Энциклопедия решений. Доходные вложения в материальные ценности (строка 1160 бухгалтерского баланса) (октябрь 2023)
В составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Учитывают такое имущество по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Таким образом, в строке 1160 отражают остаточную стоимость, сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря отчетного года, тех основных средств организации, которые были приобретены для их последующей сдачи другим лицам во временное пользование за плату (например в аренду, включая лизинг).
Чтобы отразить эти ценности в бухгалтерском балансе, из первоначальной стоимости, отраженной по дебету счета 03, вычитают сумму начисленной по нему амортизации, которая учтена на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств". Таким образом, в строке 1160 приводят разницу между дебетовым сальдо счета 03 и кредитовым сальдо счета 02 (в части амортизации, начисленной по доходным вложениям).
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок » Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность » — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность
При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Олейник, И. Разумовой, Д. Стрелковой, Е. Титовой и др.
1160 строка баланса что входит
По строке 1160 отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:
[Сальдо дебетовое по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»]
[Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств»
(без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01)]
Доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Чем отличается инвестиционная недвижимость от обычных доходных вложений во внеоборотные активы
Так же как привычные доходные вложения во внеоборотные активы, инвестиционную недвижимость нужно учитывать обособленно. Только правила оценки инвестиционной недвижимости, установленные ФСБУ 6/2020 «Основные средства», абсолютно новые.
Какой счет выбрать — 01 или 03?
Для учета основных средств в бухучете используются счет 01 «Основные средства» и 03«Доходные вложения в материальные ценности». Об этом написано в инструкции по применению плана счетов.
Счет 01 предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Счет 03 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Таким образом, бухгалтерский счет 03 используют в ситуациях, когда приобретаемые компанией активы изначально не планировалось использовать для собственных нужд. То есть речь идет не об основных средствах, используемых в производстве, а об имуществе, приобретенном с целью получения прибыли.
Важно заметить: организации, основным видом деятельности которых не является сдача имущества в аренду на постоянной основе, учет сдаваемого в аренду имущества ведут на счете 01 «Основные средства».
В чем суть инвестиционной недвижимости
В подавляющем большинстве случаев в аренду передаются именно основные средства. Но с 2022 года понятие «доходные вложения в материальные ценности» применительно к недвижимости не используется — в связи с введением понятия «инвестиционная недвижимость». Она учитывается в порядке, установленном ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Под инвестиционной недвижимостью понимают отдельную группу ОС, в которую включается недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (п. 11 ФСБУ 6/2020).
МСФО 40, который введен в РФ в действие приказом Минфина от 28 декабря 2015 г. № 217н, определяет инвестиционную недвижимость аналогично, как землю или здание (его часть), которые находятся в распоряжении собственника или владельца по договору аренды (в т. ч. операционной) и используются им для получения дохода в виде:
- арендных платежей;
- прироста стоимости недвижимости.
Это означает извлечение прибыли из собственных «накоплений», будь то платежи от арендатора или просто увеличение стоимости недвижимого имущества, которое всегда ценилось и будет цениться.
Для признания объекта инвестиционным необходимо выполнение 2 условий:
- наличие высокой вероятности поступлений от использования по соответствующему назначению;
- возможность надежного определения первоначальной стоимости объекта.
Оценка инвестиционной недвижимости
Инвестиционная недвижимость, которая учитывается в том числе на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. п. 9 — 16 ФСБУ 26/2020 (п. 12 ФСБУ 6/2020).
После признания инвестиционная недвижимость оценивается по первоначальной или по переоцененной стоимости (п. 13 ФСБУ 6/2020).
В первом случае первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости погашается путем начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). Суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» по соответствующей аналитике.
Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, не амортизируется (п. 28 ФСБУ 6/2020). Она отражается на счете 03 по справедливой стоимости, которая определяется на каждую отчетную дату (п. 21 ФСБУ 6/2020). А сумма дооценки или уценки включается в состав доходов или расходов текущего периода, в котором произведена переоценка.
