Неверно что по экономическому содержанию существует группа затрат

Классификация затрат по экономическим элементам (примеры)

Понятие экономического термина «затраты»

Для начала нам следует разобраться в терминологии, используемой в экономике. Есть термин «затраты» и термин «расходы». В бухгалтерском и налоговом учете используется термин «расходы», термин «затраты» используется чаще в управленческом учете. Сначала дадим определение затратам.

Затраты — это уменьшение средств организации или увеличение ее долговых обязательств ввиду их направления на пополнение собственных ресурсов. Это происходит:

• при приобретении сырья и материалов,
• покупке оборудования,
• выплате вознаграждения за труд,
• плате за потребленные услуги, уплате налогов и т. д.

Происходит уменьшение одного актива и одновременное увеличение другого актива. Если в счет приобретаемых услуг с расчетного счета организации были перечислены денежные средства на расчетный счет поставщика, то происходит уменьшение средств на счете и одновременное увеличение задолженности поставщика, то есть уменьшение одного актива (денежных средств) привело к увеличению другого актива (дебиторской задолженности).

• имеют денежное выражение,
• направлены на выполнение целей и задач организации.

Затраты после их осуществления могут не изменить свои свойства. Например, если покупателем была проведена предоплата в счет будущей поставки материала, то в определенный период времени эти затраты будут иметь вид дебиторской задолженности, т. е. они имеются в наличии и не изменили своего свойства. После получения заказанного материала и использования его в производстве продукции затраты меняют свойство и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, т. е. завершаются и приобретают качество истекших затрат.

Такой вид затрат и является расходом организации. В статье будем рассматривать и классифицировать этот вид затрат, в бухгалтерском и налоговом учете именуемый расходами.

Назначение классификации по экономическим элементам затрат

Классификация по экономическим элементам выражается в стоимостном измерении, собирает в группы однородные виды потребленных ресурсов. При этом на данном этапе не происходит распределения расходов на конкретный вид продукции, т. е. расчета себестоимости продукции, а происходит сбор и группировка данных по всем расходам, которые впоследствии будут использоваться при расчете себестоимости продукции, калькулировании ее стоимости.

Группировка затрат по экономическим элементам также необходима при планировании производства, составлении смет расходов, для определения потребности производства в определенных ресурсах. Назначение классификации по экономическим элементам затрат проявляется и при проведении финансового анализа деятельности предприятия.

Пример классификации затрат в разрезе элементов привели эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Классификация затрат в бухгалтерском учете

Правила формирования информации о расходах в бухгалтерском учете изложены в положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Согласно ПБУ 10/99 расходы — это уменьшение экономических выгод организации из-за выбытия ее активов и (или) появление обязательств, вследствие чего происходит уменьшение капитала, кроме уменьшения вкладов по решению собственников. Расходы имеют денежную оценку.

Следующие затраты в бухгалтерском учете не относятся к расходам, а признаются оплатой:

• приобретение основных средств;
• внесение средств в капиталы других организаций;
• перечисления в пользу комитента, принципала по договорам комиссии и агентским договорам;
• предварительная оплата в счет приобретения запасов и (или) услуг;
• погашение кредита, займа.

ПБУ 10/99 подразделяет расходы на две группы:

Основная и самая важная группа расходов — «Расходы по обычным видам деятельности». Это расходы, произведенные при выпуске и продаже продукции, приобретении и продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Эта группа по экономическому содержанию делится на следующие элементы:

Состав материальных расходов в разных отраслях экономики сильно различается. Поэтому для отдельных отраслей разработаны методические указания и нормативные документы, позволяющие правильно классифицировать расходы по элементам. Статьи затрат организация разрабатывает самостоятельно.

К прочим затратам согласно ПБУ 10/99 относятся:

• расходы по предоставлению за плату в пользование активов, прав, или связанные с участием в других организациях, если такой вид деятельности не является основной деятельностью организации. Если такая деятельность основная, то расходы будут относиться к группе «Расходы по обычным видам деятельности»;
• расходы по продаже, выбытию основных средств;
• проценты по кредитам и займам;
• оплата услуг кредитных организаций;
• отчисления в резервные фонды;
• штрафы, пени;
• признанные убытки прошлых лет;
• дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление на благотворительность, расходы по проведению культурно-массовых мероприятий;
• прочие расходы.

Классификация затрат в налоговом учете

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ даны правила определения и группировки расходов.

Какие затраты признаются расходами для налога на прибыль, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель.

Расходы в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, подразделяются в две основные группы.

Основная группа расходов — «Расходы, связанные с производством и реализацией» — по своему экономическому содержанию подразделяется на подгруппы:

Как видим из схем, в налоговом учете расходы подразделяются примерно так же, как и в бухгалтерском учете, за исключением расходов по отчислению на социальные нужды, которые не выводятся в отдельную подгруппу.

