Прочие основные средства что к ним относится

Что относить к ОС и как их классифицировать в 2022 году

С 2022 года активы в качестве основных средств учитываются по правилам ФСБУ 6/2020, утвержденного приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н. В новой редакции изложены критерии для признания актива основным средством. А для установления порядка учета ОС их нужно сгруппировать по видам и группам.

Какие объекты относят к основным средствам

• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Под обычную деятельность, помимо традиционных видов, подвели деятельность по охране окружающей среды. Ввели новый признак отнесения объекта к ОС – материально-вещественная форма. А такой признак, как отсутствие намерения о перепродаже, с 2022 года исключен, так как отдельные объекты для продажи могут учитываться в составе ОС.

Стоимостной лимит ОС

К основным средствам относят активы, соответствующие стоимостному лимиту, который фирма устанавливает сама. Это может быть любая сумма, которая определена с учетом существенности информации (п. 5 ФСБУ 6/2020). Например, 100 000 рублей, как в налоговом учете, или даже больше, если это не будет искажать информацию об активах компании.

ФСБУ 6/2020 не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита, который установила фирма. Такие объекты ФСБУ 6/2020 предписывает списывать в расходы в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию. Учитывать их в составе запасов запрещает ФСБУ 5/2018.

Единица учета основных средств

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п.10. ФСБУ 6/2020).

Инвентарный объект основных средств определяется по функциональному единству его составных частей.

Инвентарным объектом основных средств признается:

• объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Понятие единицы основных средств в ФСБУ 6/2020 разложено по полочкам, так как разъяснено, что является комплексом конструктивно сочлененных предметов и когда несколько частей одного объекта может быть признана самостоятельным инвентарным объектом.

Плюс определен новый самостоятельный инвентарный объект. Это существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Группировка основных средств

В настоящее время для классификации основных фондов используется Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст.

В этом классификаторе имеется 7 видов основных фондов по кодам, в каждом из них имеются уточняющие группировки:

• 100.00.00.00 — Жилые здания и помещения;
• 200.00.00.00.000 — Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель;
• 300.00.00.00.000 — Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты;
• 400.00.00.00 — Системы вооружений;
• 500.00.00.00.000 — Культивируемые биологические ресурсы;
• 600.00.00.00 — Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы;
• 700.00.00.00 — Объекты интеллектуальной собственности.

Что касается основных средств, то ФСБУ 6/2020 предписывает установить их классификацию по видам и по группам.

Виды ОС, которые упомянуты в пункте 11 ФСБУ 6/2020:

• недвижимость;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь.

Группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

Группировать ОС можно, к примеру так:

• здания, которые используются в производственной деятельности;
• сооружения, которые используются в производственной деятельности;
• инвестиционная недвижимость;
• информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
• прочие машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• другие объекты.

Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств. ФСБУ 6/2020 именует такую недвижимость инвестиционной недвижимостью.

Для всех объектов, относящихся к одной группе, применяется один способ последующей оценки и способ амортизации (п. 13, 34 ФСБУ 6/2020). По разным группам можно устанавливать разные способы. Поэтому чем больше групп основных средств вы установите, тем проще вам будет вести их учет — больше будет возможностей для маневров.

Понятие и группировка основных средств учреждения

Бюджетный учет

Классификация основных средств предполагает признание материальных ценностей в качестве основных средств по определенным критериям, а также их соответствующую группировку в целях аналитического учета.

Исходя из меняющихся условий или правил, можно проводить перевод основных средств из одной группы в другую.

По каким критериям имущество относят к основным средствам

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета к основным средствам, независимо от их стоимости, относятся материальные ценности если одновременно соблюдаются следующие условия:

• срок ее полезного использования составляет более 12 месяцев (если иное не предусмотрено Федеральным стандартом N 257н и Инструкцией N 157н).
• Библиотечный фонд (за исключением периодических изданий) относите к основным средствам независимо от срока полезного использования (п. 8 Федерального стандарта N 257н);
• она предназначена для неоднократного или постоянного использования при выполнении государственных (муниципальных) полномочий либо для деятельности по выполнению работ (услуг) или для управленческих нужд (п. 7 Федерального стандарта N 257н);
• при ее использовании планируется получить экономические выгоды или полезный потенциал и первоначальную стоимость ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить. Эти критерии признания объекта основных средств должны применяться к инвентарному объекту в целом (п. 8 Федерального стандарта N 257н);
• она находится в эксплуатации, в запасе или на консервации либо передана во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (п. 7 Федерального стандарта N 257н).

Для целей налогового учета

Для целей налогового учета к основным средствам, относятся материальные ценности если соблюдаются следующие условия(п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ):

• она используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления учреждением;
• срок ее полезного использования более 12 месяцев;
• ее первоначальная стоимость более 100 000 руб.;
• она используется для извлечения дохода в предпринимательской (приносящей доход) деятельности;
• ее стоимость погашается путем начисления амортизации.

Как учитывать основные средства стоимостью до 100 000 руб. в бухгалтерском (бюджетном) и налоговом учете

Материальные ценности стоимостью до 100 000 руб.:

• в бухгалтерском (бюджетном) учете признаются основными средствами независимо от стоимости при соблюдении критериев признания;
• в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом. Стоимость таких объектов включите в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Как группируют основные средства

Что такое группа основных средств

Группа основных средств — это совокупность активов, которые являются основными средствами для целей бухгалтерского учета. Информация по ним раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем (п. 7 Федерального стандарта N 257н).

Для начисления амортизации применяется понятие «амортизационная группа». Амортизационная группа — это группа, к которой относят амортизируемое имущество (основное средство) в соответствии со сроками его полезного использования (ст. 258 НК РФ).

По каким группам распределяются основные средства

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета существуют следующие группы основных средств (п. 7 Федерального стандарта N 257н):

• жилые помещения;
• нежилые помещения (здания и сооружения);
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• многолетние насаждения;
• инвестиционная недвижимость;
• основные средства, не включенные в другие группы.

Основные средства учитывайте на счете 0 101 00 000 с применением соответствующих счетов аналитического учета (п. 5 Инструкции N 162н, п. 8 Инструкции N 174н, п. 8 Инструкции N 183н).

