Отрицательная остаточная стоимость основных средств как исправить
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
1 января 2023 года обнаружено, что основное средство — осушитель сжатого воздуха полностью самортизировано в сентябре 2022 года. Амортизация с 01.10.2022 не начислялась ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. При переходе на ФСБУ 6/2022 в 2022 году организация не пересмотрела СПИ данного объекта. При осмотре комиссией было установлено, что ОС продолжит свою работу и будет эксплуатироваться еще три года (36 месяцев). Каким образом следует продолжить начисление амортизации по данному основному средству в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020? Осушитель сжатого воздуха первоначальной стоимостью 152 697 руб. был введен в эксплуатацию 30.09.2017. В бухгалтерском и налоговом учете был определен срок полезного использования пять лет (60 месяцев).
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полностью самортизированные основные средства (далее — ОС), находящиеся в эксплуатации, представляют собой актив организации и должны иметь балансовую стоимость.
Появление в учете ОС с нулевой остаточной стоимостью может свидетельствовать:
- о некорректном определении срока полезного использования ОС. Исправление этой ошибки необходимо осуществлять в соответствии с правилами ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Условный пример приведен ниже;
- об изменении элементов амортизации. В этом случае пересчитывается сумма амортизационных отчислений. Корректировка амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Условный пример приведен ниже.
Изменения правил бухгалтерского учета ОС, связанные с принятием ФСБУ 6/2020, не затрагивают порядка налогового учета основных средств, что влечет возникновение временных разниц для целей ПБУ 18/02. Порядок отражения временных разниц приведен в тексте ответа.
Обоснование позиции:
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020) (п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период должна определяться таким образом, чтобы только к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной нулю, или равной его ликвидационной стоимости (если она определена).
При этом сроком полезного использования (далее — СПИ) считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Согласно п. 31 ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:
а) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Полностью самортизированные основные средства (далее — ОС), находящиеся в эксплуатации, представляют собой актив организации и должны иметь балансовую стоимость.
Балансовая стоимость ОС (с нулевой остаточной стоимостью) после ее пересмотра на начало применения ФСБУ 6/2020 должна быть больше нуля. При этом срок полезного использования ОС увеличивается на период, в течение которого возможна эксплуатация ОС исходя из физических характеристик и срока, в течение которого использование объекта может приносить экономические выгоды организации.
Появление в учете ОС с нулевой остаточной стоимостью может свидетельствовать о некорректном определении срока полезного использования ОС. Исправление этой ошибки необходимо осуществлять в соответствии с правилами ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Если при переходе на ФСБУ 6/2020 СПИ определен верно, то, когда остаточная стоимость ОС стала равна нулю, а объект продолжает использоваться, это свидетельствует о возможном изменении элементов амортизации в связи с чем необходимо пересмотреть элементы амортизации (СПИ, ликвидационную стоимость, способ начисления амортизации).
При этом изменения правил бухгалтерского учета ОС, связанные с принятием ФСБУ 6/2020, не затрагивают порядка, установленного Налоговым кодексом РФ. Случаи уменьшения сроков полезного использования объектов основных средств НК РФ, как и прежде, не предусмотрены. Увеличение сроков полезного использования объектов основных средств нормами НК РФ предусмотрено в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19397).
Таким образом, при переходе на ФСБУ 6/2020 остаточная стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете и, соответственно, величина амортизационных отчислений в будущих периодах не меняется. В то время как эти же величины в бухгалтерском учете изменяются. Это влечет возникновение временных разниц для целей ПБУ 18/02.
При увеличении балансовой стоимости ОС вследствие уменьшения суммы накопленной амортизации (Дебет 02 Кредит 84) (увеличение СПИ) возникают временные разницы, которые приводят к возникновению ОНО:
Дебет 84 Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» (в размере корректировки амортизационных отчислений х ставка налога на прибыль).
ОНО в будущих периодах будет погашаться в течение оставшегося СПИ ОС (т.к в бухгалтерском учете расходы в виде амортизации будут больше аналогичных расходов в налоговом учете):
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ).
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог» (или Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — если применяется метод отсрочки при определении текущего налога на прибыль).
Ниже рассмотрим порядок отражения в учете исправления ошибки и пересмотра элементов амортизации.
Исправление ошибки
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (смотрите Энциклопедию решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности).
На порядок исправления ошибки влияют два фактора:
- характер ошибки (существенная или несущественная);
- момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).
По общему правилу существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные в текущем отчетном периоде, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). Несущественные ошибки исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010).
Ошибка отчетного года, как правило, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Исправительные бухгалтерские проводки затрагивают те же счета, на которых были отражены неверные записи (п. 5 ПБУ 22/2010).
Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010).
Исправительная запись по счетам бухгалтерского учета может производиться в форме записи на ту же сумму, что и ошибочная запись (часть суммы ошибочной записи), но со знаком минус (сторнировочная запись), либо в форме записи на сумму, дополняющую сумму ошибочной записи до правильной величины (дополнительная запись) (п. 22 ФСБУ 27/2021).
Таким образом, операции по корректировке проводок, сформированных при переходе на ФСБУ 6/2020 (в межотчетный период, после формирования бухгалтерской отчетности за 2021 год), могут быть следующие (смотрите Вопрос: Корректировка СПИ по основному средству с нулевой стоимостью в течение года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.)):
Дебет 02 Кредит 84
- корректировка амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020 с учетом пересмотренного срока полезного использования ОС (уменьшена накопленная амортизация);
(Или Дебет 84 Кредит 02 — корректировка амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020 (увеличена накопленная амортизация));
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02 — Сторно.
- исправлена ошибка в начислении амортизации ОС (сторнирована начисленная амортизации за 2022 год до пересмотра СПИ);
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- произведено начисление амортизации после пересмотра срока полезного использования ОС.
Приведем условный пример исправления СПИ с исходными данными:
На 31 января 2022 года в учете организации числится ОС, у которого:
- первоначальная стоимость — 152 697 руб.;
- накопленная амортизация на 01.01.2022 — 129 792,45 руб.;
- накопленная амортизация за 2022 год — 22 904,55 руб.
- СПИ (старый) — 60 месяцев;
- истекший СПИ на 30.09.2022 — 60 месяцев;
- ликвидационная стоимость — 0 руб.
- способ амортизации — линейный;
- переоценка не проводилась.
После проверки в отношении этого ОС организация установила:
- ликвидационная стоимость — 0 руб.
- СПИ (исправленный) — 96 (60 + 36) месяцев;
- истекший СПИ на 01.01.2022 — 51 месяц (с октября 2017 г. по декабрь 2021 г.);
- оставшийся СПИ (исправленный) на 01.01.2022 45 месяцев (96 мес. — 51 мес.);
- способ амортизации — линейный.
В последующих периодах элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость) не изменялись.
Поскольку ошибка в определении СПИ выявлена 01.01.2023, т.е. после окончания 2022 года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2022 год, все исправления вносятся в декабре 2022 года (например 31.12.2022).
Рассчитаем сумму накопленной амортизации на 01.01.2022 с учетом нового СПИ (исправленный):
- амортизация: ((первоначальная стоимость ликвидационная стоимость) / СПИ (исправленный)) х истекший СПИ = ((152 697 руб. — 0 руб.) / 96 мес.) х 51 мес. = 81 120,28 руб.
Разницу в сумме 48 672,17 руб. (накопленная амортизация на 01.01.2022 (старый СПИ) — накопленная амортизация на 01.01.2022 с учетом нового СПИ = 129 792,45 руб. — 81 120,28 руб.) нужно отнести на счет 84 (скорректировать сумму амортизации):
Дебет 02 Кредит 84
- — 31.12.2022 — отражена корректировка амортизации, не проведенная при переходе на ФСБУ 6/2020, в сумме 48 672,17 руб.