Примеры расходов по подгруппам

1. Материальные расходы:

• сырье и материалы;
• материалы для упаковки, для проведения испытаний, исследований; расходуемые при содержании основных средств;
• инструмент, инвентарь, приборы, спецодежда;
• комплектующие, полуфабрикаты;
• электроэнергия, теплоэнергия, вода, газ;
• услуги производственного характера сторонних организаций и собственных подразделений;
• содержание зданий и сооружений;
• транспортные расходы;
• природоохранные мероприятия:
• потери в пределах норм естественной убыли и технологические потери.

2. Расходы на оплату труда:

• оклады, начисления по тарифным ставкам, по сдельным расценкам;
• премии, надбавки;
• оплата питания, коммунальных услуг в предусмотренных законодательством случаях;
• предоставление форменной одежды;
• начисление среднего заработка за время выполнения гособязанностей;
• отпускные;
• компенсация за неиспользованный отпуск;
• выплаты за выслугу лет;
• компенсации при сокращении, увольнении;
• «северные» надбавки;
• учебные отпуска;
• оплаты вынужденных простоев;
• дополнительные взносы на накопительную пенсию;
• страхование жизни работников на срок не менее пяти лет;
• добровольное медицинское страхование на срок не менее одного года;
• выплаты за вахтовый метод работы;
• начисления за время повышения квалификации;
• донорские;
• по договорам гражданско-правового характера;
• резервы на отпуска и выслугу лет;
• возмещение процентов, уплаченных кредитным организациям при приобретении жилья (в пределах 3% от фонда оплаты труда);
• другие виды начислений, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.

3. Суммы начисленной амортизации — суммы отчислений на амортизацию, определяемые в зависимости от выбранного организацией метода начисления.

Как определяется амортизируемое имущество и как рассчитывается амортизация, узнайте в статье «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

4. Прочие расходы:

• налоги и сборы;
• расходы по сертификации;
• комиссионные, портовые, аэродромные сборы;
• подъемные в пределах норм;
• обеспечение пожарной безопасности;
• по соблюдению условий труда и техники безопасности;
• подбор персонала;
• гарантийный ремонт и обслуживание;
• арендные платежи;
• лизинговые платежи;
• содержание служебного транспорта;
• командировочные;
• юридические, аудиторские, консультационные, маркетинговые, бухгалтерские услуги;
• услуги нотариуса;
• услуги по управлению организацией;
• представительские;
• канцтовары, почтовые расходы;
• программы для ЭВМ;
• реклама;
• освоение новых производств;
• использование патентов;
• на социальную защиту инвалидов;
• потери от брака;
• взносы от несчастных случаев;
• выплаты по больничным листам за счет организации;
• вступительные взносы и др. Внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ являются те обоснованные расходы, образование которых непосредственно не связано с производством и (или) реализацией продукции (товаров, услуг, работ).

Примеры внереализационных расходов:

• расходы по имуществу, переданному в аренду (лизинг), кроме организаций, для которых этот вид деятельности является основным;
• проценты, предъявленные организации по ее долговым обязательствам;
• расходы по выпуску, обслуживанию ценных бумаг;
• отрицательная курсовая разница;
• формирование резерва по сомнительным долгам;
• судебные расходы;
• услуги банков и другие.

Помимо этих группировок, расходы, связанные с производством и реализацией, в налоговом учете подразделяются на прямые и косвенные. Такое распределение имеют организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления.

Более подробно о распределении расходов на прямые и косвенные прочтите в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Итоги

Классификация расходов позволит провести анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Группировка расходов имеет важное значение при проведении мероприятий по планированию развития организации. При налогообложении соответствие расходов определенным группам позволит избежать споров с налоговыми органами по расчету налога на прибыль организаций.

Классификация затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли

Затраты в управленческом учете принято классифицировать по ряду признаков, среди которых основными являются следующие.

По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий.

Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:

− затраты на оплату труда;

− отчисления на социальные нужды;

− амортизация основных средств;

По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4) топливо и энергия на технологические нужды;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10) цеховые расходы (общепроизводственные);

11) общезаводские (общехозяйственные);

12) потери от брака;

13) прочие производственные расходы.

По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.

Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.

Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт. Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изделие.

Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т. д. – косвенные общепроизводственные.

Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности (производительности труда). Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.

Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т. п.). Они не зависят от объема производства.

По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные. Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.

Накладные расходы делятся на две группы:

− накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление производством;

− накладные общехозяйственные – организация и управление предприятием.

Общепроизводственные – 1) РСЭО – амортизация оборудования и транспортные средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих и пр.; 2) общецеховые – производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата управления производственного подразделения и т. д.

Общехозяйственные – административное управление, расходы по техническому, производственному управлению, расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплату услуг внешних организаций (аудиторских) ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи.

По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.

