Как покрыть убыток за счет займа учредителя

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Носова Екатерина Евгеньевна

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Единственный участник ООО в свое время предоставил заем обществу, которое в свою очередь не может вернуть долг. Участник готов простить долг. ООО применяет УСН (доходы). Подлежат ли налогообложению суммы прощенного долга? Можно ли оформить в качестве вклада в добавочный капитал?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

С учетом актуальной позиции Минфина, с суммы прощенного долга по займу придется заплатить налог по УСН.

При оформлении операции как вклада в имущество возможно избежать налогообложения. Но есть нюансы. Подробнее смотрите ниже.

Обоснование вывода:

Согласно положениям ГК РФ обязательства, в том числе долговое, могут прекращаться их надлежащим исполнением (ст. 408 ГК РФ) или по другим основаниям, предусмотренным главой 26 ГК РФ, в частности, зачетом встречного однородного требования или путем прощения долга (ст. 410, ст. 415 ГК РФ).

Прощение долга

Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ). Подробнее смотрите: Энциклопедия решений. Прощение долга по договору займа (июнь 2023).

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы. Указанные доходы определяются в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

На основании п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за некоторым исключением, не имеющим отношения к рассматриваемой ситуации), включаются в состав внереализационных доходов.

Поэтому прощение учредителем долга по займу влечет возникновение у организации-заемщика налогооблагаемого внереализационного дохода. Согласно актуальной позиции финансового ведомства такая операция не подпадает под положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, освобождающего от налогообложения доходы в виде имущества и имущественных прав, безвозмездно полученных от участника с долей участия не менее 50%*(1).

Смотрите письма Минфина России от 08.06.2022 N 03-03-07/54270, от 08.06.2021 N 03-03-06/1/44932, от 04.06.2021 N 03-03-06/1/43836, от 21.05.2021 N 03-03-06/1/39010, от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36775.

Что на сегодняшний день говорит об очевидных рисках в случае невключения в налогооблагаемую базу по УСН суммы займа, прощенного единственным участником.

Вклад в имущество

Что касается вклада в имущество ООО, то сама по себе такая операция освобождается от налогообложения на основании подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ. Непременное условие — вклад в имущество должен соответствовать положениям ст. 66.1 ГК РФ и ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (письма Минфина России от 02.06.2022 N 03-03-06/1/52101, от 26.05.2022 N 03-03-07/49419, от 29.03.2022 N 03-03-06/2/25209, от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24538, ФНС России от 13.03.2019 N СД-3-3/2213@ и др.).

Согласно п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом. По общему правилу вклады в имущество ООО вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Требование по возврату займа само по себе не может быть предметом вклада в имущество.

Причем в отличие от п. 4 ст. 19 Закона N 14-ФЗ, прямо указывающего на возможность зачета денежных требований к обществу в счет внесения участниками общества дополнительных вкладов в уставный капитал, для случая внесения вкладов в имущество ООО аналогичной нормы не предусмотрено.

При этом ни ст. 411 ГК РФ, ни Закон N 14-ФЗ не запрещают прекращение обязанности по внесению вклада в имущество общества путем зачета встречного требования участника к обществу. Тем более когда речь идет о встречных денежных требованиях (чем достигается условие однородности)*(2).

Речь в этом случае идет о двух самостоятельных операциях с соответствующим оформлением:

1) внесение вклада в имущество, например, деньгами;

2) погашение денежного займа.

В бухгалтерском учете вклады в имущество рекомендовано отражать по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (письма Минфина России от 27.11.2014 N 07-01-06/60407, от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727 и др.). Подробнее Энциклопедия решений. Как учитывать операции по внесению вклада в имущество ООО и АО (налогообложение и бухучет). Взаимозачет проводится по счетам расчетов.

Получение и возврат заемных средств не влияет на налоговые обязательства сторон (п. 1 ст. 41, подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

В связи с чем в общем случае сумма вклада в имущество, обязанность по внесению которой прекращена путем зачета встречных денежных требований участника, не учитывается в составе доходов ООО при расчете налогооблагаемой базы по УСН.