После корректировки балансовая стоимость ОС на 01.01.2022 составит 71 576,72 руб. (152 697 руб. — 81 120,28 руб.)
Рассчитаем сумму накопленной амортизации за 2022 год с учетом нового СПИ (исправленный):
- — амортизация: (балансовая стоимость на 01.01.2022 (после корректировки) — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ (исправленный) на 01.01.2022 х 12 мес. = (71 576,72 руб. — 0) / 45 мес. х 12 = 19 087,13 руб.
Разницу в сумме 3817,43 руб. (накопленная амортизация за 2022 год — накопленная амортизация за 2022 год с учетом нового СПИ (исправленный) = 22 904,55 руб. — 19 087,13 руб.) нужно сторнировать (скорректировать сумму амортизации):
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02 Сторно.
- 31.12.2022 — исправлена ошибка в начислении амортизации ОС из-за неверного определения СПИ (произведена корректировка начисленной амортизации за 2022 год) — 3817,43 руб.
После корректировки суммы амортизации по рассматриваемому ОС на счетах бухгалтерского учета на 31.12.2022 сформируются следующие данные:
- сальдо по дебету счета 01 — 152 697 руб. (отражается первоначальная стоимость ОС, по которой оно ранее было принято к учету, т.е. первоначальная стоимость не изменяется);
- сальдо по кредиту счета 02 — 100 207,40 руб. (скорректированная сумма начисленной амортизации = 152 697 — 48 672,17 — 3817,43).
С учетом изложенного выше скорректированная балансовая стоимость ОС на 31.12.2022 составит 52 489,60 руб. (Дебет 01 (152 697 руб.) Кредит 02 (100 207,40 руб.)
Корректировка балансовой стоимости в бухгалтерском учете приводит к возникновению ОНО:
Дебет 84 Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
- отражено ОНО в сумме 10 497,92 руб. (корректировка амортизационных отчислений х ставка налога на прибыль = 52 489,60 х 20%).
ОНО в будущих периодах будет погашаться в течение оставшегося СПИ ОС.
Рассчитаем сумму амортизации за оставшиеся 33 месяца
Накопленная амортизация на 01.01.2023 (исправленная) — 100 207,40 руб.
Скорректированная балансовая стоимость ОС на 31.12.2022 г. — 52 489,60 руб.
Ежемесячная амортизация в 2023 году составит 1 590,59 руб. = (балансовая стоимость на 01.01.2023 — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ в мес. = (52 489,60 руб. 0) / 33 мес. (96 мес. — 63 мес.).
За 2023 год сумма амортизации (исходя из нового СПИ) составит 19 087,13 руб. (1590,59 руб. х 12).
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ) в сумме 19 087,13 руб.;
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО в сумме 3817,425 руб. (19 087,13 руб. х 20%).
На 01.01.2024 сумма накопленной амортизации (исходя из нового СПИ) составит 119 294,53 руб. = накопленная амортизация на 01.01.2023 (исходя из нового СПИ) + амортизация за 2023 год (исходя из нового СПИ) = 100 207,40 руб. + 19 087,13 руб.
Балансовая стоимость на 01.01.2024 года (исходя из нового СПИ) будет равна 33 402,47 руб. = (первоначальная стоимость — накопленная амортизация на 01.01.2024 (исходя из нового СПИ)) = (152 697 руб. — 119 294,53 руб.).
Ежемесячная амортизация (исходя из нового СПИ) в 2024 году составит 1590,59 руб. = (балансовая стоимость на 01.01.2024 (исходя из нового СПИ) — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ в мес. = (33 402,47 руб. 0) / 21 мес. (96 мес. — 75 мес.).
За 2024 год сумма накопленной амортизации (исходя из нового СПИ) составит 19 087,13 руб.
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ) в сумме 19 087,13 руб.;
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО в сумме 3817,425 руб. (19 087,13 руб. х 20%).
На 01.01.2025 сумма накопленной амортизации (исходя из нового СПИ) составит 138 381,65 руб. = накопленная амортизация (исходя из нового СПИ) на 01.01.2023 + амортизация (исходя из нового СПИ) за 2023 год + амортизация (исходя из нового СПИ) за 2024 год = 100 207,40 руб. + 19 087,13 руб. + 19 087,13 руб.
Балансовая стоимость (исходя из нового СПИ) на 01.01.2023 будет равна 14 315,35 руб. = (первоначальная стоимость — накопленная амортизация (исходя из нового СПИ) на 01.01.2025) = (152 697 руб. — 138 381,65 руб.).
Ежемесячная амортизация в 2025 году составит 1590,59 руб. = (балансовая стоимость на 01.01.2025 — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ в мес. = (14 315,35 руб. 0) / 9 мес. (96 мес. — 87 мес.).
За 2025 год сумма накопленной амортизации (исходя из нового СПИ) составит 14 315,35 руб.
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ) в сумме 14 315,35 руб.
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО в сумме 2863,07 руб. (14 315,35 руб. х 20%).
Пересмотр элементов амортизации
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации являются элементами амортизации. Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Пункт 4 ПБУ 21/2008 предусматривает, что изменение оценочного значения по общему правилу подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):
- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
Какой счет при этом применяется, ничем не установлено. Встречается мнение, что результат изменения оценочных значений необходимо отражать в учете через прочие доходы и расходы (счет 91).
Поскольку пересмотр элементов амортизации, влияющий на сумму амортизационных отчислений, как правило, осуществляется в конце периода и должен проводится каждый год, то корректировке подлежит амортизация за этот период. В отчетности за этот период необходимо отразить расходы на амортизацию, балансовую стоимость ОС исходя из пересмотренных элементов амортизации. При этом изменение оценочных значений не является ошибкой или изменением учетной политики и не отражается через нераспределенную прибыль начала периода.
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, корректировка может быть оформлена следующими проводками:
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02 (сторно) или Дебет 02 Кредит 91
- уменьшена амортизация в связи с изменением ликвидационной стоимости, изменением СПИ.
Дебет 91 (20, 26 и др.) Кредит 02
- доначислена амортизация в связи с изменением ликвидационной стоимости, изменением СПИ.
При пересмотре срока полезного использования объекта ОС можно использовать Рекомендацию Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-6/2009-КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации» (принята 27.05.2009 и утверждена в итоговой редакции 10.07.2009).
Согласно п. 9 Рекомендации изменение СПИ отражается в бухгалтерском учете как изменение оценочного значения в соответствии с ПБУ 21/08. Это означает, что при изменении СПИ амортизация, начисленная за предыдущие периоды, не пересчитывается. При этом остаточная стоимость распределяется на оставшийся новый срок полезного использования в соответствии с выбранным методом амортизации.
Момент начала начисления амортизации по новому графику в связи с изменением СПИ выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Рекомендуется во всех случаях отражать изменение СПИ в учете с начала отчетного года, в котором произошло изменение. Амортизация за истекшие месяцы текущего года пересчитывается в соответствии с новым СПИ, что не является ретроспективным пересчетом, а является отражением изменения оценочного значения в текущем периоде. Если изменение СПИ является результатом наступления разового события, такого как перевод объектов в агрессивную среду, принятие ограничивающих нормативных документов, введение налогов или пошлин, решения руководства по графику обновления основных фондов и т.п., амортизация по новому графику может начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло событие без пересчета истекших месяцев текущего года.