Объекты основных средств (движимое имущество) бюджетных и автономных учреждений, без которых будет существенно затруднено осуществление их уставной деятельности, относятся к особо ценному движимому имуществу (п. 11 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях, ч. 3 ст. 3 Закона об автономных учреждениях). Порядок отнесения основных средств бюджетного или автономного учреждения к категории особо ценного имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538.

Для целей налогового учета основные средства при принятии их к учету относятся к соответствующим кодам и видам имущества, установленным ОКОФ.

Классификация основных средств по амортизационным группам

Для начисления амортизации по основным средствам в целях бухгалтерского учета и амортизируемому имуществу в целях налогового учета предусмотрено 10 амортизационных групп (Классификация основных средств, п. 3 ст. 258 НК РФ).

Что относится к прочим основным средствам

Прочие основные средства учитывайте на счете 0 101 08 000 (п. 53 Инструкции N 157н).

К ним относите объекты, которые не включены в другие группы основных средств, например:

• библиотечный фонд (за исключением периодических изданий);
• произведения искусства (произведения живописи и изобразительного искусства, скульптуры).

Что не относится к основным средствам

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета в состав основных средств не включаются (п. 7 Федерального стандарта N 257н, п. п. 39, 99 Инструкции N 157н):

• непроизведенные активы;
• имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
• биологические активы;
• предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
• материальные запасы;
• оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
• материальные объекты, находящиеся в пути;
• материальные объекты, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений;
• материальные объекты, числящиеся в составе готовой продукции (изделий), товаров.

Что такое инвестиционная недвижимость

Инвестиционная недвижимость — это объект недвижимости или его часть, а также движимое имущество, которые составляют с указанным объектом единый имущественный комплекс.

Признайте объект инвестиционной недвижимостью, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 7 Федерального стандарта N 257н):

• объект находится во владении или пользовании учреждения;
• объект приносит доход в виде платы за пользование имуществом (арендной платы) или увеличивает стоимость недвижимого имущества;
• объект не предназначен для выполнения возложенных на учреждение полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд или для продажи.

Что такое реклассификация основных средств

Если вы переводите основное средство из одной группы в другую или в иную категорию, исходя из новых правил или условий его использования, то это реклассификация основных средств.

При реклассификации отражайте поступление и выбытие основного средства без изменения его стоимости как для целей бухгалтерского (бюджетного) учета, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 13 Федерального стандарта N 257н, Методические указания по применению Федерального стандарта N 257н).

Реклассификация инвестиционной недвижимости

Переведите основное средство в группу основных средств «Инвестиционная недвижимость» или исключите из нее, если изменилось назначение его использования (п. 31 Федерального стандарта N 257н).

Перевод основных средств в группу «Инвестиционная недвижимость»

Переведите объект основных средств в группу «Инвестиционная недвижимость» при завершении его использования в ходе выполнения учреждением государственных (муниципальных) полномочий, осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд.

Как правило, этот перевод осуществляют на основании заключенного договора аренды (имущественного найма) либо договора безвозмездного пользования (п. 31 Федерального стандарта N 257н).

Исключение основных средств из группы «Инвестиционная недвижимость»

Исключите объект основных средств из группы «Инвестиционная недвижимость», если вы возобновляете использование объектов недвижимости, ранее предоставленных по договору аренды (имущественного займа) либо договору безвозмездного пользования, при выполнении государственных (муниципальных) полномочий, осуществлении деятельности по выполнению работ (услуг) либо для управленческих нужд (п. 31 Федерального стандарта N 257н).

Что такое балансовая стоимость основных средств и как ее определить

Балансовая стоимость — первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений (п. 7 Федерального стандарта N 257н, п. 27 Инструкции N 157н).

После признания в бухгалтерском (бюджетном) учете актива в качестве основного средства его учет осуществляют по балансовой стоимости (п. 25 Федерального стандарта N 257н). Поэтому балансовая стоимость — это стоимость, по которой актив отражен в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Изменение балансовой стоимости основного средства после его признания в бухгалтерском (бюджетном) учете возможно в результате (п. 19 Федерального стандарта N 257н):

• достройки;
• дооборудования;
• реконструкции, в том числе с элементами реставрации;
• технического перевооружения;
• модернизации;
• частичной ликвидации (разукомплектации);
• замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;
• переоценки объектов основных средств.

Как определить остаточную стоимость основных средств

Как определить остаточную стоимость основного средства в бухгалтерском учете

Остаточная стоимость — это стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (п. 7 Федерального стандарта N 257н).

Пример расчета остаточной стоимости объекта основных средств

В феврале 2016 г. принято к учету основное средство первоначальной стоимостью 240 000 руб. Ежемесячная амортизация — 4 000 руб. Накопленных убытков от обесценения актива нет.

На начало января 2018 г. остаточная стоимость основного средства составила 152 000 руб. (240 000 руб. — 4 000 руб/мес. x 22 мес.).

Как определить остаточную стоимость основного средства в налоговом учете

Остаточную стоимость основного средства определите:

• при линейном методе начисления амортизации — как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ);
• при нелинейным методе начисления амортизации — исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до момента исключения из нее (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если в налоговом учете по основному средству вы применили амортизационную премию, то при расчете остаточной стоимости вычтите эту премию (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Прочие основные средства что к ним относится

С 1 января 2018 г. вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – Стандарт). Положения Стандарта применяются вместе со стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (далее – Концептуальные основы). Подробнее о базовом стандарте читайте здесь.

Методические рекомендации по применению Стандарта доведены письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 (далее – Методические рекомендации). Рассмотрим основные изменения в сравнении с прежним порядком учета основных средств.

Критерии признания объектов ОС

Критерии для признания объектов в составе основных средств, которые установлены в пп. 38, 41 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), остались и в Стандарте:

• срок полезного использования – более 12 мес.;
• неоднократное или постоянное использование в деятельности учреждения;
• выполнение самостоятельных функций, определенной работы;
• нахождение в эксплуатации (запасе, на консервации).

Вместе с тем понятие «основные средства» в Стандарте содержит важное уточнение. В нем сказано, что основные средства – это материальные ценности, которые являются активами. Ранее это подразумевалось на основании ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, где в составе объектов бухгалтерского учета были перечислены активы, однако в Инструкции № 157н закреплено не было. Кроме того, законодательство не содержало определения актива. Теперь оно дано в п. 36 Концептуальных основ и является решающим при принятии объекта к учету в состав основных средств.