Тем не менее, учитывая, что внесение вкладов в имущество общества должно быть направлено на пополнение его активов и не может преследовать в качестве единственной цели прекращение ранее возникших обязательств (определение ВАС РФ от 07.08.2012 N ВАС-9427/12, постановление Девятого ААС от 19.10.2021 N 09АП-49821/21 по делу N А40-32377/2020), при проведении такого взаимозачета в рассматриваемой ситуации не исключаем претензии налоговых органов.

Финансовое ведомство указывает на необходимость разграничения понятий прощения долга и вклада в имущество (письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29226). И если налоговые органы усмотрят и смогут доказать совершение такой операции исключительно с целью неуплаты налога (п. 1 ст. 54.1, п. 5 ст. 82 НК РФ), то существуют риски доначисления налога исходя из подлинного смысла экономического содержания операции (определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 27.09.2021 N 308-ЭС21-7618 по делу N А53-15494/2019, письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@). Смотрите также письма Минфина России от 01.09.2022 N 03-03-06/1/85225, от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71505, от 11.11.2020 N 03-02-07/1/98445, письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ и др.

В связи с чем наименее рискованным вариантом представляется получение от участника денежных средств в качестве вклада в имущество ООО (при должном документальном сопровождении и отражении в бухгалтерском учете в указанном выше порядке), с последующим перечислением займодавцу в качестве погашения долгового обязательства.

Для устранения сомнений напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями в Минфин или налоговую службу (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Вопрос: Акционер с долей менее 50% принял решение внести вклад в имущество АО путем прощения основного долга по договору займа. Возникает ли у АО доход, облагаемый налогом на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.);
Вопрос: Налоговые последствия для ООО при зачете требования по погашению займа в счет внесения участником вклада в имущество (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Стоит заметить, что прежняя позиция была иной и вполне допускала применение этой нормы к суммам прощенного долга по займу, ранее предоставленному единственным участником. Непременным условием лишь было получение впоследствии прощенных денежных средств непосредственно от участника, простившего долг. То есть эта норма не могла быть применена к суммам прощенного долга, выкупленного участником у третьих лиц. Объясняется это тем, что при совершении указанных операций отсутствует передача имущества в организацию непосредственно от ее участника. По этой же причине непогашенные проценты по долговым обязательствам, прощенные участником, не исключаются из налогооблагаемых доходов. Смотрите, например, письма Минфина России от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40792, от 09.06.2018 N 03-03-06/1/39792, от 14.12.2015 N 03-03-07/72930 и др.).

В качестве примера смотрите материал: Вопрос: Возникает ли у организации на УСН налогооблагаемый доход, если единственный учредитель простит ранее выданный беспроцентный заем? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.).

*(2) Вопрос: Внесение вклада в имущество ООО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.).

Финансовая помощь от учредителя: особенности оформления и налогообложения

При этом счет 83 «Добавочный капитал» действительно применяется для отражения ряда операций, связанных с оказанием учредителями финансовой помощи своим компаниям. Но не в ситуации прощения долга по договору займа ─ даже если возврат займа компанией не планируется.

Рассмотрим подробнее каждый вид финансовой помощи.

Оформление и налогообложение финансовой помощи от учредителя

Помощь от учредителя можно оформлять в форме:

процентного займа,
беспроцентного займа.

Если в договоре нет пункта о процентах или об их отсутствии, то согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ:

договор займа с учредителем считается возмездным,
компания обязана начислить проценты по действующей ставке рефинансирования.