Изменение СПИ основных средств может быть обусловлено постепенным обновлением информации, когда организация фиксирует сроки фактического прекращения эксплуатации или выбытия основных средств такого же класса и таким образом обнаруживает, что изначально заданный СПИ для этого класса объектов отличается от фактического.
Если сбор такой информации был завершен к концу отчетного года, а пересчет амортизации за истекшие месяцы текущего года является трудоемким и снижающим надежность информации, организация может начать начислять амортизацию по новому графику с 1 января года, следующего за годом изменения СПИ (п. 10 Рекомендации). Смотрите также Энциклопедию решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 6/2020 (декабрь 2022 г.).
Таким образом, момент начала начисления амортизации по новому графику в связи с изменением элементов амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Рекомендуется во всех случаях отражать изменение элементов амортизации в учете с начала отчетного года, в котором произошло изменение. Амортизация за истекшие месяцы текущего года пересчитывается в соответствии с новыми элементами амортизации, что не является ретроспективным пересчетом, а представляет собой отражение изменения оценочного значения в текущем периоде.
Организация может не пересчитывать амортизацию за текущий год и начать начислять амортизацию с новыми элементами амортизации с 1 января года, следующего за годом их изменения, если процесс пересчета амортизации за текущий период является трудоемким и снижающим надежность информации. Однако для основных средств с нулевой стоимостью данный способ не может быть применим, т.к. если не пересмотреть амортизацию текущего года, то в следующих периодах нечего будет амортизировать.
Приведем условный пример пересмотра СПИ с исходными данными:
На 31 января 2022 года в учете организации числится ОС, у которого:
- первоначальная стоимость 152 697 руб.;
- накопленная амортизация за 60 месяцев — 152 697 руб.;
- амортизация, накопленная на 01.01.2022 — 129 792,45 руб.;
- амортизация, начисленная за 2022 год, — 22 904,55 руб.;
- СПИ до пересмотра — 60 месяцев;
- ликвидационная стоимость до пересмотра — 0 руб.
- способ амортизации — линейный;
- переоценка не проводилась.
После проверки элементов амортизации в отношении этого ОС организация установила:
- ликвидационная стоимость (пересмотренная) — 0 руб.;
- СПИ (пересмотренный) — 96 месяцев (60 мес. + 36 мес.);
- оставшийся СПИ (пересмотренный) на 01.01.2022 — 45 месяцев (96 мес. — 51 мес. (с октября 2017 по декабрь 2021 г. включительно);
- способ амортизации — линейный.
В последующих периодах элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ амортизации) не изменялись.
Рассчитаем балансовую стоимость ОС на 01.01.2022:
- (первоначальная стоимость — амортизация, накопленная на 01.01.2022) = (152 697 руб. — 129 792,45 руб.) = 22 904,55 руб.
Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации в 2022 году с учетом нового СПИ:
- (балансовая стоимость на 01.01.2022 — ликвидационная стоимость пересмотренная) / оставшийся СПИ (пересмотренный) на 01.01.2022 = (22 904,55 руб. — 0 руб.) / 45 мес. = 508,99 руб.
Всего сумма накопленной амортизации за 2022 год после пересмотра СПИ составит 6107,88 руб. (508,99 руб. х 12 мес.)
Разницу в сумме 16 796,67 руб. (накопленная амортизации за 2022 год до пересмотра — накопленная за 2022 год амортизация после пересмотра = 22 904,55 руб. — 6107,88 руб.) нужно отнести на счет 91 (это не ретроспективный пересчет, а отражение изменения оценочного значения в текущем периоде):
Дебет 02 Кредит 91
- уменьшена амортизация в связи с увеличением СПИ на 16 796,67 руб.;
Дебет 99 «Отложенный налог» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
- отражено ОНО в связи с уменьшением амортизации 3359,334 руб. (16 796,67 х 20%);
или амортизация, отраженная в расходах в 2022 году, сторнируется, а затем начисляется с 01.01.2022 исходя из скорректированных данных:
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02 (сторно)
- уменьшена амортизация в связи с увеличением СПИ 22 904,55 руб. (сторно);
Дебет 99 «Отложенный налог» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
- отражено ОНО в связи с уменьшением амортизации 4580,91 руб. (22 904,55 х 20%);
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
начислена новая сумма амортизации 6107,88 руб.;
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО — 1221,58 руб. (6107,88 руб. х 20%).
С учетом изложенного выше скорректированная балансовая стоимость ОС на 01.01.2023 составит 16 796,67 руб. (Дебет 01 (152 697 руб.) Кредит 02 (135 900,33 руб.)).
Рассчитаем сумму амортизации за оставшиеся 33 месяца.
Балансовая стоимость на 01.01.2023 равна 16 796,67 руб.
Ежемесячная амортизация в 2023 году составит 508,99 руб. = (балансовая стоимость на 01.01.2023 — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ в мес. = (16 796,67 руб. 0) / 33 мес. (96 мес. — 63 мес.).
За 2023 год сумма амортизации составит 6107,88 руб. (508,99 руб. х 12 мес.)
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ) 6107,88 руб.;
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО в сумме 1221,58 руб. (6107,88 руб. х 20%);
На 01.01.2024 сумма накопленной амортизации составит 142 008,21 руб.: накопленная амортизация на 01.01.2023 + амортизация за 2023 год = 135 900,33 руб. + 6107,88 руб.
Балансовая стоимость на 01.01.2024 будет равна 10 688,79 руб.: (первоначальная стоимость — накопленная амортизация на 01.01.2024) = (152 697 руб. — 142 008,21 руб.).
Ежемесячная амортизация в 2024 году составит 508,99 руб. = (балансовая стоимость на 01.01.2024 — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ в мес. = (10 688,79 руб. — 0) / 21 мес. (96 мес. — 75 мес.).
За 2024 год сумма амортизации составит 6107,88 руб. (508,99 руб. х 12 мес.).
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ) 6107,88 руб.;
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО в сумме 1221,58 руб. (6107,88 руб. х 20%).
На 01.01.2025 сумма накопленной амортизации составит 148 116,09 руб.: накопленная амортизация на 01.01.2024 + амортизация за 2024 год = 142 008,21 руб. + 6107,88 руб.
Балансовая стоимость на 01.01.2025 будет равна 4580,91 руб.: (первоначальная стоимость — накопленная амортизация на 01.01.2025) = (152 697 руб. — 148 116,09 руб.).
Ежемесячная амортизация в 2025 году составит 508,99 руб. = (балансовая стоимость на 01.01.2025 — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ в мес. = (4580,91 руб. 0) / 9 мес. (96 мес. — 87 мес.).
За 9 месяцев 2025 года сумма накопленной амортизации составит 4580,91 руб.
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ) 4580,91 руб.;
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО в сумме 916,182 руб. (4580,91 руб.х 20%).
Всего сумма накопленной амортизации к окончанию пересмотренного СПИ составит 152 697 руб.: накопленная амортизация на 01.01.2022 + амортизация за 2022 год + амортизация за 2023 год + амортизация за 2024 год + амортизация за 9 месяцев 2025 года = (129 792,45 + 6107,88 + 6107,88 + 6107,88 + 4580,91).
Таким образом, на дату окончания пересмотренного СПИ стоимость ОС будет погашена.
На текущий момент каких-либо дополнительных рекомендаций регуляторов в области бухучета по данному вопросу нами не обнаружено. Поэтому к сказанному следует относиться как к экспертному мнению и ориентироваться на собственное профессиональное суждение (Рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» (принята фондом «НРБУ «БМЦ» от 17.12.2018), п. 6 ПБУ 1/2008). Также при необходимости рекомендуем обратиться в Минфин России за разъяснениями. Обращения в письменном виде направляются по адресу: 109097, город Москва, улица Ильинка, дом 9, а также на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
-
. Линейный способ начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 6/2020;
- Вопрос: Возможно ли изменить СПИ и ликвидационную стоимость ОС в течение года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.)