Актив – это имущество, которое отвечает следующим признакам:

• принадлежит учреждению и (или) находится в его пользовании;
• контролируется учреждением в результате произошедших фактов хозяйственной жизни;
• содержит полезный потенциал или экономические выгоды.

Основываясь на этом понятии, наряду с объектами, которые закреплены за учреждением на праве оперативного управления, теперь в качестве основных средств должны учитываться объекты, которые получены во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования. Ранее такие объекты учитывались за балансом на счете 01.

В Стандарте четко не сказано, однако в разделе 3 Методических рекомендаций уточняется, что в составе основных средств признаются только материальные ценности, которые находятся в пользовании учреждения в рамках отношений по финансовой аренде (по договору лизинга, договору аренды с правом выкупа), в бессрочном безвозмездном пользовании. Объекты финансовой аренды квалифицируются согласно пп. 13, 14 федерального стандарта «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее – Стандарт «Аренда»).

Из разъяснений можно заключить, что объекты, которые получены в рамках отношений по операционной аренде (пп. 12, 15 Стандарта «Аренда»), в состав основных средств для целей бухгалтерского учета не включаются.

Для получения дополнительных данных для раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности Минфин России считает целесообразным предусмотреть при формировании учетной политики следующую аналитику по объектам основных средств:

• получено во временное владение (пользование) (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);
• передано во временное владение (пользование) (при операционной аренде);
• получено в безвозмездное пользование (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);
• передано в безвозмездное пользование (при операционной аренде);
• в эксплуатации;
• в запасе;
• на консервации;
• иная категория объектов бухгалтерского учета.

Кроме того, в Стандарте в качестве отдельного критерия для признания объекта основных средств выделено требование надежной оценки его первоначальной стоимости.

Итак, чтобы принять объект в состав основных средств, с 01.01.2018 учреждение должно оценить его на соблюдение следующих условий:

• срок полезного использования – более 12 мес.;
• возможность неоднократного или постоянного использования в деятельности;
• способность выполнять самостоятельные функции;
• наличие права использовать актив (в т.ч. временно) для извлечения полезного потенциала или получения будущих экономических выгод;
• возможность надежно оценить актив.

Определения полезного потенциала и будущих экономических выгод, заключенных в активе, даны в пп. 37, 38 Концептуальных основ.

Объекты, которые не приносят и не будут приносить учреждению экономические выгоды, не имеют полезного потенциала, должны учитываться за балансом на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (разд. 10 Методических рекомендаций).

Обратите внимание: полезный потенциал вещи не обязательно выражается в том, что она должна обеспечивать поступление денег (их эквивалентов) или непосредственно участвовать в оказании услуг. Например, учреждение планирует приобрести в 2018 г. картину для украшения кабинета. Для корректного отражения в учете необходимо оценить, является ли картина основным средством.

Для целей бухгалтерского учета полезный потенциал, заключенный в активе, – это его пригодность:

• для использования самостоятельно или совместно с другими активами в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий) в соответствии с целями создания учреждения, деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, не обязательно обеспечивая при этом поступление денежных средств (их эквивалентов);
• обмена на другие активы;
• погашения обязательств, принятых учреждением.

Из этого определения можно заключить, что картина обладает полезным потенциалом, поскольку она может использоваться для управленческих нужд учреждения (украшение кабинета), может быть обменена на другие активы либо использоваться в счет погашения обязательств. Поэтому ее приобретение следует отразить на соответствующем аналитическом счете балансового счета 101 00 «Основные средства».

На федеральном портале проектов нормативных правовых актов размещен проект приказа о внесении изменений в приложения 1, 2 к приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Проектом не предусмотрено внесение корректировок в п. 36 Инструкции № 157н. Объекты недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, как и прежде, должны приниматься к учету на баланс только при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. До оформления правоустанавливающих документов недвижимость на балансе в составе основных средств не учитывается.

К основным средствам не относятся:

• материальные запасы (в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н);
• материальные ценности (в т.ч. объекты недвижимости), которые предназначены для продажи;
• непроизведенные активы;
• имущество казны (если иное не предусмотрено Стандартом);
• капитальные вложения;
• биологические активы.

Почти все активы, перечисленные в этом списке, и ранее не относились к основным средствам. Единственным новшеством является упоминание биологических активов.

В соответствии с проектом Стандарта биологический актив – это живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в т.ч. древесины), чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением учреждения.

Отдельными группами биологических активов являются биологические активы на выращивании и откорме и биологические активы, достигшие биологической зрелости.

К биологическим активам на выращивании и откорме относятся:

• животные на откорме;
• животные на выращивании;
• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, не достигшие своей биологической зрелости;
• многолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, не достигшие своей биологической зрелости;
• прочие биологические активы на выращивании и откорме.

К биологическим активам, достигшим биологической зрелости, относятся:

• скот продуктивный и племенной, рыба, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел и т.д.;
• однолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, в т.ч. рассады;
• многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости и пригодные для сбора/получения биологической продукции;
• прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости.

В настоящее время в Общероссийском классификаторе основных фондов, принятом и введенном в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (далее – ОКОФ), культивируемые биологические ресурсы сгруппированы под кодом 500.00.00.00.000. Эта группа подразделяется на культивируемые ресурсы животного и растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию. Следовательно, эти активы включаются в состав основных средств.

Учреждениям до вступления в силу федерального стандарта «Биологические активы» следует вести учет животных, многолетних насаждений в прежнем порядке и руководствоваться Инструкцией № 157н и инструкциями по бухгалтерскому учету для соответствующего типа учреждений.

Группировка ОС

Группами основных средств по Стандарту являются:

• жилые помещения;
• нежилые помещения (здания и сооружения);
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• многолетние насаждения;
• инвестиционная недвижимость;
• основные средства, не включенные в другие группы.

Если сравнивать с прежней группировкой, изменения состоят в следующем:

• введены новые группы основных средств «Многолетние насаждения» и «Инвестиционная недвижимость»;
• нежилые помещения и сооружения объединены в одну группу «Нежилые помещения (здания и сооружения)»;
• исключена группа «Библиотечный фонд». Теперь такие объекты должны учитываться в составе прочих основных средств.