Налогообложение суммы займа:

Деньги, полученные/переданные по договору займа в доходы/расходы не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ)

Налогообложение процентов по договору займа:

Сумму уплаченных процентов можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль в полном объеме, кроме процентов по долговым обязательствам в рамках контролируемых сделок (п. 1 ст. 269 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) — это нормируемый расход (п. 3 ст. 269 НК РФ)

Оформите решение общего собрания участников

Учредитель может внести вклад, если такая обязанность предусмотрена уставом (ст. 27 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

В целях налогообложения прибыли доля учредителя в уставном капитале значения не имеет (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 3 ст. 27 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, ст. 32.2 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

Если уставом не предусмотрено иное, вклад в имущество вносится пропорционально долям учредителей компании.

Оформите передачу вклада договором (форма договора законом не установлена)

Безвозмездная передача имущества по нормам гражданского законодательства относится к дарению.

При оформлении дарения учтите требования и ограничения из ст. 575 ГК РФ.

Стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается по НУ в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Финансовая помощь при расчете налога на прибыль не учитывается, если (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

доля учредителя — не менее 50%,
компания-получатель финпомощи владеет не менее 50% уставного капитала передающей компании.

Оформите увеличение УК решением общего собрания участников.

После оплаты УК внесите изменения в устав, зарегистрируйте его новую редакцию в ФНС.

допускается только после полной его оплаты всеми участниками (п. 6 ст. 90 ГК РФ),
требует внесения изменений в устав не позднее 1 месяца со дня окончания срока для внесения вкладов

(п. 1 ст. 19 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Для акционерного общества:

Оформление и сопутствующие процедуры будут зависеть от выбранного способа увеличения УК.

Гражданским законодательством предусмотрено 2 способа увеличения УК акционерного общества:

Повысить номинальную стоимость акций.
Разместить дополнительные акции за счет средств акционеров или собственного имущества АО

(п. 1, п. 5 ст. 28; п. 1, п. 2 ст. 39 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет вкладов учредителя в имущество и безвозмездной передачи имущества

Учредитель может оказать компании финансовую помощь:

неденежным имуществом: материалами, товарами, ОС, НМА.

Бухгалтерский учет денежной финансовой помощи зависит от того, в каком периоде она получена (внутри года или после его окончания):

Дт 75 субсчет «Средства учредителей, направленные на погашение убытков»

Кт 75 субсчет «Средства учредителей, направленные на погашение убытков»

Бухгалтерский учет неденежной финансовой помощи:

Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС

Полученное от учредителя ОС принято к учету и введено в эксплуатацию

Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов

В зависимости от того, признается ли финансовая помощь учредителя в целях расчета налога на прибыль, в бухгалтерском учете отражается постоянная разница (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерский учет финансовой помощи учредителя, направленной на увеличение уставного капитала компании

Отражено увеличение УК за счет дополнительных вкладов участников

(на дату госрегистрации изменений в уставе)

Бухгалтерский учет финансовой помощи от учредителя в виде займа

В бухгалтерском учете производятся записи:

Дт 51 (50) Кт 66 (67) ─ получение займа от учредителя.
Дт 91.02 Кт 66 (67) ─ ежемесячное начисление процентов по договору займа.

Проценты по договорам займа нужно включать в расходы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего срока действия договора займа независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором (Письмо Минфина РФ от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387).

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Обсуждение (3)

Почему ничего не сказано про 98 счет?

Счет 98 применяется с ограничениями (Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н, п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»).
По данной тематике проводки со счетом 98 могут быть при безвозмездной передаче имущества в собственность от учредителя к Организации (п. 29 Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»).
Д 08, 10, 41 — К 98 полученное имущество отражено в учете по рыночной стоимости
Д 08, 10, 41 — К 02, 60, 69, 79 понесены доп расходы, связанные с получением имущества
Д 01, 03 — К 08 имущество введено в эксплуатацию
Д 98 — К 91 отражена сумма прочего дохода по имуществу за месяц

Пример проводок для безвозмездной финансовой помощи от учредителя

Законодательство разрешает безвозмездную передачу активов от одного юридического лица другому. Частный случай такой передачи – предоставление средств непосредственно учредителем. Так можно действовать далеко не во всех случаях.