- Вопрос: Пересмотр срока полезного использования основного средства по ФСБУ 6/2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
- Примерная форма бухгалтерской справки об исправлении ошибки в начислении амортизации (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Вопрос: Бухгалтерские проводки при балансовом методе применения ПБУ 18/02 с 01.01.2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.);
- Варианты применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» с 2020 года (журнал «БУХ.1С», N 1, январь 2020 г.);
- Ответы на вопросы о применении ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» (журнал «БУХ.1С», N 3, март 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Ответ прошел контроль качества
27 февраля 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Пересмотр СПИ для полностью самортизированного ОС в 1С
Если в вашем учете появились продолжающие работать основные средства с нулевой остаточной стоимостью, это значит, что вовремя не пересмотрен срок их полезного использования. В статье расскажем о трех вариантах исправления этой ошибки.
Пересмотр СПИ для ОС с нулевой стоимостью
В соответствии с п. 30 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации по линейному методу не приостанавливается даже в случаях простоя или консервации ОС. Она рассчитывается по правилам п. 35 ФСБУ 6/2020, исходя из:
- балансовой стоимости;
- ликвидационной стоимости;
- остатка СПИ.
Амортизация приостанавливается, только если ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую стоимость ОС.
Поэтому в бухучете не может быть ситуации, когда ОС используется и полностью самортизировано, т. е. его балансовая стоимость = 0.
Это означает, что допущена ошибка в определении срока полезного использования (СПИ), который должен постоянно пересматриваться (п. 37 ФСБУ 6/2020):
- на конец каждого года;
- при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении СПИ, — продление срока эксплуатации ОС.
При переходе на ФСБУ 6 необходимо было пересмотреть оставшийся СПИ. Изменение элементов амортизации отражается через документ Изменение элементов амортизации ОС в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС . Тогда программа автоматически произвела бы корректировку амортизации регламентной операцией Переход на ФСБУ 6 и балансовая стоимость была бы увеличена:
- Дт 84.01 Кт 02.01.
В БУ амортизация по работающему ОС продолжила начисляться в течение нового оставшегося СПИ.
В НУ ситуация, когда ОС полностью самортизировано и продолжает работать, возможна, т. к. СПИ определяется исходя из срока, установленного для амортизационной группы ОС (Постановление Правительства от 01.01.2002 N 1). Срок не пересматривается, исключение — его увеличение в результате модернизации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Рассмотрим на примере исправление ошибки, связанной с неверным определением СПИ для ОС в БУ.
- оставшийся СПИ равен 6 мес.;
- остаточная стоимость — 28 512 руб.
Исправить ошибку в 1С можно несколькими способами:
-
. Вернуться на 31.12.2021 и исправить переход на ФСБУ 6. Придется перепроводить операции с декабря 2021. . Вернуться в предыдущие месяцы, когда еще есть остаточная стоимость и изменить СПИ. Придется перепроводить операции с месяца исправления.
-
. Исправить СПИ и балансовую стоимость вручную. Все исправления вносятся в текущем периоде с помощью документа Операция, введенная вручную .
Возврат на 31.12.2021 для исправления перехода на ФСБУ 6
Эта операция необратима! Перед ее выполнением создайте копию базы. После выполнения сверьте остатки.
Пока не сдана бухгалтерская отчетность за 2022 год, рекомендуем вернуться на 31.12.2021, пересмотреть СПИ ОС и выполнить правильно альтернативный переход на ФСБУ 6. Такой порядок исправления ошибки самый верный, но его минус — придется перепроводить Закрытие месяца с декабря 2021.
Для этого внесите изменения в оставшийся СПИ объекта документом Изменение элементов амортизации ОС на 31.12.2021.
Далее в процедуре Закрытие месяца за декабрь 2021 ( раздел Операции – Закрытие месяца ) проведите регламентную операцию Переход на ФСБУ 6 .
Программа автоматически откорректирует балансовую стоимость Водопровода за счет корректировки амортизации:
- Дт 02.01 Кт 84 — увеличена балансовая стоимость ОС. После этого можно продолжать амортизировать ОС еще 42 месяца — оставшийся СПИ, указанный в документе Изменение элементов амортизации ОС .
См. также:
После перехода на ФСБУ 6 необходимо пересчитать начисленную амортизацию в БУ с начала года — перепроведите Закрытие месяца с января по текущий месяц.
Возврат в предыдущие месяцы, когда еще есть остаточная стоимость
В соответствии с п. 35 ФСБУ 6/2020 амортизация начисляется исходя из балансовой (аналог остаточной) стоимости и оставшегося СПИ. Поэтому для продолжения начисления амортизации ОС в БУ необходимо вернуться в предыдущие месяцы, когда еще оставалась балансовая стоимость ОС, — как минимум в предпоследний месяц начисления амортизации.
Данный способ не совсем корректный с точки зрения ФСБУ 6/2020, но он позволит продолжать начисление амортизации БУ для работающего ОС.
Сформируйте Справку-расчет амортизации ( раздел Операции – Закрытие месяца – кнопка Справки-расчеты – Амортизация ) и посмотрите, в каком месяце последний раз начислялась амортизация.
Последний месяц начисления амортизации — июнь, следовательно, откорректируйте СПИ документом Изменение элементов амортизации ОС на крайний день предпоследнего месяца начисления амортизации — 31 мая.
По Рекомендации БМЦ от 10.07.2009 N Р-6/2009 КпР «Изменение СПИ ОС в течение срока эксплуатации» пересмотр СПИ необходимо делать с начала года, но в 1С пересчет амортизации с начала года не делается. Все изменения применяются с нового месяца. Правильнее пересмотреть СПИ перед началом года, т. е. на 31.12.2021, как предложено в Варианте 1.
После внесения изменений в СПИ перепроведите Закрытие месяца за периоды исправления — май, июнь. Амортизация в БУ будет начисляться по-новому с июня в течение нового СПИ — 37 .
Исправление СПИ и балансовой стоимости вручную
Если невозможно вернуться на 31.12.2021 или в предпоследний месяц начисления амортизации ОС, т. к. период закрыт и не подлежит перепроведению, придется исправлять ошибку вручную.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Изменение элементов амортизации ОС | |||||||
| 30 июня | — | — | Изменение элементов амортизации с 1 июля 2022 (увеличен СПИ) |
Изменение элементов амортизации ОС |
|||
| Исправление ошибки в амортизации ОС за 2021 год | |||||||
| 30 июня | 02.01 | 91.01 | 152 928 | Корректировка амортизации при переходе на ФСБУ 6 | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| Исправление ошибки в амортизации ОС за период январь-июнь | |||||||
| 30 июня | 26 | 02.01 | -2 160 | Корректировка амортизации за январь — май | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| 26 | 02.01 | 4 320 | 4 752 | 4 752 | Начисление амортизации за июнь | ||
| — | — | Отражение корректировки амортизации в регистр сведений Расчет амортизации | |||||
| Начисление амортизации за июль | |||||||
| 31 июля | 26 | 02.01 | 4 320 | Начисление амортизации | Закрытие месяца — Амортизация и износ ОС |
||
Изменение оставшегося СПИ в текущем периоде
Исправьте СПИ документом Изменение элементов амортизации ОС на дату исправления ошибки (в нашем примере — 30.06.2022) в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Изменение элементов амортизации ОС :
- укажите оставшийся СПИ, рассчитанный со следующего месяца от даты документа, в графе Остаток срока, мес — в нашем примере 36 мес. (3 года).