Таким образом, несмотря на то, что в ОКОФ машины, оборудование и хозяйственный инвентарь сгруппированы вместе под кодом 300.00.00.00.000, для целей бухгалтерского учета они по-прежнему разделены. Это создает дополнительные проблемы при классификации объектов при их принятии к учету. Минфин России в ответах на частные запросы рекомендует относить объекты на группы, исходя из их функционального назначения. По нашему мнению, для упрощения работы с этой целью можно воспользоваться старым ОКОФ.

В проекте изменений в Единый план счетов бухгалтерского учета для группы объектов «Многолетние насаждения» предназначен счет 0 101 07 000 «Биологические ресурсы», для группы объектов «Инвестиционная недвижимость» – одноименный счет 0 101 13 000.

Инвестиционная недвижимость – это объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, которые отвечают следующим условиям:

• находятся во владении и (или) пользовании учреждения с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества;
• не предназначены для выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), возложенных на учреждение;
• не предназначены для выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд;
• не предназначены для продажи.

К инвестиционной недвижимости относится полученное (созданное, приобретенное) имущество для целей предоставления его в аренду (субаренду). Право осуществления субъектом учета функций (деятельности) по предоставлению государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено его учредительными документами.

Признание объекта основных средств в составе группы «Инвестиционная недвижимость» прекращается с момента прекращения договора аренды, если в дальнейшем его использование в целях получения арендных платежей не предполагается.

В Методических рекомендациях сделано важное уточнение, что к объектам недвижимости, занимаемым учреждением, относятся здания, сооружения, отдельные помещения, предоставленные в пользование иным правообладателям в рамках операционных арендных отношений для выполнения возложенных на учреждение государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для обеспечения его управленческих нужд.

Здесь не лишним будет напомнить, что объекты учета аренды по договору, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованного имущества, классифицируются как объекты учета операционной аренды.

Подводя итог, к объектам инвестиционной недвижимости относятся не все объекты, которые передаются в аренду, а только те из них, которые специально получены (приобретены) для этих целей. В учредительных документах такая деятельность должна быть предусмотрена в качестве основной уставной деятельности. Можно предположить, что группа «Инвестиционная недвижимость» будет только у ограниченного числа специализированных учреждений.

К инвестиционной недвижимости не относятся, например, отдельные помещения, передаваемые в аренду, в т.ч. почасовую. Согласно п. 45 Инструкции № 157н отдельные помещения зданий, которые имеют разное функциональное назначение или являются самостоятельными объектами имущественных прав, учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств. Таким образом, если помещение сдается в аренду на продолжительный срок, его следует выделить в отдельный инвентарный объект.

В 2018 году арендодатель в рамках договоров по операционной аренде, как и прежде, отражает передачу (возврат) объекта в безвозмездное или возмездное пользование путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости (п. 33 Инструкции № 157н).

Предоставление помещения в пользование на несколько часов (почасовая аренда) на счетах учета основных средств и на забалансовом счете 25 (26) показывать не нужно. В учете формируется лишь дебиторская задолженность и начисляется доход от этой операции.

Единица учета ОС

Как и прежде, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Его понятие, а также порядок присвоения инвентарных номеров не изменились. Однако теперь учреждение при признании объекта основных средств должно определить состав инвентарного объекта.

Согласно п. 10 Стандарта объекты основных средств могут объединяться в один инвентарный объект. Для целей бухгалтерского учета он признается комплексом объектов. Это возможно при соблюдении следующих условий:

• срок полезного использования объектов одинаков;
• стоимость объектов не является существенной.

В качестве примера таких объектов в Стандарте приведены:

• библиотечные фонды;
• периферийные устройства и компьютерное оборудование;
• мебель, которая используется в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения).

В Методических рекомендациях сказано, что с целью объединения основных средств в один инвентарный объект (комплекс объектов основных средств) учреждение вправе в учетной политике определить, что критериями отнесения стоимости объектов основных средств к несущественной являются критерии, установленные Стандартом для начисления 100% амортизации при вводе в эксплуатацию.

В разъяснениях не уточняется, стоимость каждого объекта в комплексе должна быть меньше предельной стоимости, установленной для начисления 100% амортизации, или же стоимость комплекса в целом не должна превышать этот предел. Целесообразно дождаться более детальных разъяснений Минфина России по этому вопросу. Ввиду неопределенности, полагаем, учреждение вправе выбрать любой вариант, закрепив его в учетной политике.

С другой стороны, единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества. Это возможно в следующих случаях:

• в отношении этой части самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала;
• часть имущества имеет отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала).

При этом стоимость этой части должна составлять значительную величину от общей стоимости объекта имущества. Такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества. Какая величина является значительной, ни в Стандарте, ни в Методических рекомендациях не уточняется. Очевидно, этот вопрос также находится в компетенции учреждения.

Реклассификация ОС

Единицы учета основных средств в ходе деятельности учреждения могут реклассифицироваться в иную группу основных средств или в иную категорию объектов бухгалтерского учета, если изменились первоначальные условия их использования (первоначальная целевая функция). Такая возможность предусматривалась и до вступления в силу Стандарта. Например, объекты могли переводиться из нежилых помещений в жилые, иное движимое имущество – в особо ценное и наоборот.

Решение о реклассификации объекта основных средств принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.

При реклассификации должны выполняться два условия:

• выбытие инвентарного объекта из одной группы основных средств и отражение его в другой группе фиксируются в бухгалтерском учете одновременно;
• перевод объекта основных средств в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета не приводит к изменению его стоимости.

Случаи, когда проводится реклассификация объектов основных средств, включаемых в группу «Инвестиционная недвижимость», перечислены в п. 31 Стандарта.

Первоначальная стоимость ОС

Порядок определения первоначальной стоимости объекта, как и ранее, зависит от способа его поступления в учреждение – был он приобретен (создан) или получен безвозмездно. Для характеристики этих способов в Стандарте введены термины «обменные» и «необменные» операции.

В ходе обменных операций учреждение передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости). Это могут быть денежные средства (их эквиваленты), иные материальные ценности (работы, услуги), права на пользование имуществом.