Рассмотрим, какие ситуации правомерны для передачи финансов учредителем без ожидания каких-либо ответных шагов или обязательств, какой смысл этой операции, как правильно это оформить и провести по бухгалтерии.

Вопрос: Как отразить в учете организации безвозмездное получение сырья, переданного с целью финансовой помощи организации физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем и учредителем организации?
Посмотреть ответ

Зачем учредителю дарить компании имущество или деньги

Безвозмездная передача – это не «подарок» в общепринятом смысле слова. Средства предоставляются без расчета на какие-либо действия в ответ, однако, такая операция должным образом оформляется и в большинстве случаев облагается налогом.

Если речь идет об ООО, то имущество каждого учредителя не является собственностью всего юридического лица. Нельзя требовать от участников непременного вклада в компанию тех или иных средств. Тем не менее, и запретить такую операцию нельзя. Если фирме нужна финансовая помощь или необходимо иное пополнение активов, собственник может это совершить. Чаще всего этого требуют следующие ситуации:

возможность банкротства, которое можно предотвратить;
убытки, которые необходимо срочно покрыть;
острая необходимость в дополнительных оборотных средствах.

Решить эти проблемы можно по-разному: сделать взносы в уставной капитал, взять заем либо оказать организации безвозмездную помощь.

К СВЕДЕНИЮ! Такой способ выбирают предприниматели, которые не хотят связываться с банковским кредитованием с его обязательными процентами.

Особенности учредительской безвозмездной помощи

ВАЖНО! Образец соглашения о предоставлении финансовой помощи от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Когда участник принимает решение помочь своей фирме финансово или имущественным вкладом, он должен решить, собирается ли он когда-либо потребовать активы обратно. Если да, то такая передача средств будет называться возвратной, а такая передача средств – займом.

Он может быть сделан под очень низкий процент или вовсе без него. В любом случае, эти моменты нужно оговорить в договоре при оформлении ссуды.

Если же речь идет именно о безвозмездной помощи, то возврата средств не предполагается. При такой форме финансовой поддержки важно учитывать такие факторы:

передаваемые средства никак не влияют на размер уставного капитала;
данные финансы не увеличивают и не уменьшают долю ни одного участника юрлица;
организация получает деньги без дополнительных условий.

Оформление безвозмездной помощи

Решение об оказании денежной помощи на безвозмездной основе требует договорного оформления.

ВАЖНАЯ ИНОФРМАЦИЯ! Налоговый Кодекс РФ не облагает переданные средства налогом на прибыль, если оказавший помощь участник юридического лица владеет половиной и более уставного капитала организации. В других случаях эта сумма станет частью внереализационных доходов и подлежит налогу на прибыль.

Необходимым документом является учредительское решение об оказании безвозмездной помощи фирме, где нужно четко указать цели, на которые планируется направить полученные финансы.

Проводки по бухучету

С точки зрения бухучета, деньги учредителя, переданные в организацию безвозмездно, считаются «прочими доходами» (в соответствии с абзацем 10 п. 7 ПБУ 9/99). Их нужно признавать на дату их поступления на счет, от этого зависит способ отражения их в учете.

Деньги для любых целей

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счет 98-2 «Безвозмездные поступления денежных средств» здесь не подходит, он предназначен для регистрации передачи материальных активов, а не денежных средств.

ПРИМЕР. Учредитель ООО «Кантата» Л. В. Контрабасов владеет 50% уставного капитала фирмы. В феврале 2017 года он перечислил компании финансовую помощь на пополнение оборотных средств, которая составила 300 000 руб. Расчетный счет «Кантаты» был пополнен 16 февраля 2017 года. В бухучете на эту дату должна содержаться следующая запись: «Дебет 50(51), кредит 91-1 – 300 000 руб. – получена денежная помощь от учредителя Л. Контрабасова». При этом налогом на прибыль эта помощь обложена не будет.