Классификация затрат в управленческом учете: термины и их группировки

Управление предприятием только на основе финансового и налогового учета похоже на поход без компаса — есть карта, но неизвестно положение на ней. Чтобы определить состояние компании и ее потенциальные точки роста, руководство использует управленческий учет. В управленческом учете затраты классифицируют, чтобы облегчить ответственным менеджерам работу с отчетами. Отчеты выступают источником информации для принятия решений, их обоснования, прогноза выгод и рисков для компании. Классификация помогает разделить затраты на: поддающиеся влиянию менеджеров, и остальные затраты. Из этой статьи вы узнаете:

• Понятие затрат в управленческом учете
• Как осуществляется группировка затрат в управленческом учете
• Классификация затрат для целей управленческого учета
• Оценка запасов и определение финансового результата
• Принятие управленческих решений
• Мониторинг и координация

Понятие затрат в управленческом учете

В странах с развитой экономикой существует множество вариантов классификации затрат. Они зависят от целей и направлений учета, а также запросов пользователей отчетности.

Британский профессор экономики Колин Друри предложил свою версию классификации затрат. Он разделил информацию по затратам на три категории: материалы, рабочая сила, накладные расходы. Далее разделил их по направлениям: 1)калькулирование себестоимости, 2)планирование управленческих решений, 3)контроль и регулирование. Каждое направление имеет ряд более детальных пунктов, которые будут раскрыты в статье.

Некоторые практики считают такую классификацию довольно узкой и недостаточно актуальной для нынешних рыночных реалий. Они аргументируют это тем, что у управленческого учета есть функции, а те, в свою очередь, обладают назначением, целью, задачами, методами, способами и приемами достижения.

Примечательно, что термины «затраты» и «расходы» часто путают и используют в качестве синонимов. Даже специализированные словари дают определения типа «затраты – это расходы», «расходы – это затраты». Для избежания путаницы определим понятия этих терминов:

Затраты – это израсходованные для хозяйственной деятельности ресурсы, выраженные в их стоимости. Расходы – снижение экономических выгод из-за появления обязательств или выбытия активов. Ресурсы числятся затратами и имеют стоимость до тех пор, пока не признают доходы, на получение которых их потратили. В этот момент затраты признаются расходами.

В классификации затрат существует большое количество терминов для их обозначения. Много авторов внесли свой вклад в их создание. Как и в появившуюся из-за этого путаницу для определения затрат. Это приводит к разночтению и усложняет понимание пользователей управленческой отчетности и ее составителей. Каждая компания ведет собственный управленческий учет методами и приемами, которые подходят конкретно ее руководству и целям. В этой статье собраны наиболее часто упоминаемые виды затрат в управленческом учете с несколькими версиями их названий.

Как осуществляется группировка затрат в управленческом учете

Управленческий учет не подлежит внешнему контролю, поэтому в нем используют те подходы, которые удобны специалистам конкретной компании. Эти данные помогают выполнять задания:

анализ выполняемых затрат

менеджмент и оптимизация затрат

планирование и прогнозирование по ключевым работам

калькулирование свежих решений и подбор оптимальных для политики затрат

Эти задачи помогают решить детализированные сгруппированные затраты.Управленческий учет ведут бухгалтеры в рамках своих полномочий и специализированных программ, что экономит ресурсы на содержание рабочих мест. Бухучет выступает хорошей базой для создания управленческих отчетов, а бухгалтерские программы помогают быстрее сформировать данные, необходимые для создания управленческой отчетности.

В управленческом учете затраты группируют, исходя из накопленной информации. Она делится на 3 категории и может быть представлена так:

1. Материальные расходы

2. Трудовые расходы

3. Накладные расходы

Зависимо от вида деятельности компании, ее специфики и организации способы классификации затрат отличаются или остаются неизменными. К обобщенной информации используют подход: разные затраты для разных целей. Конкретнее их группируют по показателям полученной информации:

вид товара, продукта или услуги

способ включения в себестоимость

оперативность учета затрат

значимость в хозяйственной деятельности

Классификация затрат может расширяться и дополняться зависимо от задач, которые стоят перед менеджером по управлению затратами. Разберем подробнее те, которые применяют чаще всего.

Классификация затрат для целей управленческого учета

Их классифицируют для создания структурированных данных об издержках предприятия. Отсутствие таких данных лишает возможности эффективно вести счета относительно объектов. Существует градация затрат в учете финансов, которая не всегда способна удовлетворить запросы менеджмента высшего звена и может стать причиной утверждения ошибочного решения. Управленческий учет отражает подход к работе компании и помогает полноценно управлять бизнесом.

Чаще всего затраты в управленческом учете делят на три больших направления:

1. Оценка запасов и определение финансового результата

2. Принятие управленческих решений

3. Мониторинг и координация

Каждый из них содержит большой список более конкретных видов затрат, который рассмотрим подробнее.