В ходе необменных операций учреждение получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам). По сути, это передача (получение) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

Как и прежде, первоначальная стоимость основного средства, приобретенного в результате обменных операций или созданного самим учреждением, определяется в сумме капитальных вложений с учетом требований налогового законодательства в части НДС.

Перечень затрат, которые можно включать в первоначальную стоимость объекта, приведен в п. 15 Стандарта. В целом он повторяет перечень из п. 47 Инструкции № 157н, но более детализирован. В пункте 17 Стандарта перечислены затраты, которые в первоначальную стоимость объекта не включаются.

Формирование стоимости объекта основных средств на счете 106 00 прекращается, когда объект пригоден для использования по назначению. Затраты при использовании, обслуживании или последующем перемещении объекта основных средств отражаются в составе расходов текущего периода (п. 19 Стандарта). Вместе с тем до момента ввода в эксплуатацию объект учитывается на счете 106 00 (разд. 5 Методических рекомендаций).

Из положений Стандарта и Методических рекомендаций можно заключить следующее: если учреждение приобретает основные средства в рамках централизованного снабжения, оно формирует их стоимость на счете 106 00, однако к учету на счет 101 00 не принимает, поскольку не вводит в эксплуатацию. Можно говорить об изменении подходов в этой части, поскольку ранее требовалось принимать к учету все основные средства, стоимость которых сформирована вне зависимости от того, будут они использоваться в деятельности учреждения или нет.

Если объект приобретается в обмен на иные активы (кроме денег и их эквивалентов), его первоначальной стоимостью признается справедливая стоимость. Она соответствует цене, по которой право собственности на актив переходит между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить (п. 52 Концептуальных основ).

В Стандарте сделано важное уточнение:

• если справедливую стоимость ни полученного, ни переданного актива невозможно оценить, первоначальная стоимость полученного актива определяется на основании остаточной стоимости переданного взамен актива;
• если данные об остаточной стоимости переданного актива недоступны или эта стоимость равна нулю, приобретенный актив отражается в условной оценке 1 руб.

Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения. Если справедливую стоимость оценить невозможно, следует использовать данные об остаточной стоимости переданного взамен актива. В противном случае первоначальная стоимость актива признается равной 1 руб. Ранее условная оценка 1 руб. допускалась только для учета объектов за балансом.

Объекты основных средств, которые получены от собственника (учредителя), иной организации госсектора, как и ранее, учитываются в оценке, указанной в передаточных документах.

Изменение первоначальной стоимости ОС

Балансовая стоимость объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете может меняться в случаях:

• достройки;
• дооборудования;
• реконструкции (в т.ч. с элементами реставрации);
• технического перевооружения;
• модернизации;
• частичной ликвидации (разукомплектации);
• замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;
• переоценки объектов основных средств.

В этом перечне новым является лишь замещение (частичная замена в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части. Остальные случаи изменения первоначальной стоимости были ранее в Инструкции № 157н.

Чтобы понять, что подразумевается под замещением, необходимо обратиться к пп. 27, 28 Стандарта. Их содержание новое, ранее законодательство таких норм не содержало.

Если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных составных частей объекта, то в соответствии с п. 27 Стандарта затраты по такой замене (в т.ч. в ходе капитального ремонта) включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения. Это допускается только при условии, что такие составные части являются активом по критериям признания объектов основных средств, установленным в п. 8 Стандарта.

При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого проведены восстановительные работы (капитальный ремонт), уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями Стандарта о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств. Необходимым условием является наличие документального подтверждения стоимостных оценок по выбывающему объекту.

Учреждение закрепляет в учетной политике применение в бухгалтерском учете положений п. 27 Стандарта в отношении групп основных средств.

Определения реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства даны в ст. 1 Градостроительного кодекса РФ. Примерные перечни работ, которые могут выполняться при капитальном ремонте зданий и сооружений, приведены:

• в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утв. постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1;
• ведомственных строительных нормах «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утв. приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 № 312 (далее – ВСН 58-88 (р)).

При капитальном ремонте может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта – улучшение планировки, оснащение недостающими видами инженерного оборудования. Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте здания, приведен в приложении 9 к ВСН 58-88 (р).

Если при проведении регулярных осмотров объектов основных средств на предмет наличия дефектов, которые являются обязательным условием их эксплуатации, а также при проведении ремонтов, создаются самостоятельные объекты активов, затраты на создание таких активов формируют объем капитальных вложений. В дальнейшем эти вложения признаются в стоимости объекта основных средств (либо увеличивают стоимость учитываемого объекта, либо признаются самостоятельным объектом учета). Это установлено п. 28 Стандарта.

И пункт 28 Стандарта, и Методические рекомендации содержат оговорку, что создаваемые активы должны соответствовать критериям признания объекта основных средств, предусмотренным п. 8 Стандарта.

В этом случае любая сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта, учтенная ранее в стоимости объекта основных средств, списывается в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива.

Учреждение закрепляет в учетной политике применение положений п. 28 Стандарта при ведении учета основных средств, групп основных средств.

По нашему мнению, из положений пп. 27, 28 Стандарта, а также Методических рекомендаций следует, что первоначальную стоимость объекта по результатам капитального ремонта (ремонта, регулярного осмотра) можно менять только в том случае, если заменяется его часть, которая может быть признана объектом основных средств (активом). Например, если в один инвентарный объект объединена группа объектов (компьютерное оборудование, кабинет в образовательном учреждении, комплект мебели и т.п.), при замене одного из них может быть изменена стоимость объекта. Стоимость заменяемого объекта при этом должна быть надежно оценена.

Применительно к зданиям первоначальная стоимость может меняться в случае установки (замены) котельной, противопожарного оборудования, оборудования охранно-пожарной сигнализации, т.е. тех объектов, которые могут признаваться активами.

Косвенно этот вывод подтверждается примером из Методических рекомендаций: затраты по ремонту помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ относятся в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основных средств.

Таким образом, затраты на текущий (капитальный) ремонт объектов основных средств, в результате которых не создаются объекты, признаваемые активами, первоначальную стоимость основного средства не меняют.