датой оформления протокола собрания участников (или решения единственного учредителя) нужно провести дебет 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – принято решение погасить убыток за счет акционера (учредителя);
датой поступления финансов на счет проводится дебет 50(51), кредит 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка» – получены финансы от учредителя на покрытие убытков по итогам отчетного года.

ПРИМЕР. ЗАО «Стальпрокат» применяет общую систему налогообложения. По финансовым итогам 2016 года за ним значится убыток в сумме 600 000 руб. Учредителями ЗАО «Стальпрокат» являются Р. И. Проскуров (доля в уставном капитале 51%), Н. С. Пробирченко (доля в уставном капитале 28%) и Л. Д. Самойлова (доля составляет 21%). В феврале 2017 года, 21 числа, до того, как была сформирована годовая отчетность за 2017 год, учредители приняли решение покрыть убыток за счет безвозмездного внесения средств. 25 февраля 2017 года на счет ЗАО «Стальпрокат» были внесены денежные средства от учредителей в таких пропорциях: Р. И. Проскуров внес 300 000 руб., а Н. С. Пробирченко и Л. Д. Самойлова – по 150 000 руб. За 21 февраля в бухучете записано:

дебет 75, субсчет «средства Р. Проскурова, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Р. Проскуровым;
дебет 75, субсчет «средства Н. Пробирченко, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Н. Пробирченко;
дебет 75, субсчет «средства Л. Самойловой, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Л. Самойловой.

Записи за 25 февраля:

дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Р. Проскурова, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Р. Проскурова на покрытие убытка;
дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Н. Пробирченко, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Н. Пробирченко на покрытие убытка;
дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Л. Самойловой, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Л. Самойловой на покрытие убытка.

Дохода от средств, направленных на погашение убытка, у ЗАО не возникло. В состав доходов, подлежащих налогообложению, будут включены средства, полученные от Н. Пробирченко и Л. Самойловой, поскольку их доля меньше половины уставного капитала. Результатом стало возникновение постоянного налогового обязательства, которое отражается в бухучете следующим образом: дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства», кредит 68, субсчет «Обязательства по налогу на прибыль». По этой проводке отражается постоянное налоговое обязательство с суммы, выплаченной Н. Пробирченко и Л. Самойловой.

Избавляем баланс от убытков

Если предприятие убыточно, то его кредитоспособность ставится под сомнение партнерами. Вряд ли ему дадут заем банки. Да и поставщики вряд ли отпустят свою продукцию такому предприятию без предоплаты.

Если в следующем году организация получит доход, то выплатить дивиденды она не сможет до погашения убытков прошлых лет. Ведь дивиденды должны платиться из чистой прибыли организации (подробнее об этом читайте на стр. 8 этого номера «Платим дивиденды поквартально»).

В годовом балансе убытки должны отражаться в той части, которая осталась не погашенной за счет полученной прибыли прошлых лет или иных источников.

Убыток по окончании отчетного года может покрываться за счет:

— прибыли прошлых лет (конечно, если она есть);

— резервного капитала (фонда).

— использования добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке);

— целевых взносов учредителей;

— доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Если имеющихся источников финансирования для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток. Он отражается в круглых скобках по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» пассива баланса (код строки 470).

Теперь рассмотрим все источники погашения убытков по порядку.

Покроем прошлыми доходами

Если по завершении отчетного года получен убыток, а с прошлых отчетных периодов все же осталась нераспределенная прибыль, то убытки перекроются прибылью в составе показателя по строке 470. То есть происходит перегруппировка сумм прибыли и убытков по годам:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

— убыток отчетного периода покрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Эта бухгалтерская запись не производится до завершения текущего года, поскольку убыток определится только по его окончании.

Покрываем за счет резервов

При успешной деятельности часть полученной прибыли резервируется на случай получения убытка в будущем.