Направление

Вид затрат

Суть

Оценка запасов и определение финансового результата

Истекшие и неистекшие

Израсходованные за отчетный период средства и средства, способные принести прибыль в будущем

Производственные затраты и затраты периода

Затраты на покупку материалов и товаров для производства и реализации, а также затраты, неподдающиеся инвентаризации (коммерческие и административные)

Прямые и косвенные затраты

Затраты, связанные с выпуском продукции и их реализацией

Одноэлементные и комплексные

Затраты, которые невозможно разделить на составляющие и те, которые состоят из нескольких экономических элементов

Принятие управленческих решений

Постоянные и переменные затраты

Затраты, зависящие от деловой активности предприятия

Релевантные и нерелевантные затраты

Соответствие отчета поиску управленческих решений

Маржинальные и средние

Определение затрат на выпуск единицы продукта и средней цены продукта по всей партии

Действительные и альтернативные

Определяют утраченные выгоды из-за принятого одного из нескольких вариантов решений

Недоступные для влияния на управленческие решения затраты

Мониторинг и координация

Контролируемые и неконтролируемые

Затраты, поддающиеся контролю со стороны менеджеров или независящие от их действий

Регулируемые и нерегулируемые

Затраты, поддающиеся и неподдающиеся влиянию менеджеров в рамках их полномочий

Эффективные и неэффективные затраты

Определение затрат, принесших прибыль или приведших к невыпуску продукции

В пределах норм и с отклонениями от норм

Определение соответствия затрат нормам выпуска продукции, действующих в рамках текущего месяца

Оценка запасов и определение финансового результата

Затраты этого направления помогают выделять и учитывать суммы, используемые для выпуска и реализации продукции, а также сопутствующих этому процессу составляющих: создания запасов, оказания услуг и работ. Здесь присутствуют одноэлементные и составные виды затрат, которые используют для определения их состава и целей, а также контроля за следованием технологиям производства. Учет такого типа помогает проводить анализ себестоимости, устанавливать лимиты производства для отделов, а также принимает во внимание специфику производства. Все это создает необходимую платформу для анализа.

Истекшие и неистекшие. Затраты разделяют так, чтобы обеспечить оценивание прибыли и убытков, которые помогают определить финансовые результаты компании. То есть разницу между доходами и расходами на отчетный период. Именно для этого определяют затраты за отчетный период, а также баланс.

Истекшими затратами считают средства, которые израсходовали за конкретный отрезок времени ради доходов. Больше они не приносят доход.

Неистекшими или входящими считают затраты в виде доступных приобретенных средства и ресурсов, обладающих доходным потенциалом. Их также отображают в виде активов.

Производственные затраты и затраты периода. К первым относят затраты на изготовление продукции или покупку товаров для последующей продажи. В этот список включают: сырье, зарплату, амортизацию производственных приборов, цена купленного товара и так далее. Они входят в себестоимость продуктов и поддаются инвентаризации.

Затратами периода, или непроизводственными, являются издержки, которые использованы не для выпуска определенных активов, а которые связаны с конкретным календарным отрезком времени их появления. К ним относят коммерческие затраты и административные, недоступные для инвентаризации. Они никогда не находятся в категории запасов и влияют на подсчеты прибыли.

Прямые и косвенные затраты. Прямыми (основными) называют затраты, касающиеся производства продуктов. К ним относят сырье, комплектующие, материалы, заработную плату. Их учитывают поштучно, базируясь на первичке. Косвенными (накладными) называют общие затраты, не имеющие отношения к конкретным объектам. Они распределяются по методике, которую выбрала компания и коррелируют с организацией выпуска продуктов, обслуживанием и реализацией.

Их разделяют на 2 блока:

общепроизводственные затраты – на организацию, поддержание и руководство производством.

общехозяйственные – выполняемые для управления производством.

Классификация на прямые и косвенные затраты условна, поскольку они могут выступать и прямыми и косвенными одновременно, зависимо от способа их разделения на себестоимость продукции. Например, добывающие производства с одним видом продукта имеют прямые расходы. У комплексных производств, которые из одного сырья и материала выпускают разные изделия, основные затраты выступают косвенными. Чем больше удельный вес затрат – тем точнее можно определить себестоимость продукции.

Одноэлементные и комплексные. Одноэлементными выступают неразделимые на составляющие затраты: на материалы, зарплаты, соцвыплаты, основные фонды и другие затраты. Комплексные затраты содержат несколько экономических элементов. Это могут быть общепроизводственные затраты почти со всеми составляющими. Затраты группируют в форме и с разным уровнем детализации по заказу руководства, а также при экономической необходимости.

Например, на высокоавтоматизированных предприятиях зарплату могут не выносить в отдельный пункт, а поместить ее вместе с издержками на эксплуатацию производства.

Принятие управленческих решений

Управленческие решения направлены в будущее предприятия. В связи с этим в учете используют группу затрат, помогающих утверждать решения, планировать и прогнозировать работу компании.