Новые положения содержатся также в пп. 29, 30 Стандарта. Если объект основных средств предназначен для передачи, продажи не в пользу организаций госсектора, он переоценивается до справедливой стоимости, которая определяется методом рыночных цен. Результат такой переоценки отражается в учете и раскрывается в отчетности обособленно. Ранее при продаже объектов их первоначальная стоимость не переоценивалась, цена объекта формировала доход от операции.

Амортизация ОС

Порядок определения срока полезного использования объекта, дат начала и окончания начисления амортизации не изменился.

Начисление амортизации объекта основных средств не приостанавливается в случаях, когда он простаивает или не используется либо удерживается для последующей передачи (списания), кроме случая, когда остаточная стоимость объекта стала равной нулю.

Предусмотрено три метода начисления амортизации:

• линейный – равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;
• уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не выше 3;
• пропорционально объему продукции – сумма амортизации основывается на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива.

Таким образом, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

А – годовая сумма амортизационных отчислений;
С – первоначальная стоимость объекта;
СПИ – срок полезного использования (в годах).

При методе уменьшаемого остатка амортизация рассчитывается по формуле:

С_ост – остаточная стоимость объекта на начало отчетного года;
Н_а – норма амортизации для объекта;
К_уск – коэффициент ускорения (до 3).

Метод уменьшаемого остатка позволяет переносить стоимость объекта на финансовый результат с учетом их неравномерной отдачи в течение срока службы, когда весь потенциал имущество показывает в первые годы после покупки. Примером может служить цифровая техника, которая морально устаревает в течение двух – трех лет после приобретения. Цена таких объектов через несколько лет существенно уменьшится, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Как видно из формулы, большую часть своей стоимости при методе уменьшаемого остатка объект переносит на финансовый результат в первые годы эксплуатации, с каждым годом эта сумма становится все меньше.

Коэффициент ускорения характеризует интенсивность использования основного средства, следовательно, его износа. Величина коэффициента устанавливается учреждением самостоятельно в определенном пределе. Она должна быть обоснованной. В качестве обоснования могут выступать техническая документация на основные средства, рекомендации уполномоченных органов власти, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени и др.

Сумма амортизации пропорционально объему продукции рассчитывается по формуле:

В_п – натуральный показатель объема производства продукции за отчетный период;
В – предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования объекта.

При этом методе начисления амортизации срок полезного использования актива представляется не в годах, а в виде ожидаемого объема продукции, который может быть произведен в результате эксплуатации основного средства. Этот метод позволяет наиболее точно отразить фактическую интенсивность использования актива. Например, сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением объекта основных средств. В периоды более интенсивного использования сумма начисленной амортизации будет выше, и наоборот.

Учреждение выбирает метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе. Этот выбор необходимо закрепить в учетной политике.

Если изменился предполагаемый способ получения экономических выгод или полезный потенциал, заключенный в активе, обоснованность применяемого метода начисления амортизации оценивается на первое января года, следующего за годом такого изменения (п. 38 Стандарта). Метод начисления амортизации, который будет использоваться в течение оставшегося срока полезного использования, можно изменить. Пересчитывать накопленную амортизацию на дату пересмотра метода начисления амортизации при его изменении не требуется.

Учреждение может применять все три метода начисления амортизации для разных групп объектов основных средств. Такой порядок устанавливается в учетной политике.

С 1 января 2018 г. изменились стоимостные критерии для начисления амортизации. Сравнительная характеристика представлена в таблице.

Порядок начисления амортизации	Инструкция № 157н	Стандарт	Примечание
не начисляется	до 3000 руб.	до 10 000 руб.	Кроме объектов библиотечного фонда
100% при выдаче в эксплуатацию	от 3000 до 40 000 руб.	от 10 000 до 100 000 руб.	В таком порядке согласно Стандарту начисляется амортизация на объекты библиотечного фонда стоимостью от 0 до 100 000 руб. (ранее – до 40 000 руб.). До 01.01.2018 такой порядок применялся также для объектов недвижимости стоимостью до 40 000 руб. С 01.01.2018 амортизация по недвижимости начисляется в общем порядке, специальных норм не установлено.
по нормам амортизации (в т.ч. библиотечный фонд)	свыше 40 000 руб.	свыше 100 000 руб.

Обратите внимание, в отношении объектов основных средств на консервации изменены правила начисления амортизации. Стандарт не содержит исключений для приостановления начисления амортизации. Ранее они были установлены п. 85 Инструкции № 157н для перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также восстановления объекта продолжительностью более 12 мес.

В пункте 40 Стандарта закреплено новое положение, которое допускает начисление амортизации на структурную часть объекта отдельно от амортизации иных частей, которые составляют вместе единый объект имущества. В разделе 7 Методических рекомендаций уточняется, что такой порядок может применяться и в том случае, если все части учитываются под одним инвентарным номером.

Понятие структурной части объекта основных средств изложено в п. 10 Стандарта. Это часть объекта, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо часть, которая имеет отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала). Стоимость такой части должна составлять значительную величину от общей стоимости объекта.

На наш взгляд, в положениях Стандарта и Методических рекомендаций есть некоторое противоречие. Дело в том, что структурная часть признается единицей учета основных средств, т.е. инвентарным объектом. Выделить структурную часть можно, только если она имеет другой срок полезного использования или другой способ получения будущих экономических выгод (полезного потенциала). Поэтому трудно представить ситуацию, когда структурная часть будет учитываться под одним инвентарным номером с другими частями, но при этом возникнет необходимость начислять амортизацию на эту часть в ином порядке.

Кроме того, не планируется вносить изменения в п. 45 Инструкции № 157н. В нем сказано, что в случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей (основных средств, имеющих разный срок полезного использования), каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Таким образом, полагаем, что структурные части необходимо учитывать как самостоятельные инвентарные объекты под отдельными номерами, соответственно, начислять по ним амортизацию отдельно.

В учетной политике учреждение самостоятельно раскрывает порядок организации инвентарного учета, начисления амортизации структурной части объекта.

Пунктом 41 Стандарта предусмотрено, что при переоценке объекта основных средств сумма начисленной амортизации может учитываться одним из двух способов:

• амортизация переоценивается пропорционально изменению первоначальной стоимости. Балансовая стоимость и накопленная амортизация пересчитываются с применением одинакового коэффициента (индексирования);
• амортизация, накопленная до переоценки, списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта основных средств. Далее остаточная стоимость объекта увеличивается до справедливой стоимости. Соответственно, амортизация по данному объекту начинает накапливаться заново в течение оставшегося срока полезного использования по той же расчетной норме амортизации.