Если объект приобретен исключительно для получения дохода от прироста его стоимости, то очевидно, что его следует оценивать именно по переоцененной стоимости.
Что включать в строку 1160 баланса
В балансе стоимость инвестиционной недвижимости, учитываемой по счету 03, включают в показатель строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» по балансовой стоимости. В бухгалтерском балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации и суммы обесценения).
Балансовая стоимость инвестиционной недвижимости определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 в случае начисления амортизации или как сальдо по счету 03, если амортизация не начисляется.
Амортизацию материальных ценностей, предоставляемых во временное владение или пользование с целью получения дохода, учитывают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» тоже обособленно. Начислите ее по тому имуществу, которое у вас учтено на счете 03.
Если фирма учитывает имущество, включая инвестиционную недвижимость, по первоначальной стоимости, и у нее имеются также объекты ОС, учитываемые на счете 01, то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленные по этим объектам.
| Дебетовое сальдо по счету 03 | — | Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01) | = | Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса |
Незавершенные капитальные вложения во внеоборотные активы, подлежащие последующему принятию к учету на счете 03, могут тоже включаться в показатель строки 1160 и отражаться обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки.
При несущественности его можно отразить по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».
В этом случае кроме балансовой стоимости инвестиционной недвижимости показатель строки 1160 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке» в относящей к ней части.
Первоначальную стоимость этих ценностей определяют в том же порядке, что и основных средств (то есть исходя из суммы всех капитальных вложений, связанных с их приобретением).
Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности
Доходные вложения в материальные ценности — это… (ПБУ)
У предприятия могут быть разнообразные активы: недвижимость, денежные средства, НМА, станки и иное имущество. Если актив приносит бизнесмену доход больше 1 года, то он является внеоборотным. В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 к внеоборотным активам относятся ОС, НМА, финвложения и доходные вложения в материальные ценности.
Доходные вложения в матценности — это основные средства (ОС) компании, которые отличаются от других активов тем, что их покупают не для того, чтобы использовать в производстве, а для сдачи в аренду или передачи в лизинг. Для учета такого имущества предназначен счет 03 — Доходные вложения в материальные ценности, который в Плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) находится в разделе 1 «Внеоборотные активы».
ВАЖНО! В ФСБУ 6/2020 «Основные средства» введено понятие инвестиционной недвижимости. Это ОС, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и получение дохода от прироста ее стоимости. Инвестиционная недвижимость выделена в отдельную группу ОС, которую учитывают на счете 03. В этой связи понятие «доходные вложения в материальные ценности» более не используется для ОС (информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).
На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется аналогично правилам, установленным для ОС, порядок учета которых регламентирован ФСБУ 6/2020. Это значит, что в стоимость вложений включаются траты:
- на покупку актива (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов);
- услуги сторонних фирм по консультированию перед покупкой;
- вознаграждение посредникам;
- доставку вложений;
- таможенные пошлины и сборы.
Нюансы определения стоимости, по которой учитываются доходные вложения в материальные ценности в бухучете, описаны экспертами КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплтано.
Амортизация имущества, учитываемого на счете 03, ведется по правилам, установленным для ОС, и отражается на соответствующем субсчете счета 02.
При выбытии вложений к счету 03 может быть открыт субсчет «Выбытие материальных ценностей».
Аналитический учет по счету Доходные вложения в материальные ценности ведется по видам ценностей и арендаторам.
Проводки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
При покупке имущество, которое предполагается учитывать в качестве доходного вложения, сначала поступает на счет 08. На этом же счете собираются все траты, которые потом будут включены в стоимость вложений. Как только объект будет полностью готов к передаче в аренду или лизинг, бухгалтер сделает проводку Дт 03 Кт 08.
Имущество, переданное в аренду, компания продолжает учитывать как собственный актив на счете 03 и начислять по нему амортизацию. Амортизация доходных вложений в матценности отражается записью Дт 20, 44 Кт 02.