Постоянные и переменные затраты. В постоянных размер затрат остается неизменным при смене объемов производства или прочей деятельности компании. Они характеризуют стоимость предприятия. В их список включают зарплату менеджеров, амортизационные отчисления производственных помещений, оплату связи, командировок и прочее. Переменными называются затраты, зависящие от активности функционирования предприятия. Характеризуют стоимость самого продукта. Их размер изменяется соразмерно смене масштаба производства, предоставления услуг, оборота товара. Могут быть производственными и непроизводственными. К производственным переменным затратам относят: оплату труда, покупку материалов и полуфабрикатов. К непроизводственным переменным затратам относят логистические процессы, прямо пропорционально зависящие от объемов продаж.

Релевантные и нерелевантные затраты. В ходе поиска управленческих решений используют сравнение альтернатив. Затраты, сравниваемые в этот момент, разделяют на неизменные и переменчивые, зависящие от принятых решений.

Релевантными называют затраты, которые относятся только к одной задаче и зависят от принятого решения. Нерелевантные затраты – это затраты, независящие от принятого решения. Для подготовки данных для руководства и принятия ими решений в отчеты включают только соответствующие значения.

Например, предприятию заказали продукт. Заказчик готов заплатить за него 250$. У предприятия на складах есть необходимый материал, который приобрели ранее за 100$. Он подходит только для изготовления текущего заказа. Цена обработки материала 200$. Может показаться, что сделка невыгодна: 250 – (100 + 200) = – 50. Но цена за материал неизменна, и деньги на его покупку были потрачены давно, исходя из другого решения. В этом случае затраты в 250$ релевантны. Производство получит чистый доход от выполненного заказа в размере 50$.

Маржинальные и средние. Популярная типология затрат, помогающая определить группу затрат, возникающую в ходе производства. Например, при запуске нового продукта или дополнения модификациями старого. Определение таких дополнительных затрат помогает оценить эффект от продаж продуктов с внесенными изменениями — снижение из-за дополнительных расходов на выпуск.

Маржинальными или предельными называют затраты, которые понесены предприятием в процессе выпуска каждой дополнительной единицы продукта.

Средние затраты также называют инкрементными или приростными и вычисляются для целой партии продукции. Они дополнительные и появляются вследствие выпуска и реализации дополнительных партий продуктов.

Действительные и альтернативные. Действительными или планируемыми называют затраты, требующие выплаты денежных средств или их других равноценных ресурсов. Рассчитаны на определенный объем производства и вносятся в плановую себестоимость продукции.

Альтернативные затраты, которые также называют воображаемыми, существуют только в управленческом учете. Используют для моделирования ситуаций работы предприятия в условиях ограниченных ресурсов. Помогают оценить потенциал использования потерянных производственных ресурсов, или пожертвованных на альтернативное решение, если они не лимитированы или не отсутствуют вовсе. Их не включают в план, а лишь отражают в фактической себестоимости продукции.

Безвозвратные затраты. Затраты, которые истекли и недоступны для изменения через управленческие решения. Не учитывают при принятии управленческих решений.

Мониторинг и координация

Представленной выше группировки недостаточно в работе по контролю затрат. Данные об их распределении не дают точной информации для участков производства. Связать затраты и доходы с обязанностями определенных менеджеров подразделений помогает подход, где учитывают затраты по центрам ответственности. Он реализован делением затрат на такие группы.

Контролируемые и неконтролируемые. Затраты, используемые в оценивании работы менеджеров подразделений и планирования работы этих подразделений. Контролируемыми затратами называют затраты, которые поддаются контролю и влиянию со стороны ответственных лиц. Неконтролируемыми называют затраты, неподдающиеся контролю и влиянию менеджеров.

Регулируемые и нерегулируемые. Поддающиеся и неподдающиеся влиянию менеджера затраты. Например, если в цехе появились затраты из-за нарушения технологии производства, то руководитель этого цеха способен воздействовать на них. Общехозяйственные расходы вне зоны его влияния, поскольку они находятся в компетенции управленцев высшего уровня.

Эффективные и неэффективные затраты. Первыми называют такие, которые приносят доход от реализации выпущенных продуктов, на которые они были потрачены. Неэффективными называют затраты, не приносящие доходов из-за того, что продукт не выпустили. Это непроизводственные затраты, такие как: брак, простой, недостача, порча ценностей и так далее. Такие затраты выделяют, чтобы предотвратить потери компании в будущем.

В пределах норм и с отклонениями от норм. Затраты, классифицирующиеся относительно к нормам и стандартам, ограничениям, действующим в компании. Включенные в себестоимость отделяют по признакам действующих норм и отклонений от них в ходе производства в рамках текущего месяца. Такой подход помогает оперативно контролировать уровень издержек на производстве и входит в основу нормативного учета.