Приведем примеры расчета амортизации каждым из способов. Предположим, балансовая стоимость оборудования – 150 000 руб. Сумма накопленной до переоценки амортизации – 100 000 руб. Остаточная стоимость равна 50 000 руб.

При первом способе объект переоценен путем применения коэффициента пересчета 1,3, который исчислен в соответствии с индексом роста цен на аналогичные активы. Новая балансовая стоимость равна 195 000 руб. (150 000 руб. × 1,3), сумма амортизации – 130 000 руб. (100 000 руб. ×1,3), остаточная стоимость – 65 000 руб.

При втором способе по профессиональной оценке оборудование стоит 165 000 руб., т.е. на 15 000 руб. больше балансовой стоимости до переоценки или на 115 000 руб. больше остаточной стоимости. Сумма начисленной амортизации в размере 100 000 руб. списывается с учета. Вместе с тем остаточная стоимость объекта увеличивается на 115 000 руб. (165 000 руб. – 50 000 руб.).

Способ учета амортизации при переоценке объектов основных средств учреждение закрепляет в учетной политике.

Обесценение ОС

В Стандарте установлена необходимость обособленно отражать в учете накопленный убыток от обесценения активов по аналогии с суммой накопленной амортизации.

Обесценение – это снижение стоимости актива, которое превышает плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (пользованием) таким активом (нормальным физическим и (или) моральным износом) и связано со снижением ценности актива.

Для определения признаков обесценения объекта основных средств учреждению следует применять положения федерального стандарта «Обесценение активов», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 259н.

Учреждение выявляет признаки обесценения актива (перечислены в пп. 7 – 9 Стандарта «Обесценение активов») в рамках годовой инвентаризации активов и обязательств. В случае наличия таких признаков принимается решение о необходимости определения справедливой стоимости объекта.

Проектами приказов о внесении изменений в инструкции по бухгалтерскому учету для учреждений госсектора предусмотрен счет 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» для отражения сумм накопленных убытков.

Операции по начислению убытков от обесценения основных средств планируется отражать по дебету счета 0 401 20 274, соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 114 00 000.

Выбытие ОС

Причины, по которым объекты основных средств списываются с баланса, перечислены в п. 45 Стандарта. В качестве новых оснований для списания можно отметить:

• прекращение использования объекта основных средств для предусмотренных целей, прекращение получения экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования объекта;
• передача по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования в случае возникновения у получателя имущества объекта бухгалтерского учета в составе основных средств.

Эти основания выделены в связи с новым пониманием основного средства как актива, который должен приносить экономические выгоды или иметь полезный потенциал.

Обратите внимание, объект продолжает учитываться в составе основных средств при его передаче в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде, предусматривающих возврат объектов аренды учреждению для их дальнейшего использования (п. 7 Стандарта, разд. 3 Методических рекомендаций). Это справедливо и для инвестиционной недвижимости.

Рекомендации

Стандарт содержит общие принципы учета основных средств. Методические рекомендации, подготовленные Минфином России, во многом повторяют положения Стандарта и не дают четкого ответа, как их правильно реализовать на практике. К настоящему времени изменения в Инструкции № 157н, а также в инструкции по бухгалтерскому учету для отдельных типов учреждений, которые регулируют порядок отражения операций на счетах, не утверждены. На федеральном портале проектов нормативных правовых актов для ознакомления размещены проекты приказов о внесении изменений, которые еще могут меняться.

Настоящий комментарий подготовлен экспертами фирмы «1С» и призван оказать методическую поддержку бухгалтерам. Однако при использовании необходимо учитывать, что он не является нормативным документом. По ряду вопросов, которые в Стандарте описаны недостаточно четко, изложено профессиональное суждение экспертов, которое основано на совокупном анализе действующих федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора, разъяснений Минфина России, а также практики внедрения международных стандартов финансовой отчетности в коммерческих организациях. Нельзя исключить, что некоторые положения законодательства будут впоследствии разъяснены Минфином России в несколько ином ключе.

До утверждения всех нормативных документов учреждение не может отразить в бухгалтерском учете ряд операций, которые предусмотрены Стандартом, ввиду отсутствия необходимого инструментария. Кроме того, не рекомендуем каким-либо образом отражать в учете операции, по которым есть неопределенность, поскольку вероятность ошибок достаточно высока.

На настоящий момент целесообразно оценить все основные средства учреждения на предмет соответствия понятию «актив», определить состав инвентарного объекта, возможные методы начисления амортизации по объектам, провести мероприятия, предусмотренные при первом применении Стандарта.

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Основные средства

Основные средства, ОС, — это имущество бизнеса, которое стоит больше 100 000 ₽ и используется в работе минимум год. Оно помогает компании или ИП работать и получать доход. Например, к ОС относят склад, автомобиль для доставки грузов, станок, сервер.

Что относят и не относят к основным средствам

Основные средства — это имущество, которое отвечает шести критериям.

1. Объект используют в производстве товара, при выполнении работ или оказании услуг. Подойдет и то, что используется для управленческих нужд либо сдачи в аренду. Например, служебный автомобиль директора кондитерской фабрики напрямую не участвует в производстве, но задействован в работе и считается основным средством предприятия.
2. Ожидаемый срок полезного использования объекта более 12 месяцев. Лист бумаги или банка с краской могут лежать на полке годами, но основным средством не станут — при использовании они быстро заканчиваются.
3. Объект приобрели не для того, чтобы перепродать. Так, машины, которые автосалон покупает у производителей или населения, а затем продает, для салона не основные средства, а товар.
4. Объект способен принести экономическую выгоду. Фрезерный станок помогает предприятию получать деньги — это ОС. А дорогая картина в кабинете директора заработку не способствует и ОС быть не может.
5. Объект изнашивается с течением времени. Поэтому здание — ОС, а земельный участок под ним — нет, поскольку с годами он практически не меняется.
6. Затраты на приобретение ОС и доведение до состояния, в котором его можно использовать, не меньше лимита. В налоговом учете это 100 000 ₽, а в бухгалтерском организация устанавливает его самостоятельно. Многие берут за основу налоговый лимит.

