, не направлены на финансирование строго определенных проектов или мероприятий);
- косвенный налог (по методу изъятия);
- неокладный налог, исчисляемый и уплачиваемый самим плательщиком (по способу обложения);
- регулирующий налог, зачисляемый в федеральную казну и в бюджеты регионов (по полноте прав использования).
Целью применения акциза, помимо общей, присущей всем налогам, – наполнения бюджета, является регулирование с помощью этой надбавки к цене спроса на наиболее востребованные потребителем товары.
Подакцизные и неподакцизные товары
Облагаемыми акцизом товарами законодатель признает:
- спирты и содержащую их продукцию;
- напитки, содержащие алкоголь;
- табак, изделия из него, в том числе и употребляемый нагреванием, жидкий никотин, электронные сигареты;
- легковые авто и мотоциклы;
- бензин, ДТ, моторные масла, керосин авиационный, средние дистилляты (например, топливо печное и судовое), сырье нефти;
- газ природный (в контексте международных договоров РФ);
- параксилол, бензол, ортоксилол.
Из общего правила есть исключения. Так, не облагаются акцизами содержащие спирт: лекарства, ветпрепараты (если они разлиты в малые емкости, не более 100 мл), парфюмерия и косметика (до 90% включительно спиртосодержания, разлита в емкости по 100 мл, имеется механизм для разбрызгивания, если процент спирта до 80, пульверизатор не нужен; либо если процент спирта составляет до 90, а объем розлива до 3 мл); отходы спиртопроизводства, сусло, виноматериалы.
Алкогольные напитки, более чем на 0,5% содержащие спирт, облагаются так же, за некоторым исключением. Существует правительственный Перечень пищевой продукции, куда в том числе входят и товары со спиртосодержанием более 0,5%, и они не облагаются акцизом (документ утв. Постановлением Прав-ва №1344 от 9/11/17 г.). К ним, например, относят напитки брожения, квасы, пряные напитки до 1,2% крепости включительно, кисломолочные продукты (ст. 181 НК РФ, Перечень, утв. пост. №1344).
Облагаемые и необлагаемые операции
Операциям, облагаемым акцизами, посвящена ст. 182 НК РФ. Объекты обложения налогом изложены в ней с учетом присущих им нюансов.
Основу составляют такие операции, как:
- продажа подакцизой номенклатуры на территории России;
- реализация конфиската, бесхозных товаров либо тех, на которые поступил отказ в пользу государства;
- передача подакцизных товаров из давальческого сырья;
- ввоз товаров подакцизного характера;
- получение (оприходование) этилового спирта-денатурата;
- получение бензина прямогонного.
На заметку! Под оприходованием, согласно НК РФ, понимается момент принятия подакцизного товара на бухгалтерский учет.
Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:
- передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям;
- продажа подакцизной номенклатуры на экспорт;
- первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены;
- аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п.
Подробности освобождения от налога содержит ст. 183 Кодекса.
На заметку! Освобождение от акциза может быть применено только в случае обособленного учета «льготных» операций.
Акциз в цене товара
При совершении операций с подакцизными товарами определяется, согласно установленным ставкам, сумма акциза. Она включается в цену товарной номенклатуры. Каждый хозяйствующий субъект, совершающий такие операции, рассчитывает сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Затем при реализации бизнес-партнеру эта обязанность переходит к нему. Процесс происходит до тех пор, пока не определится конечный покупатель, потребитель товара. Фактически на нем и лежит бремя обложения акцизом. Таков механизм регулирования потребления подакцизных товаров.
Ставки по акцизам устанавливаются трех видов:
- твердая, или фиксированная, на единицу продукции, товара;
- адвалорная, или в процентах от стоимости;
- комбинированная, или сочетающая в себе признаки первого и второго вида.
Конкретные значения ставок на тот или иной облагаемый налогом товар указаны в ст. 193 НК РФ. Так, в текущем году применяются ставки:
- на бензин класса 5 — 12 314 руб./т., а не соответствующий этому классу — 13 100 руб./т;
- авто с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с. — 47 руб./1 л.с.;
- сигареты и папиросы — 1890 руб./тыс. шт. +14,5% от максимальной цены в розницу, но не менее 2 568 руб./тыс. шт.;
- газ природный — ставка 30% (если иных положений нет в международных договорах).
Формулы расчета акциза:
- А= Нб * СтА — для твердых или процентных ставок.
- А= Нб * СтА + Д% * Цмакс – для комбинированных ставок.
Здесь А – расчетная сумма акциза, Нб – налоговая база (в натуре или в рублях), СтА – ставка в процентах или в рублях за единицу товара, продукции, Д% – процентная доля, Цмакс – максимальная цена товара в розницу.
Важно! При определении налоговой базы следует руководствоваться нормами ст. 187 НК РФ. По каждому товару она определяется обособленно.