При продаже или любом другом выбытии вложений в бухучете должны быть сделаны записи по субсчету «Выбытие материальных ценностей»:
- по дебету будет отражена стоимость выбывающего актива: Дт 03 (субсчет «Выбытие материальных ценностей») Кт 03 — списана первоначальная стоимость актива;
- по кредиту — накопленная амортизация: Дт 02 Кт 03 (субсчет «Выбытие материальный ценностей»).
Остаточная стоимость актива списывается так:
Дт 91 Кт 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей».
Облагаются ли налогом на имущество доходные вложения в материальные ценности, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Пример учета вложений в материальные ценности и порядок отражения в балансе
Рассмотрим ситуацию на примере:
ООО «Фантазия» (работает на ОСН, занимается изготовлением продуктов питания) в ноябре 20ХХ года купило здание для того, чтобы сдавать его в аренду. Цена сделки — 18 млн руб. (в том числе НДС 3 000 000 руб.). Плюс компания заплатила риэлтерской фирме за помощь в выборе здания и оформление документов 131 865,37 руб. (включая НДС 21 977,56 руб.). В этом же месяце компания зарегистрировала право собственности на недвижимость и заплатила пошлину — 12 000 руб. Ввод в эксплуатацию недвижимости был осуществлен в ноябре 20ХХ года. В декабре того же года «Фантазия» передала здание в аренду ИП Скворцову. В бухучете бухгалтер ООО «Фантазия» сделал следующие записи:
- Дт 08 Кт 60 на сумму 15 000 000 руб. — отражена покупная стоимость здания за вычетом НДС;
- Дт 19 Кт 60 на сумму 3 000 000 руб. — отражен НДС по зданию;
- Дт 08 Кт 60 на сумму 109 887,81 руб. — отражены траты на услуги риелторов;
- Дт 19 Кт 60 на сумму 21 977,56 руб. — отражен НДС по услугам риелторов;
- Дт 08 Кт 68 на сумму 12 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию здания;
- Дт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду — Кт 08 на сумму 15 121 887,81 руб. — отражена первоначальная стоимость здания.
- Дт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности, сданные в аренду, аналитика ИП Скворцов Кт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценностидля передачи в аренду — 15 121 887,81 руб. (15 000 000 + 109 887,81 + 12 000) — здание передали в аренду ИП Скворцову.
Чтобы рассчитать амортизацию по зданию, бухгалтер ООО «Фантазия» определил срок полезного использования недвижимости в соответствии с «Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы» (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Такого рода недвижимость относится к 9-й группе, срок полезного использования — 30 лет. Метод амортизации — линейный. Тогда сумма ежемесячной амортизации по зданию составит 15 121 887,81 руб. / 360 мес. = 42 005,24 руб. В учете амортизацию за декабрь 20ХХ года бухгалтер отразит так:
- Дт 91.2 Кт 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» на сумму 42 005,24 руб. — амортизация учтена в составе расходов компании.
Доходные вложения в материальные ценности отображаются в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Остаточная стоимость определяется путем уменьшения первоначальной стоимости актива (дебетовое сальдо 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности) на величину учтенной в расходах амортизации (кредитовое сальдо счета 02 по данным активам). В условиях примера величина стоимостной оценки здания, которую следует отобразить в форме 1 по состоянию на 31.12.20ХХ, составит 15 079 882,57 руб. (15 121 887,81 – 42 005,24 руб.).
Итоги
Активы, предназначенные для сдачи в аренду, компании учитывают на 03 счете — Доходные вложения в материальные ценности. На счете — Доходные вложения в материальные ценности — имущество учитывается по правилам, аналогичным для учета активов на счете 01: перед вводом в эксплуатацию нужно учесть все затраты, касающиеся имущества, а впоследствии начислять амортизацию. С введением ФСБУ 6/2020 понятие доходные вложения в материальные ценности поменялось на инвестиционную недвижимость.