Сторонники унификации терминологии затрат в управленческом учете предлагают пользоваться понятиями принятыми в финансовом учете и переносить их туда без изменений. Термины производственных и непроизводственных затрат оставить как есть, а остальные использовать по ситуации.

Прислушиваться к их советам или нет — личное дело каждого специалиста по управленческому учету. Главное, чтобы классификация затрат помогала руководству компании собирать и получать данные, помогающие увидеть детализированную картину использования средств по центрам ответственности, составить точные прогнозы, исправить прошлые ошибки и повлиять на будущую прибыль.

Неверно что по экономическому содержанию существует группа затрат

II. КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

6. Экономически обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом.

Классификация производственных затрат для целей бухгалтерского счета в сельскохозяйственных организациях приводится ниже:

Признак классификации (группировка затрат)

Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения)

— Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

— Затраты на оплату труда

— Отчисления на социальные нужды

Калькуляционная статья (цель затрат)

— Материальные ресурсы, используемые в производстве:

— семена и посадочный материал;

— средства защиты растений и животных;

— сырье для переработки;

— топливо и энергия на технологические цели;

— работы и услуги сторонних организаций.

— Отчисления на социальные нужды

— Содержание основных средств:

— ремонт и техническое обслуживание основных средств.

— Работы и услуги вспомогательных производств

— Налоги, сборы и другие платежи

— Потери от брака, падежа животных

Отношение к процессу производства

— Затраты предметов труда

— Затраты средств труда

— Затраты живого труда

Способ включения в себестоимость

— Прямые, непосредственно относимые на себестоимость продукции

— Косвенные, относимые на себестоимость отдельных видов продукции (пропорционально установленной базе)

— Простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат

— Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов затрат

— Накладные (расходы на обслуживание производства и управление)

Зависимость от объема производства

— Переменные (зависящие от объема производства)

— Условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объема производства)

Сфера кругооборота средств

— Затраты материально-технического снабжения (издержки обращения) сферы обращения

— Затраты сферы производства (производственные затраты)

— Затраты сбыта (продажи) — затраты

сферы обращения (издержки обращения)

Периодичность воз- никновения

Охват планировани- ем

Охват нормировани- ем

— Лимитируемые (для целей налогообложения)

Охват бюджетирова- нием

— Целевые установки (стратегия)

— Бюджет коммерческих расходов

— Бюджет прямых затрат на материалы

— Бюджет производственных запасов

— Бюджет прямых затрат на оплату труда

— Бюджет общепроизводственных расходов

— Бюджет управленческих расходов

Степень готовности продукции

— Затраты на готовую продукцию (работы, услуги)

— Затраты на полуфабрикаты

— Затраты в незавершенном производстве

— Затраты в местах их возникновения

— Затраты в центрах затрат

— Затраты в центрах ответственности

Зависимость от деятельности организации

Отсутствие зависи- мости (при приня- тии решения)

7. В зависимости от объема и разнообразия производимой продукции (работ, услуг) затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности (видам производств). По данному признаку выделяются следующие группы производств: основное производство, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства.

Под основным понимается производство, занятое изготовлением той продукции, для выпуска которой создана организация. Продукция основного производства, как правило, предназначается для продажи (реализации) на рынке, поэтому оно имеет решающее значение для экономики предприятия. Поскольку сельскохозяйственные организации осуществляют производство сельскохозяйственной продукции (растениеводства и животноводства), а также занимаются частичной ее переработкой, то основное производство подразделяется на растениеводство, животноводство и промышленное производство.

Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ. Они также выполняют соответствующие работы и оказывают услуги своему капитальному строительству и другим сферам деятельности предприятия. В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Кроме выполнения работ и услуг, вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде запасных частей, производственного и хозяйственного инвентаря.

Вспомогательные производства в сельскохозяйственных организациях в зависимости от видов производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) выделяются в следующие группы: ремонтные работы в ремонтных мастерских (ремонтные мастерские), ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (хозяйства), водоснабжение, гужевой транспорт и службы по теплогазоснабжению и холодильным установкам.

Обслуживающие производства и хозяйства занимаются в основном оказанием социально-бытовых услуг своему персоналу и частично населению, территориально проживающему в районе организации.

По направлениям обслуживания потребительских нужд персонала и населения эти производства и хозяйства в свою очередь выделяются в следующие группы: жилищно-коммунальное хозяйство, производство бытового обслуживания населения, производство общественного питания, детские дошкольные учреждения, учреждения культурно-бытового назначения, прочие производства и хозяйства, некоммерческая деятельность.

В составе основного, вспомогательного и обслуживающего производства выделяются структурные единицы организации, обособленные, как правило, в административном и территориальном отношении: цехи, бригады, участки и другие структурные подразделения.