Пересчет амортизации для корректировки балансовой стоимости
На момент исправления ошибки балансовая стоимость ОС = 0. Для продолжения начисления амортизации необходимо ее откорректировать. Увеличение остаточной стоимости должно быть осуществлено за счет корректировки амортизации (счет 02). Для этого необходимо пересчитать вручную сумму накопленной амортизации с начала принятия к учету ОС, исходя из нового СПИ.
Пересчитать амортизацию можно автоматически на копии базы и затем вручную внести сумму корректировки амортизации в проводки. Проделайте вариант 1:
- внесите изменения в СПИ документом Изменение элементов амортизации ОС на 31.12.2021 в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Изменение элементов амортизации ОС ;
- перейдите в процедуру Закрытие месяца ( раздел Операции – Закрытие месяца ) и проведите регламентную операцию Переход на ФСБУ 6 .
Проводки, отраженные в регламентной операции Переход на ФСБУ 6 , нужно внести в документ Операция, введенная вручную .
Исправление амортизации в связи с пересмотром СПИ
Введите документ Операция, введенная вручную в разделе Операции – Операции, введенные вручную .
Если ошибка существенная, в Кт укажите 84.01. PDF Если ошибка несущественная — 91.01. Сумму в НУ необходимо очистить, т. к. изменение элементов амортизации осуществляется только по БУ.
Исправление амортизации за текущий год
Амортизация за период с января по июнь начислялась неверно в размере 4 752 руб. (1 710 720 руб. : 360 мес. = 4 752 руб.). А должна была начисляться, исходя из нового СПИ в размере 4 320 руб.:
- Балансовая стоимость = 28 512 (остаточная стоимость) PDF + 152 928 руб. (корректировка амортизации) = 181 440 руб.;
- Оставшийся СПИ СПИ) PDF + 36 мес. (продлили) = 42 мес.;
- Ежемесячная амортизация = 181 440 руб. / 42 мес.= 4 320 руб.
Ошибка, обнаруженная до окончания отчетного периода, исправляется в месяце обнаружения по соответствующим счетам БУ (п. 5 ПБУ 22/2010).
Сумма амортизации исправляется только по БУ. В НУ исправлять ничего не нужно.
Для корректировки суммы амортизации за период с января по июнь введите документ Операция, введенная вручную в разделе Операции – Операции, введенные вручную .
Обязательно начислите амортизацию БУ за месяц исправления ошибки вручную в документе Операция, введенная вручную , т. к. при ручных проводках начисления (изменения) амортизации она автоматически при Закрытии месяца не начислится.
В НУ также начислите амортизацию за месяц вручную, если будете вносить корректировки в регистр сведений Расчет амортизации — см. следующий шаг.
Если регистр не будете корректировать, в НУ сумму за июнь очистите, PDF амортизация начислится в процедуре Закрытие месяца автоматически. PDF
Исправление в регистре Расчет амортизации
Советуем внести вручную изменения в регистр сведений Расчет амортизации . Иначе амортизация в отчете Справка-расчет амортизации будет отличаться от той, что в отчете Ведомость амортизации ОС ( раздел ОС и НМА — Ведомость амортизации ОС ).
Для этого заполните регистр Расчет амортизации , добавив его в документ Операция, введенная вручную по кнопке Еще – Выбор регистров – Регистры сведений – Расчет амортизации .
Для заполнения регистра Расчет амортизации рекомендуем открыть регламентную операцию Амортизация и износ ОС , посмотреть заполнение регистра Расчет амортизации по ОС за прошлые месяцы, заполнить по аналогии. Или за следующий месяц, где расчет уже с новыми данными.
- Стоимость — 1 710 720, т. е. первоначальная стоимость;
- Остаточная стоимость (БУ) = 4 752 (остаточная стоимость на июнь PDF) + 152 928 руб. (корректировка амортизации) = 157 680 руб.;
- Остаточная стоимость (НУ) — 4 752;
- Стоимость для амортизации (БУ) = 157 680 руб. + 2 160 (корректировка амортизации за период январь — май) = 159 840 руб.;
- Стоимость для амортизации (НУ) — 1 710 720, т. е. первоначальная стоимость;
- Сумма амортизации (БУ) — 4 320 – 2 160 = 2 160 руб.;
- Сумма амортизации (НУ) — 4 752 руб. Обязательно заполните
Сформируем отчет Справка-расчет амортизации за январь-июль в БУ по кнопке Справки-расчеты в процедуре Закрытие месяца .
Аналогично проверьте амортизацию в НУ — сформируйте отчет Справка-расчет амортизации за январь-июль в НУ.
Регистр Расчет амортизации заполнен верно.
Амортизация будет начисляться по-новому с июля только в БУ в течение нового СПИ. В НУ объект полностью самортизирован.
См. также:
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
Организации часто приобретают оборудование, состоящее из частей, и самостоятельно (или....
(22 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Отрицательная остаточная стоимость основных средств как исправить
Добрый день!1С:Предприятие 8.3 (8.3.10.2375)Бухгалтерия предприятия (базовая), редакция 2.0 (2.0.66.57) почему в ведомости амортизации ос остаточная стоимость красная с минусом?
г. Севастополь 14 115 баллов
Добрый день
А где у вас стоимость на конец периода?
у вас ничего с вашим ОС не происходило?
Вы период закрыли?
Сделайте ОСВ по 02 счету, пожалуйста
Заполнить и подать уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов
г. Санкт-Петербург 1 771 балл
Зо, добрый день!
Ощущение, что ОС испарилось с учета. Посмотрите 01 счет.
Цитата (Morri): у вас ничего с вашим ОС не происходило?
Morri, ос было в лизинг, лизинг досрочно выкупили, сделали проводку Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;
г. Севастополь 14 115 баллов
Зо, если можно, то опишите вашу последовательность действий при оформлении выкупа лизингового ОС
и постановке его как вашего ОС
Видимо вы где-то что-то пропустили
Morri, Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 237951,80 списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;
Дебет 91,02 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 475903,32 списана остаточная стоимость лизингового имущества (ведь имущество полностью не самортизировано);
На дату выкупа по измененной выкупной стоимости:
Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» 96000
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;(на 41 поставили, потому что потом продали)
Заполняйте платежки с актуальными на сегодня КБК, кодами дохода и другими обязательными реквизитами
г. Санкт-Петербург 1 771 балл
Цитата (Зо): Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» 96000
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;(на 41 поставили, потому что потом продали)
Сколько прошло времени между выкупом и потом продали? Думаю, что нужно было оставить на 01 счете. Поскольку все операции происходили в рамках одного договора, то и принимать нужно соответственно. А то получается, что сначала оформляли лизинг для пользования, а потом вдруг поменялась цель.
Продать нужно было как ОС. У вас сейчас 01 закрыт относительно этого имущества?
Опоздавший, прошел один день
Цитата (Зо): лизинг досрочно выкупили, сделали проводку Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;
В вашей программе досрочный выкуп не автоматизирован, и ОС надо было оставить на 01 счете. В БУ вы продолжаете его амортизировать, а в НУ надо просто прекратить амортизацию ОС, так как все лизинговые платежи уже прошли.
Цитата (Зо): Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 237951,80 списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;
Дебет 91,02 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 475903,32 списана остаточная стоимость лизингового имущества (ведь имущество полностью не самортизировано);
На дату выкупа по измененной выкупной стоимости:
Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» 96000
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;(на 41 поставили, потому что потом продали)
Это вы какими документами делали?