Преимущества и недостатки акцизной системы
Применение акцизов в налоговой системе, как уже отмечалось выше, носит характер регулирующий, в отношении тех товаров, которые государство считает роскошью, или вредящих здоровью граждан. По сути акциз – это завуалированный «штраф» за приобретение таких товаров. По мысли законодателей, акцизы позволяют:
- стабильно наполнять бюджет;
- стимулировать потребление и производство в определенном «правильном» русле.
Однако на практике у этого явления две стороны, и экономисты, социологи не прекращают полемику по вопросу применения акцизов и их постоянного повышения.
Например, повышение цен за счет акцизов на табак и алкоголь приводит к тому, что население, употребляющее указанные товары, переходит на более дешевые, зачастую контрафактные аналоги, качество которых отследить невозможно.
Положительный эффект, свидетельствующий об уменьшении потребления вышеуказанных товаров, возможен, как показывает мировой опыт, лишь в долгосрочной перспективе (более четверти века) и в ограниченном количестве мировых держав (в настоящее время это произошло в Италии и Швейцарии). Тем не менее у «акцизного» метода борьбы за здоровье нации много сторонников среди законодателей – ставки продолжают увеличиваться год от года.
Похожая ситуация и с акцизами на автомобили, бензин. Часть специалистов считает применение к этим товарам указанного налога правомерным, отмечая, что автомобиль все еще остается роскошью для населения, особенно в сельской местности. В то же время, по их мнению, увеличение акцизов в этой сфере приведет рынок авто:
- к снижению количества автомобилей в крупных городах;
- к переходу на производство электромобилей.
Заключение
С помощью косвенных налогов — акцизов — государство не только пополняет свой бюджет, но и регулирует спрос на определенные товары: табак, алкоголь, автомобили и др. Операции с этими товарами облагаются акцизом. Законодатель предусматривает и ряд исключений. Налоговая база по каждому подакцизному товару рассчитывается отдельно. Ставки по акцизам применяются твердые, в процентах и комбинированного характера. Значения ставок регулярно изменяются, как правило, в сторону повышения.
В гл. 22 НК РФ подробно рассматриваются вопросы налогообложения акцизами операций с подакцизными товарами.
Положительным моментом применения акцизных рычагов регулирования спроса является стабильный приток средств в бюджет. Повышение за счет акцизов цены вредных для здоровья товаров может уменьшить потребление и снизить негативные последствия их использования (автомобили, табак, алкоголь). Эту точку зрения разделяют не все специалисты, указывая, что потребитель в таком случае стремится перейти на более дешевые аналоги того же товара и эффект может оказаться обратным.
Постоянное повышение налогового бремени отрицательно сказывается и на экономике в целом.
Акциз — значение термина
Акциз, взимаемый таможней при ввозе подакцизной продукции на территорию ЕАЭС — один из видов таможенных платежей. Он обеспечивает пополнение бюджета и собирается с продукции, не являющейся предметом первой необходимости. Рентабельность такой продукции высокая, а повышение её стоимости практически не влияет на спрос со стороны конечных потребителей. К подакцизным товарам относятся: алкогольные и табачные изделия, легковые автомобили, моторные масла и топливо. При экспорте акциз не начисляется.
Правила начисления и взимания акциза в каждой стране-участнице ЕАЭС регулируется отдельно, в Российской Федерации акциз рассчитывается в соответствии с главой 22 Налогового Кодекса РФ.
Размер акциза, подлежащего уплате, зависит от вида акцизной ставки, её размера и налоговой базы.
Акцизные ставки бывают трёх видов:
- Твёрдая — указывает конкретную сумму, которую нужно заплатить за единицу подакцизной продукции, вне зависимости от её таможенной стоимости. В этом случае налоговой базой является объём товара в его натуральном выражении.
- Адвалорная — указывает сколько процентов от налоговой базы необходимо заплатить. В этом случае налоговой базой является сумма таможенной стоимости подакцизной продукции и начисленной таможенной пошлины.
- Комбинированная ставка содержит два значения для расчетов: в сумме за единицу и процентах. Для уплаты высчитывают и ту, и другую, сравнивают и выбирают большую.
Ставка акциза регулируется национальным законодательством и зависит от кода ТНВЭД ЕАЭС ввозимой продукции.
Акциз
Акциз — надбавка к стоимости товара, который можно назвать излишеством, а не предметом первой необходимости. Акциз — косвенный налог, наряду с НДС.
Цель акциза — создать стабильный источник пополнения казны. Например, в Аргентине при покупке билета на самолет в другую страну нужно платить акциз — власти считают, что если гражданин достаточно обеспечен, что может позволить себе летать на самолете за границу, то он может пополнить госбюджет.
Что облагается акцизом
Власти страны решают, какие товары будут подакцизными, — обычно это популярные высокомаржинальные товары. Актуальный перечень товаров зафиксирован в налоговом кодексе.