Все эти виды и группы производств представляют собой крупные объекты учета, для каждого из них в плане счетов бухгалтерского учета отводятся отдельные синтетические счета и субсчета. Эти объекты учета (виды производств) в свою очередь подразделяются на простые, однокомпонентные (производство отдельных видов работ, выращивание отдельных культур, содержание отдельных видов животных и т.п.). На каждый простой объект учета необходимо открывать отдельный аналитический счет. Номенклатура аналитических счетов разрабатывается на каждом конкретном предприятии самостоятельно и отражается в рабочем плане счетов организации.

8. Затраты на производственной стадии кругооборота по их экономическому содержанию разграничиваются на материальные затраты, т.е. затраты потребленных основных и оборотных средств производства, и затраты на оплату труда (заработную плату).

Четкое разделение затрат по этому признаку необходимо как для анализа макроэкономических процессов, так и для осуществления контроля на уровне отдельной организации за расходованием средств на оплату труда и анализа себестоимости продукции и производительности труда.

9. Затраты в зависимости от особенностей технологического производственного процесса (т.е. их технико-экономического содержания) подразделяются на основные и накладные (организационно-управленческие).

Основные затраты связаны непосредственно с производственным процессом, поскольку без них он невозможен. Их возникновение вызывается выполнением технологических производственных операций по изготовлению продукции. Это — затраты и оплата труда производственного персонала, занятого непосредственно в технологическом процессе производства продукта, затраты семян, удобрений, топлива — в растениеводстве; кормов, биоветпрепаратов, подстилки — в животноводстве; затраты на эксплуатацию и содержание основных средств, используемых в процессе производства, и т.д.

Накладные (организационно-управленческие) затраты — это затраты, которые необходимы на производственной стадии. Данные расходы обусловлены выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственного процесса.

К ним непосредственно относят оплату труда общепроизводственного (общеотраслевого) персонала: агрономов, зооинженеров, инженеров-механиков, бригадиров и т.п., затраты материальных ресурсов на общеотраслевые нужды, амортизацию основных средств общеотраслевого назначения и др.

Основные и организационно-управленческие затраты вместе образуют затраты на производственной стадии кругооборота средств.

10. В зависимости от способа отнесения и распределения (по способу включения в себестоимость) затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты обусловлены производством определенного вида продукции и могут непосредственно включаться в ее себестоимость. Так, например, они относятся к возделыванию отдельных сельскохозяйственных культур (или групп культур), содержанию определенных видов (групп) скота (затраты на корма, семена, удобрения, ядохимикаты и др.).

Косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции, не могут быть включены непосредственно в себестоимость каждого вида продукции и поэтому подлежат распределению в соответствии с тем или иным принципом (затраты, которые относятся к возделыванию многих культур, содержанию многих технологических групп животных и т.д.). Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции.

11. Затраты производства в зависимости от их состава подразделяются на затраты простые (элементные) и затраты комплексные (сложные).

Элементные (простые) затраты представляют собой затраты по отдельным качественно однородным элементам и состоят только из одного вида (элемента). Таковы, например, затраты на семена, корма, затраты других материалов, топлива, производственная заработная плата (оплата труда), амортизация основных средств и т.д.

Комплексные (сложные) затраты, в отличие от простых элементных, могут быть подразделены на различные элементы (составные части). К ним, в частности, относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на ремонт основных средств и т.д. Они распределяются по отдельным видам продукции единой комплексной величиной соответствующих затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов) без подразделения и детализации в себестоимости различных видов готовой продукции по отдельным элементам затрат.

12. По сфере кругооборота средств все затраты разграничиваются на затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере управления.

Затраты в сфере производства — затраты на производственной стадии кругооборота. Они включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции. В зависимости от места их возникновения подразделяются по конкретным отраслям и видам производств.

Затраты в сфере обращения — затраты, связанные с продажей или реализацией продукции (коммерческие расходы), а также выполнением снабженческо-заготовительных операций.

В состав коммерческих расходов включают расходы по транспортировке продукции, по содержанию собственных торговых точек, магазинов, ларьков и т.д., складов на рынке, на оплату рыночных сборов, оплату труда работников, занятых сбытом и продажей продукции, оплату комиссионных сборов, расходы на рекламу и другие расходы.

К расходам по снабженческо-заготовительным операциям относятся затраты на оплату погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных вознаграждений снабженческим (посредническим), внешнеэкономическим организациям, таможенных импортных пошлин, а также затраты, обусловленные транспортировкой приобретаемых материально-производственных запасов.

Затраты в сфере инвестиций (капитальных вложений) — затраты по восстановлению и расширению основного имущества (строительство и приобретение основных средств, формирование основного стада и т.д.). Затраты в данной сфере находятся за пределами цикла кругооборота производственных средств. Поэтому их выделяют в особую группу, и они осуществляются за счет специально выделенных на эти цели источников и не включаются в производственные затраты.