Kamushek, В вашей программе досрочный выкуп не автоматизирован, и ОС надо было оставить на 01 счете. В БУ вы продолжаете его амортизировать, а в НУ надо просто прекратить амортизацию ОС, так как все лизинговые платежи уже прошли. зачем нам его амортизировать в бу если мы ос продали?
Сдать сведения в ИФНС через интернет
Если вы хотите процитировать, то
1. выделите текст
2. нажмите на кнопку Цитировать.
Цитата (Зо): зачем нам его амортизировать в бу если мы ос продали?
Я так понимаю, на вопросы вы отвечать не будете.
Kamushek, первые две операции делалала вручную, а приход товара как обычно, поступление
Цитата (Зо): первые две операции делалала вручную,
Что такое досрочный выкуп.
Вы оплачиваете лизингодателю оставшийся долг и он вам выдает документы на всю оплаченную сумму.
Эти документы закрывают расчеты по договору лизинга. 01 и 02 вы не трогаете.
Вы должны закрыть 76 Лизинговые платежи и 76 Арендные обязательства.
Списать в НУ — расходы на лизинг и Прекратить амортизацию в НУ.
Далее вы продаете Свое ОС.
Или что-то не так?
Kamushek, досрочный выкуп значит, что договор лизинга еще не закончился а мы уже все оплатили. Вот что мне ответили в главбухе, я так и сдела в итоге я на форуме, потому что 02 счет остаток красный
Хотите увеличить продажи?
Получайте уведомления о госзакупках для малого и среднего бизнеса
Цитата (Зо): досрочный выкуп значит, что договор лизинга еще не закончился а мы уже все оплатили.
В программе досрочный выкуп и в целом выкуп не автоматизирован. Вы используете достаточно старую версию программы.
При работе в этой программе, вы либо все делаете вручную, либо используете рекомендации разработчика.
Лизинговое оборудование надо учитывать на отдельном субсчете, например 01.03, вы же этого не сделали? Вы же приняли лизинговое оборудование на 01.01. Куда же его перемещать….
Kamushek, ну теперь то мне что делать?
Цитата (Зо): ну теперь то мне что делать?
Готовы все переделать? Или просто сделать корректировки вручную?
Kamushek, готова все переделать
Изменения в трудовом законодательстве в 2023 году
Не так давно, следуя изменениям законодательства, в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8 ред.1.0 произошли изменения, и несколько документов, предназначенных для корректировки параметров амортизации, перестали использоваться. Какие же документы теперь нужно использовать вместо устаревших?
Итак, документ «Изменение параметров амортизации» устарел (рис.1), и теперь необходимая информация вносится разными документами, все зависит от ее вида.
Для того, чтобы изменить порядок погашения стоимости, а также способ начисления амортизации и срок полезного использования, применяется документ «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА». В документе несколько видов операций (рис.2).
Рассмотрим первую операцию. Нередко возникает ситуация, когда в силу различных причин (ошибка при приеме основного средства к учету, выявление ошибок при проведении инвентаризации) бывает установлено, что срок полезного использования основного средства указан неверно. Операция «Изменение амортизации (106, 109, 401.20 – 104)» позволяет скорректировать срок полезного использования, а также сумму амортизации, которая изменилась при исправлении ОКОФ. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть следующие моменты (рис. 3):
- Операция — Изменение амортизации (106, 109, 401.20 – 104) задает реквизиты табличной части закладки Основные средства.
- Первичный документ (Вид документа, Номер, от) — данные документа-основания.
- КФО, вид НФА — параметры отбора объектов в табличную часть документа.
- В поле Отбор по гиперссылке можно задать дополнительные условия отбора объектов.
- Вид движения НФА — значение, необходимое для отражения оборота по изменению суммы амортизации в форме регламентированной отчетности 0503768 «Сведения о движении нефинансовых активов». Рекомендуем указать значение Прочее изменение.
На закладке Основные средства следует подобрать в таблицу объекты ОС (кнопки , Подбор или Заполнить), срок полезного использования которых требуется уточнить.
- По объекту будут указаны данные в подстроках до изменения: и после изменения:.
- В подстроке после изменения: следует установить верный Срок полезного использования и Сумму амортизации, которая должна быть начислена за период, в котором был произведен неверный расчет.
В примере изменен срок и сумма амортизации. Проводки, сформированные документом, представлены на рис.4
Новый срок полезного использования, оставшийся срок полезного использования и остаточная стоимость объекта ОС на дату документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» записывается в регистр сведений «Расчет амортизации ОС» для дальнейшего начисления амортизации по измененным условиям (рис.5).
Изменение срока полезного использования, расчета амортизации ОС отразится в инвентарной карточке (рис. 6), которую можно распечатать:
- из режима просмотра элемента справочника Основные средства, НМА, НПА;
- с помощью обработки Групповая печать инвентарных карточек (ОС, НМА, НПА — Отчеты по ОС, НМА, НПА).
Начиная с месяца обнаружения и исправления ошибки в данных бухгалтерского учета, амортизация будет рассчитываться по новым заданным параметрам (рис. 7).
Следующая операция «Изменение стоимости (101, 102 – 106, 401.10), амортизации (106, 109, 401.20 – 104)» (рис. 
применяется для доначисления амортизации до 100% балансовой стоимости по объектам ОС (НМА), по которым способ начисления амортизации был изменен на «100% при вводе в эксплуатацию».
В документе обязательно указываем КФО (код финансового обеспечения), на котором учитывается основное средство.
В табличной части можно изменить срок полезного использования, порядок погашения стоимости, способ начисления амортизации, балансовую стоимость и сумму амортизации.
Операция «Изменение стоимости (401.10 – 101, 102), амортизации (104 – 101, 102)» (рис. 9) применяется для отражения ликвидации части объекта ОС (НМА).
Заполняем счет доходов, на который будет отнесена сумма от ликвидации. Изменяем балансовую стоимость и после этого нажимаем кнопку «Пересчитать амортизацию».
Данный документ формирует проводки по дебету счёта 401.10 и кредиту счета 101.36.
И еще одна операция в документе «Изменение стоимости (401.20 – 101, 102), амортизации (104 – 401.20)» (рис.10) применяется для изменения срока полезного использования для основных средств с линейным способом начисления амортизации.
В реквизите счета ставим счет расходов 401.20 и указываем новый срок полезного использования. Если нужно изменить сумму начисленной амортизации, согласно новому сроку, то нажимаем кнопку «Пересчитать амортизацию».
Для приостановки и возобновления начисления амортизации используется документ «Приостановка начисления амортизации».
В документе несколько операций: «Приостановить начисление амортизации», «Возобновить начисление амортизации», «Консервация» и «Расконсервация» (рис. 11). Выбираем нужную нам.
В табличную часть подбираем основное средство и проводим документ.
Реквизиты «Код ОКОФ» и «Амортизационная группа» можно изменить в справочнике «Основные средства, НМА, НПА».
Заходим в карточку основного средства и изменяем реквизиты (рис. 12).
Корректность выполненных операций можно проверить путем формирования стандартного отчета «Ведомость амортизации».
Статья подготовлена с использованием материалов с сайта 1С:ИТС
Если в вашем учете появились продолжающие работать основные средства с нулевой остаточной стоимостью, это значит, что вовремя не пересмотрен срок их полезного использования. В статье расскажем о трех вариантах исправления этой ошибки.