Резервный капитал обязаны создавать акционерные общества. Размер резервного фонда определяется уставом общества, но не может быть меньше 5 процентов уставного капитала (п. 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений из прибыли:

Дебет 84 Кредит 82

— прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Для предприятий других организационно-правовых форм создавать резервный фонд необязательно.

Так, в статье 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» указано, что если общество создает резервный фонд, то оно самостоятельно определяет размер этого фонда, порядок его формирования и использования. Это оговаривается в уставе.

Если такой фонд у предприятия есть, то покрытие убытка за счет средств ранее начисленных сумм резервного капитала отражается проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

— направлены средства резервного капитала на погашение убытка отчетного года.

Бухгалтер должен осуществить данную запись до проведения общего собрания акционеров и принятия им решения об источнике покрытия убытков. Покрытие образовавшегося убытка при наличии источников (а таким источником как раз и является резервный фонд) — это не право, а обязанность организации. Она предусмотрена законом об акционерных обществах (ст. 35).

Добавочный капитал

На покрытие убытка организация может направить часть добавочного капитала, за исключением той его суммы, которая образовалась в результате прироста стоимости имущества при переоценке. Последнюю сумму на погашение убытка прошлых лет использовать нельзя. За счет ее в дальнейшем может производиться уценка основного средства (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», см. также письмо Минфина России от 21.07.2000 № 04-02-05/2).

Другие составляющие добавочного капитала (эмиссионный доход; курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте) согласно инструкции к Плану счетов могут быть направлены на увеличение уставного капитала, или же распределены между учредителями. О направлении их на покрытие убытков в инструкции к Плану счетов ничего не сказано. Хотя теоретически это возможно.

Целевые взносы учредителей

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то акционеры (участники) общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов. Это уже будет безвозмездная передача учредителями суммы на погашение понесенного организацией убытка.

На основании решения общего собрания акционеров (участников) делается запись:

Дебет 75 Кредит 84

— принято решение о погашении убытка за счет целевых взносов его участников или учредителей.

В момент фактического внесения денежных средств:

Дебет 50 Кредит 75

— получены средства от учредителей на покрытие убытка.

НДС с полученных денег платить не нужно, ведь они не связаны с оплатой реализованных товаров, работ, услуг или передачей имущественных прав (ст.146 НК РФ).

А с налогом на прибыль следует быть осторожнее. Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами. Исключения указаны в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В нем говорится о том, что налог на прибыль не уплачивается, если имущество (деньги) получаются от собственника, чья доля в уставный капитал составляет более 50 процентов.

Если вклад учредителя меньше, то полученные деньги облагаются налогом на прибыль. Это подтверждает и Минфин России в письме от 22.04.03 № 04-02-05/2/18. Поэтому этот вариант гашения убытков рациональнее использовать, если есть учредители с долей более 50 процентов.

Уменьшаем уставный капитал

Общее собрание акционеров или участников может принять решение об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций для покрытия полученных убытков. Обычно это делается в ситуации, когда по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала (п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Приняв такое решение, о нем нужно сообщить в письменной форме кредиторам общества (не позднее 30 дней с даты принятия решения). Кредиторы вправе потребовать от общества досрочно прекратить или исполнить его обязательства, а также возместить убытки. На это у кредиторов 30 дней с даты направления им уведомления об уменьшении уставного капитала Основание – пункт 1 статьи 30 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», пункт 4 статьи 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Обратите внимание, предварительно увеличить уставный капитал для того, чтобы его потом уменьшить до величины чистых активов, нельзя. В пункте 2 статьи 100 ГК РФ прямо сказано, что увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.

В бухгалтерском учете при использовании уставного капитала на погашение убытка делаются записи:

Дебет 80 Кредит 75

— отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75 Кредит 84

— сумма уменьшения уставного капитала направлена на погашение убытка.

При этом записи осуществляются в учете после внесения изменений и дополнений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Как покрыть убыток за счет займа учредителя