Затраты в сфере управления — затраты, связанные с общим управлением хозяйственной деятельностью организации. Непосредственно их нельзя отнести к какой-либо одной стадии кругооборота средств. Они в той или иной мере относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота и необходимы для нормального функционирования производства и обеспечения непрерывности процесса кругооборота.

В связи с тем, что затраты в сфере управления относятся ко всем видам деятельности организации, появляется необходимость учитывать их отдельно и в конце отчетного периода распределять с помощью соответствующих приемов и списывать на все виды деятельности.

13. По отношению к временным периодам (периоду действия) затраты разграничиваются на:

— затраты будущих отчетных периодов (затраты произведены в текущем периоде, но относятся к будущим отчетным периодам), т.е. это затраты, не совпадающие во времени их осуществления и выполнения работ;

— затраты текущего отчетного периода, включаемые в себестоимость данного периода;

— резервируемые затраты (затраты, включаемые в себестоимость продукции в текущем периоде впредь до возникновения фактических расходов в будущем).

Данный классификационный признак весьма важно соблюдать при составлении учетной политики и при разработке системы производственных счетов. При умелом оперировании резервируемых счетов сельскохозяйственная организация, соблюдая допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и требование осмотрительности в учетной политике, может иметь определенный финансовый выигрыш во времени.

14. По степени готовности продукции (по законченности производственного цикла) затраты подразделяются на затраты на готовую продукцию (работы, услуги), затраты на полуфабрикаты, затраты в незавершенном производстве.

Готовая продукция — продукция, завершенная в производстве, подготовленная к продаже потребителям и соответствующая действующим стандартам (техническим и иным условиям).

Полуфабрикаты — готовая продукция отдельных стадий производства, которая может быть использована в качестве материалов или комплектующих изделий в следующей стадии (фазе) производства в данной организации или на других предприятиях.

Незавершенным производством считается продукция частичной готовности, не прошедшая всех процессов обработки в соответствии с технологией производства и не представляющая собой полуфабрикат (например, вспашка зяби, посев озимых культур, внесение удобрений под урожай будущего года и т.д.).

15. По характеру связи с объемом производства затраты подразделяются на переменные, постоянные, смешанные (условно-переменные, условно-постоянные).

Переменные — это такие затраты, величина которых находится в более или менее прямой пропорциональной или иной зависимости от величины объема производства (например, расход семян, кормов на производство продукции, основная оплата труда производственного персонала и подобные им затраты). В прямой зависимости от изменений объема производства находятся все основные затраты, и поэтому они являются переменными статьями.

Постоянными считаются затраты, величина которых при изменении объема производства не меняется, т.е. остается более или менее постоянной. К таким затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С течением времени постоянные затраты могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства.

Смешанные затраты в той или иной мере представляют собой сочетание переменных и постоянных затрат из-за изменения характера поведения их по отношению к объемам производства. Они могут быть разложены на переменные и постоянные слагаемые (компоненты).

Данная группировка затрат в условиях рыночной экономики положена в основу современных систем организации производственного (управленческого) учета, что обеспечивает изучение и анализ издержек в целях обоснования и прогнозирования оптимального управленческого решения.

16. Традиционно для целей управления затратами применяется группировка их по двум признакам: экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Экономические элементы затрат — это укрупненная группировка затрат по элементам, предусматривающая объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они произведены. Она обязательно представляется во внешней бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Эта группировка позволяет внешним пользователям иметь информацию о структуре затрат организации по укрупненным экономически однородным элементам, а также исчислять макроэкономические показатели развития региона, отрасли, страны в целом, вырабатывать экономическую политику и осуществлять стратегию развития государственных механизмов регулирования.

На уровне хозяйствующих субъектов группировка по экономическим элементам может использоваться при составлении смет бюджетов, затрат на производство по предприятию, цехам, другим подразделениям и объектам управления затратами. Однако она не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка производственных затрат, осуществляемая по калькуляционным статьям.

Калькуляционные статьи затрат представляют собой группировку производственных элементов затрат, которые показывают роль, назначение, взаимосвязь с объемом и другими факторами в процессе производства продукции (работ, услуг).

По статьям осуществляется текущий учет производственных затрат и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции. По составу статей затраты могут быть как одноэлементными, так и комплексными, состоящими из разнородных элементов затрат.

Группировка затрат по статьям позволяет определить производственные элементы затрат на конкретный вид продукции (работ, услуг), осуществить нормирование, планирование, контроль за использованием ресурсов, координировать процесс соединения разных по характеру составляющих процесса производства, дает детальную информацию о количественных и качественных характеристиках осуществляемых затрат на производство, обеспечить исчисление себестоимости единицы по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

17. В целях совершенствования учета и контроля можно практиковать, кроме того, выделение контролируемых и неконтролируемых, нормируемых и ненормируемых затрат. Возможны и другие группировки в зависимости от целей управления и потребностей конкретной сельскохозяйственной организации.