- Пересмотр СПИ для ОС с нулевой стоимостью
- Возврат на 31.12.2021 для исправления перехода на ФСБУ 6
- Возврат в предыдущие месяцы, когда еще есть остаточная стоимость
- Исправление СПИ и балансовой стоимости вручную
- Изменение оставшегося СПИ в текущем периоде
- Пересчет амортизации для корректировки балансовой стоимости
- Исправление амортизации в связи с пересмотром СПИ
- Исправление амортизации за текущий год
- Исправление в регистре Расчет амортизации
Пересмотр СПИ для ОС с нулевой стоимостью
В соответствии с п. 30 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации по линейному методу не приостанавливается даже в случаях простоя или консервации ОС. Она рассчитывается по правилам п. 35 ФСБУ 06/2020, исходя из:
- балансовой стоимости;
- ликвидационной стоимости;
- остатка СПИ.
Амортизация приостанавливается, только если ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую стоимость ОС.
Поэтому в бухучете не может быть ситуации, когда ОС используется и полностью самортизировано, т. е. его балансовая стоимость = 0.
Это означает, что допущена ошибка в определении срока полезного использования (СПИ), который должен постоянно пересматриваться (п. 37 ФСБУ 6/2020):
- на конец каждого года;
- при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении СПИ, — продление срока эксплуатации ОС.
При переходе на ФСБУ 6 необходимо было пересмотреть оставшийся СПИ. Изменение элементов амортизации отражается через документ Изменение элементов амортизации ОС в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС . Тогда программа автоматически произвела бы корректировку амортизации регламентной операцией Переход на ФСБУ 6 и балансовая стоимость была бы увеличена:
- Дт 84.01 Кт 02.01.
В БУ амортизация по работающему ОС продолжила начисляться в течение нового оставшегося СПИ.
В НУ ситуация, когда ОС полностью самортизировано и продолжает работать, возможна, т. к. СПИ определяется исходя из срока, установленного для амортизационной группы ОС (Постановление Правительства от 01.01.2002 N 1). Срок не пересматривается, исключение — его увеличение в результате модернизации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Рассмотрим на примере исправление ошибки, связанной с неверным определением СПИ для ОС в БУ.
- оставшийся СПИ равен 6 мес.;
- остаточная стоимость — 28 512 руб.
Исправить ошибку в 1С можно несколькими способами:
- Вариант 1. Вернуться на 31.12.2021 и исправить переход на ФСБУ 6. Придется перепроводить операции с декабря 2021.
- Вариант 2. Вернуться в предыдущие месяцы, когда еще есть остаточная стоимость и изменить СПИ. Придется перепроводить операции с месяца исправления.
- Вариант 3. Исправить СПИ и балансовую стоимость вручную. Все исправления вносятся в текущем периоде с помощью документа Операция, введенная вручную .
Возврат на 31.12.2021 для исправления перехода на ФСБУ 6
Эта операция необратима! Перед ее выполнением создайте копию базы. После выполнения сверьте остатки.
Пока не сдана бухгалтерская отчетность за 2022 год, рекомендуем вернуться на 31.12.2021, пересмотреть СПИ ОС и выполнить правильно альтернативный переход на ФСБУ 6. Такой порядок исправления ошибки самый верный, но его минус — придется перепроводить Закрытие месяца с декабря 2021.
Для этого внесите изменения в оставшийся СПИ объекта документом Изменение элементов амортизации ОС на 31.12.2021.
Далее в процедуре Закрытие месяца за декабрь 2021 ( раздел Операции – Закрытие месяца ) проведите регламентную операцию Переход на ФСБУ 6 .
Программа автоматически откорректирует балансовую стоимость Водопровода за счет корректировки амортизации:
- Дт 02.01 Кт 84 — увеличена балансовая стоимость ОС. После этого можно продолжать амортизировать ОС еще 42 месяца — оставшийся СПИ, указанный в документе Изменение элементов амортизации ОС .
См. также:
- Переход на ФСБУ 6/2020 Основные средства в 1С
- Альтернативный переход на ФСБУ 6/2020: ОС существенные по стоимости полностью самортизированные
После перехода на ФСБУ 6 необходимо пересчитать начисленную амортизацию в БУ с начала года — перепроведите Закрытие месяца с января по текущий месяц.
Возврат в предыдущие месяцы, когда еще есть остаточная стоимость
В соответствии с п. 35 ФСБУ 6/2020 амортизация начисляется исходя из балансовой (аналог остаточной) стоимости и оставшегося СПИ. Поэтому для продолжения начисления амортизации ОС в БУ необходимо вернуться в предыдущие месяцы, когда еще оставалась балансовая стоимость ОС, — как минимум в предпоследний месяц начисления амортизации.
Данный способ не совсем корректный с точки зрения ФСБУ 6/2020, но он позволит продолжать начисление амортизации БУ для работающего ОС.
Сформируйте Справку-расчет амортизации ( раздел Операции – Закрытие месяца – кнопка Справки-расчеты – Амортизация ) и посмотрите, в каком месяце последний раз начислялась амортизация.
Последний месяц начисления амортизации — июнь, следовательно, откорректируйте СПИ документом Изменение элементов амортизации ОС на крайний день предпоследнего месяца начисления амортизации — 31 мая.
По Рекомендации БМЦ от 10.07.2009 N Р-6/2009 КпР «Изменение СПИ ОС в течение срока эксплуатации» пересмотр СПИ необходимо делать с начала года, но в 1С пересчет амортизации с начала года не делается. Все изменения применяются с нового месяца. Правильнее пересмотреть СПИ перед началом года, т. е. на 31.12.2021, как предложено в Варианте 1.
После внесения изменений в СПИ перепроведите Закрытие месяца за периоды исправления — май, июнь. Амортизация в БУ будет начисляться по-новому с июня в течение нового СПИ — 37 .
Исправление СПИ и балансовой стоимости вручную
Если невозможно вернуться на 31.12.2021 или в предпоследний месяц начисления амортизации ОС, т. к. период закрыт и не подлежит перепроведению, придется исправлять ошибку вручную.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
Изменение оставшегося СПИ в текущем периоде
Исправьте СПИ документом Изменение элементов амортизации ОС на дату исправления ошибки (в нашем примере — 30.06.2022) в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Изменение элементов амортизации ОС :
- укажите оставшийся СПИ, рассчитанный со следующего месяца от даты документа, в графе Остаток срока, мес — в нашем примере 36 мес. (3 года).
Пересчет амортизации для корректировки балансовой стоимости
На момент исправления ошибки балансовая стоимость ОС = 0. Для продолжения начисления амортизации необходимо ее откорректировать. Увеличение остаточной стоимости должно быть осуществлено за счет корректировки амортизации (счет 02). Для этого необходимо пересчитать вручную сумму накопленной амортизации с начала принятия к учету ОС, исходя из нового СПИ.
Пересчитать амортизацию можно автоматически на копии базы и затем вручную внести сумму корректировки амортизации в проводки. Проделайте вариант 1:
- внесите изменения в СПИ документом Изменение элементов амортизации ОС на 31.12.2021 в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Изменение элементов амортизации ОС ;
- перейдите в процедуру Закрытие месяца ( раздел Операции – Закрытие месяца ) и проведите регламентную операцию Переход на ФСБУ 6 .
Проводки, отраженные в регламентной операции Переход на ФСБУ 6 , нужно внести в документ Операция, введенная вручную .
Исправление амортизации в связи с пересмотром СПИ
Введите документ Операция, введенная вручную в разделе Операции – Операции, введенные вручную .
Если ошибка существенная, в Кт укажите 84.01. PDF Если ошибка несущественная — 91.01. Сумму в НУ необходимо очистить, т. к. изменение элементов амортизации осуществляется только по БУ.