Например, в нем есть:
- алкогольная и спиртосодержащая продукция: сидр, вино, водка, спиртовые растворы и эмульсии, которые используют в бытовой химии. Есть исключения — например, медицинские и ветеринарные средства;
- все виды табака: сигареты, сигары, табак для кальяна, а также электронные сигареты;
- горюче-смазочные материалы: бензин, дизельное топливо, моторные масла;
- автомобили и мотоциклы.
Считается, что акцизы на алкоголь и табак помогают ограничивать потребление вредных продуктов. Акцизы на топливо и автомобили — плата за пользование дорогами и загрязнение окружающей среды.
Кто должен платить акциз
Акцизы платят производители товаров внутри страны и импортеры, которые ввозят товар в страну. В конечном счете они включают его в цену, по которой товар продают потребителю.
Из правила есть исключения — перечислим три ситуации, когда платить акциз не нужно:
- экспорт товара за границу. Если бизнес производит вино в РФ, а продает в Беларуси — акциз в российский бюджет он не платит;
- перепродажа товара. Если бизнес покупает товар у производителя, импортера или оптовика и перепродает его, то акциз он не платит;
- перемещение товара внутри компании. Если бизнес перемещает товары между подразделениями внутри компании, чтобы изготовить другие подакцизные товары, налог платить не нужно.
Компания производит сигареты. С завода товар отправляется на склад филиала, который продает их оптом. С такой передачи платить акциз не нужно. Освобождение не действует для спирта: если компания производит спирт и передает своему ликеро-водочному заводу для изготовления напитков, акциз платить придется.
В отличие от прямых налогов, которые бизнес уплачивает из своих доходов, акцизные платежи включают в розничную цену товаров, то есть фактические плательщики — потребители.
Как рассчитать акциз
Акциз — федеральный налог, правила его расчета и уплаты одинаковы для всех регионов. Актуальные ставки есть в налоговом кодексе.
В 2023 году действуют два вида ставок.
Твердая — фиксированная сумма за каждую единицу товара. Формула расчета акциза c твердой ставкой:
Мера количества зависит от типа товара — считается по объему, массе или штучно.
Твердая ставка на игристые вина в 2023 году — 45 ₽ за 1 литр.
Производитель продал торговой сети 7000 литровых бутылок вина.
Сумма акциза: 7000 ₽ × 45 ₽ = 315 000 ₽.
Комбинированная — фиксированная сумма и процент от стоимости товара. Налог применяют для сигарет и папирос. Процент от стоимости еще называют адвалорной ставкой, раньше это был третий вид ставок акциза, но с 2023 года его отменили. Формула расчета акциза с комбинированной ставкой:
Стоимость проданного товара — это цена реализации, по которой товар купили покупатели.
Комбинированная ставка на сигареты в 2023 году — 2603 ₽ за 1000 штук + 16% от розничной цены, но не меньше 3536 ₽ за 1000 штук.
Табачная фабрика продала 7420 пачек сигарет «Бренд» по цене 85 ₽ за пачку. В пачке 20 сигарет, в 7420 пачек — 148 400 штук.
Сумма акциза: 148 400 × 2603 / 1000 + 85 × 7420 × 16% = 487 197 ₽.
Итоговая сумма за 1000 сигарет: 85 × 7420 × 16% / 20 = 5045 ₽. Это больше минимальной суммы 3536 ₽, поэтому фабрика должна будет заплатить 5045 ₽ .
Налоговый кодекс РФ (НК РФ)
Налоговый кодекс в действующей, актуальной редакции, со всеми изменениями и дополнениями, постатейные комментарии по НК РФ. Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей.
[ действующая редакция ]
Задайте вопрос юристу:
Кодексы РФ
Популярные материалы
Документы Пленума и Президиума Верховного суда по НК РФ
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.07.2023)
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2023)
"О практике применения судами норм о компенсации морального вреда"
Законы Российской Федерации по НК РФ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
Указы и распоряжения Президента Российской Федерации по НК РФ
"О специальном порядке исполнения иностранными покупателями обязательств перед российскими поставщиками природного газа"
"Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию"
"О бюджетной политике в 2010 — 2012 годах"
Постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации по НК РФ
"О внесении изменения в пункт 2 методики расчета ставок вывозных таможенных пошлин на отдельные категории товаров, выработанных из нефти"
"О Плане мероприятий по переходу до 2021 года федеральных органов исполнительной власти на исполнение первоочередных государственных функций по выдаче разрешений в электронном виде"
"Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" (вместе с "Правилами взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора")
Нормативные акты министерств и ведомств Российской Федерации по НК РФ
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством"
(ред. от 06.10.2023) "О направлении контрольных соотношений формы расчета по страховым взносам, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@" (вместе с "Контрольными соотношениями показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности")
"О форме, порядке ее заполнения, формате и порядке представления в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведений органов, осуществляющих муниципальный земельный контроль"