Все типы основных средств указаны в Общероссийском классификаторе основных фондов. Вот основные виды:

• здания и сооружения;
• рабочие и силовые машины, транспортные средства;
• оборудование;
• компьютеры;
• инструменты и хозяйственный инвентарь;
• племенной скот и многолетние растения.

В состав основных средств не входит готовая продукция любой стоимости и длительности использования, поскольку ее будут продавать. Также к основным средствам не относятся, например, запчасти для других ОС, спецодежда и тара для хранения.

Первоначальная стоимость ОС

Основные средства есть практически у каждого бизнеса — и у ИП, и у компаний. И тем, и другим нужно сформировать первоначальную стоимость ОС — это сумма, за которую бизнес получил ОС в состоянии, пригодном для использования. Допустим, компании нужен гараж:

• его можно купить — тогда первоначальной стоимостью основного средства будет цена покупки;
• можно построить — его стоимостью станут затраты на строительство;
• учредитель может внести свой гараж в уставный капитал компании. Тогда нужен отчет оценщика, и по его цене объект примут к учету;
• если компания получила гараж бесплатно — его ценой станет рыночная.

Во всех случаях в первоначальную стоимость включают сопутствующие затраты, например в случае с гаражом — госпошлину за оформление в собственность.

Переоценка стоимости основных средств. Со временем основные средства изнашиваются, и их рыночная стоимость падает. Иногда она, наоборот, растет — например, если район, где стоит недвижимость, стал популярнее.

Чтобы балансовая стоимость ОС равнялась рыночной в бухучете, проводят переоценку. Она полезна, например, при подготовке бизнеса к продаже: покупатель будет видеть реальную стоимость основных средств.

К этому можно привлечь независимого оценщика, который укажет текущую рыночную стоимость объекта.

Проводить переоценку не обязательно. Однако, если вы сделаете это один раз, в дальнейшем процедуру придется проводить регулярно. Компания сама устанавливает периодичность переоценки, но ее нельзя проводить чаще одного раза в год. ИП основные средства не переоценивают, поскольку бухучет не ведут. А в налоговом учете переоценку не делает никто: ни ИП, ни компании.

Срок полезного использования основных средств

Для любого ОС надо установить срок полезного использования. Это оценочное время, в течение которого объект будет работоспособен. Для налоговых целей срок берут из классификации ОС. В бухучете компании устанавливают срок сами, но обычно его делают таким же, как в налоговом учете.

После модернизации срок полезного использования основных средств может вырасти. Но группу из классификации все равно менять будет нельзя. Например, по классификации дуговая электропечь относится к шестой группе, поэтому ее срок полезного использования — 10—15 лет. При покупке печи изначально компания установила ее срок полезного использования в десять лет. После модернизации срок печи максимально может вырасти до самого большого в этой группе — 15 лет.

Если вашего ОС нет в классификации, можно установить срок полезного использования самостоятельно, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.

Учет основных средств

Как учитывать ОС, зависит от формы бизнеса и системы налогообложения.

Бухучет. Предприниматели не ведут бухучет, включая и учет основных средств.

Компании отражают основные средства в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, а затем постепенно списывают ее в расходы — это называется амортизацией. В отдельной статье мы объяснили, как начислять и вести учет амортизации.

Налоговый учет. Компании и ИП на ОСН учитывают основные средства для налогового учета так же, как компании для бухучета, — фиксируют первоначальную стоимость ОС и амортизируют ее.

Компании и ИП на УСН «Доходы минус расходы» списывают первоначальную стоимость ОС полностью в году приобретения. На УСН «Доходы» ОС в налоговом учете вообще не показывают.

Компании и ИП на любой УСН должны учитывать амортизацию для исчисления остаточной стоимости ОС — разницы между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Остаточная стоимость всех основных средств любого упрощенца не должна превышать 150 млн рублей.

Предприниматели на патентной системе не учитывают ОС и не исчисляют остаточную стоимость.

Что такое инвентарный объект

Основные средства в бухучете считаются инвентарными объектами. Каждому объекту компания присваивает инвентарный номер и заводит отдельную карточку. Форму такой карточки бизнес может разработать самостоятельно или взять из учетной программы.

Инвентарным объектом считается основное средство вместе со всеми приспособлениями. Например, в автомобиль как инвентарный объект входят запасное колесо, набор инструментов, аптечка и прицеп.

У одного ОС может быть несколько частей. Если их сроки полезного использования сильно отличаются, каждая такая часть будет считаться отдельным инвентарным объектом. Например, у авиакомпании основное средство — самолет. Срок службы корпуса самолета может быть 20—30 лет, тогда как двигатель рассчитан максимум на десять лет. Тогда корпус самолета будет одним инвентарным объектом, а двигатель — другим.

Как учесть расходы на содержание ОС

Деньги, которые бизнес тратит на содержание и ремонт основных средств, записывают в расходы и снижают налогооблагаемую базу. К таким затратам относят текущий и капитальный ремонт зданий, техосмотр, ремонт авто и другие работы.

Если работа с ОС улучшает его первоначально принятые показатели — срок полезного использования, мощность, качество создаваемых изделий, — затраты увеличат первоначальную стоимость объекта. Например, к зданию завода пристроили гараж для служебных машин. В таком случае бухгалтер запишет затраты на строительство гаража во вложения во внеоборотные активы, а после завершения работ — увеличит на эту сумму стоимость основного средства.

Модернизацию ОС компании отражают в карточке инвентарного объекта. Если характеристики или назначение ОС существенно поменялись, нужно завести новую карточку. Например, если ручной станок теперь работает в автоматическом режиме и управляется с пульта. Старую карточку нужно сохранить как источник информации.

Списание основных средств

Если основное средство компании перестало приносить прибыль, его продали или у объекта закончился срок полезного использования, ОС нужно списать. Для этого нужно собрать комиссию, в которую должен входить главный бухгалтер.

Комиссия осматривает объект и подписывает акт списания. Его можно составить по унифицированной форме либо использовать другую, принятую в компании.

Затраты, которые нужны для списания ОС, например на демонтаж, услуги грузчиков, утилизацию, признаются прочими расходами. Деньги, вырученные от продажи ОС, считаются прочими доходами.