Исправление амортизации за текущий год
Амортизация за период с января по июнь начислялась неверно в размере 4 752 руб. (1 710 720 руб. : 360 мес. = 4 752 руб.). А должна была начисляться, исходя из нового СПИ в размере 4 320 руб.:
Ошибка, обнаруженная до окончания отчетного периода, исправляется в месяце обнаружения по соответствующим счетам БУ (п. 5 ПБУ 22/2010).
Сумма амортизации исправляется только по БУ. В НУ исправлять ничего не нужно.
Для корректировки суммы амортизации за период с января по июнь введите документ Операция, введенная вручную в разделе Операции – Операции, введенные вручную .
Обязательно начислите амортизацию БУ за месяц исправления ошибки вручную в документе Операция, введенная вручную , т. к. при ручных проводках начисления (изменения) амортизации она автоматически при Закрытии месяца не начислится.
В НУ также начислите амортизацию за месяц вручную, если будете вносить корректировки в регистр сведений Расчет амортизации — см. следующий шаг.
Если регистр не будете корректировать, в НУ сумму за июнь очистите, PDF амортизация начислится в процедуре Закрытие месяца автоматически. PDF
Исправление в регистре Расчет амортизации
Советуем внести вручную изменения в регистр сведений Расчет амортизации . Иначе амортизация в отчете Справка-расчет амортизации будет отличаться от той, что в отчете Ведомость амортизации ОС ( раздел ОС и НМА — Ведомость амортизации ОС ).
Для этого заполните регистр Расчет амортизации , добавив его в документ Операция, введенная вручную по кнопке Еще – Выбор регистров – Регистры сведений – Расчет амортизации .
Для заполнения регистра Расчет амортизации рекомендуем открыть регламентную операцию Амортизация и износ ОС , посмотреть заполнение регистра Расчет амортизации по ОС за прошлые месяцы, заполнить по аналогии. Или за следующий месяц, где расчет уже с новыми данными.
- Стоимость — 1 710 720, т. е. первоначальная стоимость;
- Остаточная стоимость (БУ) = 4 752 (остаточная стоимость на июнь PDF) + 152 928 руб. (корректировка амортизации) = 157 680 руб.;
- Остаточная стоимость (НУ) — 4 752;
- Стоимость для амортизации (БУ) = 157 680 руб. + 2 160 (корректировка амортизации за период январь — май) = 159 840 руб.;
- Стоимость для амортизации (НУ) — 1 710 720, т. е. первоначальная стоимость;
- Сумма амортизации (БУ) — 4 320 – 2 160 = 2 160 руб.;
- Сумма амортизации (НУ) — 4 752 руб. Обязательно заполните
Сформируем отчет Справка-расчет амортизации за январь-июль в БУ по кнопке Справки-расчеты в процедуре Закрытие месяца .
Аналогично проверьте амортизацию в НУ — сформируйте отчет Справка-расчет амортизации за январь-июль в НУ.
Регистр Расчет амортизации заполнен верно.
Амортизация будет начисляться по-новому с июля только в БУ в течение нового СПИ. В НУ объект полностью самортизирован.
См. также:
- ФСБУ 6 в вопросах, ответах и на примерах в 1С
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательстваПомогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Организация (применяет ОСНО и положения ПБУ 18/02) в 2017 году приняла к учету основное средство (ОС), срок полезного использования (СПИ) которого был ошибочно занижен. В налоговом учете стоимость данного основного средства в расходы не включается. Ошибку обнаружили в июле 2018г. Ошибка признана несущественной. Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 в бухгалтерском учете и отчетности исправить ошибку прошлых лет, связанную с занижением срока полезного использования ОС?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.64.28.
В результате ошибочного занижения срока полезного использования основного средства сумма ежемесячной амортизации была завышена, как в прошлом году, так и в текущем.
Ошибку отчетного года следует исправить записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, далее – ПБУ 22/2010).
Несущественная ошибка предшествующего отчетного года (выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год), исправляется в месяце выявления ошибки, а прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Чтобы скорректировать излишне начисленную амортизацию в бухгалтерском учете, необходимо воспользоваться документом Операция и ввести запись в регистр бухгалтерии:
Дебет 02.01 Кредит 91.01
— на сумму излишне начисленной амортизации за прошлый год;
СТОРНО Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.01
— на сумму излишне начисленной амортизации за текущий год.
В специальных ресурсах для целей налогового учета необходимо отразить постоянные разницы (ПР), поскольку в налоговом учете стоимость данного ОС в расходы не включается.
Изменение СПИ в бухгалтерском учете в «1С:Бухгалтерии 8» выполняется с помощью документа Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА – Амортизация ОС – Параметры амортизации ОС).
Документ заполняется следующим образом:
- в поле Событие ОС указывается наименование события, которое происходит в жизни основного средства;
- флаг Отражать в бухгалтерском учете должен быть установлен, а флаг Отражать в налоговом учете – выключен;
- в поле Основное средство – указывается основное средство, по которому меняются параметры амортизации;
- в полях Срок использ. (БУ) и Срок для аморт. (БУ) следует указать новый срок полезного использования основного средства;
- в поле Стоимость для вычисления аморт. (БУ) – следует указать прежнюю стоимость для начисления амортизации, поскольку она не поменялась.
Начиная со следующего месяца, амортизация будет рассчитываться, исходя из нового СПИ.
Исправляем самые частые ошибки в основных средствах в инвентарной карточке
.png)
Если при ведении учёта основных средств пользоваться документом «Операция (бухгалтерская)», в инвентарной карточке могут появиться ошибки. Так происходит, потому что эта операция не формирует записи в регистрах основных средств, а значит, в карточку основных средств и в специализированные отчёты информация не попадает. Поэтому лучше не пользоваться этой операцией при учёте основных средств.
Когда ошибки обнаруживаются?
- Когда нужно списать основное средство. В помощнике подбора его нет, а в оборотно-сальдовой ведомости есть.
- Когда нужно списать основное средство, его балансовая стоимость списывается, а начисленная амортизация — нет.
- Стоимость или начисленная амортизация в ведомости остатков отличаются от данных бухгалтерского учета в оборотно-сальдовой ведомости.
- В ведомости остатков основных средств остаточная стоимость выводится в отрицательном значении.
- При выводе на печать инвентарной карточки основных средств остаточная стоимость выводится неправильно.
Самые частые ошибки в инвентарной карточке и способы их решения
Большинство проблем с регистрами можно решить с помощью документа «Корректировка записей регистров». В документе настраивается состав регистров, которые нужно исправить, и добавляются корректирующие записи.
Рассмотрим наиболее распространенные ошибки и способы их исправления.
Неправильные данные по основному средству
Некорректно отображаются данные по основному средству при использовании помощника подбора в документах списания или внутреннего перемещения. Этот помощник берет данные из регистра «Стоимость ОС». Для решения проблемы нужно перейти в регистр и посмотреть, в чем именно проблема:
Пустой инвентарный номер. Если в некоторых строках регистра не заполнено поле «Инвентарный номер», нужно создать запись с расходным движением по пустому инвентарному номеру и приходным движением по заполненному инвентарному номеру.
Стоимость ОС в Ведомости остатков отличается от данных бух. учёта ОС
Стоимость или начисленная амортизация в Ведомости остатков по основным средствам отличается от данных бухгалтерского учета основных средств, или, наиболее яркий случай, остаточная стоимость основных средств отрицательная.
В данном случае имеем дело с одним из регистров накопления – «Стоимость ОС» или «Амортизация и обесценение». В первую очередь определяемся, данные какого именно регистра отличаются от данных учета. А затем с помощью документа «Корректировка записей регистров» добавляем корректирующие строки: расходное движение по лишним записям или приходное по недостающим.