Кто обязан применять фсбу 6

Кто обязан применять ФСБУ 6

Какие организации освобождены от ФСБУ 6?

Все организации должны применять ФСБУ 6 и 26. Система налогообложения не имеет значения.

Исключение – организации бюджетной сферы (п. 2 ФСБУ 6/2020).

Организации, имеющие право на упрощенные способы ведения БУ, могут не применять некоторые пункты ФСБУ 6.

ИП, даже ведущий бухучет «для себя», может не применять стандарт (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Но ИП на УСН должен контролировать остаточную стоимость ОС, определяемую по правилам бухучета для подтверждения права применения УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Обзор практики рассмотрения судами дел, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Поэтому ИП на УСН необходимо вести бухучет ОС согласно ФСБУ 6 с 2022 года.

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 год вместо привычного всем...В статье расскажем, как оформить модернизацию ОС, ранее переведенного в.

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

ОС в бухучете 2023: как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Федеральный стандарт бухгалтерского учета или ФСБУ представляет собой свод правил для составления отчетов бухгалтерами и ведения ряда других документов.

Обновленная версия Стандартов «Основные средства» была закреплена в правовом поле приказом Министерства финансов № 204н от 17.09.2020. Новые порядки вступили в силу с 1 января 2022 года. При этом для отдельных категорий предприятий необходимость их ввода наступила раньше – с 1 января 2021-го.

Суть принятия модернизированного документа заключается в соответствии бухгалтерского документооборота фирм и предприятий международным стандартам финансовой отчетности. Таким образом, с 1 января этого года прекратили действия два документа: ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Кто обязан применять ФСБУ 6 «Основные средства» с 2023 года?

Последние имеют право не применять стандарты ФСБУ 6/2020 при условии отсутствия ведения коммерческой деятельности.

Важно знать, что те, кто официально работает с упрощенным бухгалтерским учетом, получили освобождение от применения ряда пунктов стандарта. Это касается шести пунктов документа, связанных с перспективным порядком перехода (п. 51), особым применением порядка корректировки (п. 23), отслеживанием основных средств (ОС) на предмет обесценения (п. 38), раскрытием различных сведений (подпункты «б», «в», «ж-о» п. 45, п. 46, 47).

Если подытожить, что начать работать согласно правилам обновленного Стандарта должны всех частные (коммерческие) компании, имеющие ОС и ведущие бухгалтерский учет.

ФСБУ 6/2020 с 2023 года: обновленные критерии отнесения активов к ОС

Важно отметить, что новая редакция документа на содержит четкого определения понятия «Основные средства». Документ устанавливает лишь несколько признаков, согласно которым активы могут быть отнесены к ОС.

Согласно п.4 новой редакции Федерального стандарта бухгалтерского учета условия для приравнивания активов к ОС в бухгалтерском учете в 2023 году следующие:

Отметим, что ранее в списке имелся пункт, что актив не должен быть предназначен для продажи. Сейчас же внесли правило, что если актив теряет свойства ОС, то его необходимо учитывать в другой сроке.

Определение цены вложения в ОС должно происходить исходя из первоначальной стоимости – потраченной сумме на покупку до приписывания капитального объекта к ОС в отчетности. В целом, с 2023 года существует два критерия оценки актива:

Бухучет основных средств в 2023 году: виды

Бухгалтера и другие финансовые сотрудники должны учитывать основные средства в качестве объекта инвентаризации (п.6 ПБУ 6/01).

В соответствии с новой редакцией ФСБУ ОС могут делиться на следующие виды:

ФСБУ учет основных средств в 2023 году: когда использовать на практике?

По сути, документ предполагает использование первого порядка, означающего пересчет всех данных за прошедшие периоды согласно новым правилам. Однако большой объем анализируемой информации не позволит многим компаниям перейти на ФСБУ 6/2020 в короткие сроки. Чтобы этого избежать законодатели предусмотрели перспективный порядок, который предписывает анализировать сведения по основным средствам на момент 1 января 2022 года.Наши специалисты давали подробную информацию по переходу на ФСБУ 6/2020 нашем семинаре. В целом, мы поддерживаем решение Минфина о сохранении перспективного метода, так как тогда бухгалтер имеет возможность единоразово изменить балансовую стоимость ОС с отнесением разницы на прибыль, нераспределенную на другие статьи, в конце финансового года. Обычно это декабрь прошлого года.

ФСБУ основные средства с 2023 года: этапы перехода на работу по модернизированным правилам

Работа по обновленному стандарту потребует от финансового отдела провести аналитическую работу и привести в соответствие ряд документов. Рассмотрим основной порядок.

1. Определиться со способом перехода на ФСБУ 6/2020.

2. Определить крайний критерий стоимости основных средств.

3. Выбор методов для контроля за расчетом амортизации ОС.В соответствии с п.33 ФСБУ 6/2020 начислять амортизацию необходимо с даты признания объекта в бухгалтерском учете. При этом предприятие может выбрать: считать износ с даты постановки на учет или со следующего месяца от числа, когда актив появился в документах.П.35 Стандарта устанавливает ряд методов для учета амортизации:линейный, когда изначальная стоимость актива уменьшается равными долями на всем этапе его физической эксплуатации;

уменьшения остатка, когда амортизация учитывается ускоренно с применением коэффициента;

пропорционально числу изготовленных товаров или оказанных услуг, когда амортизация начисляется быстро с учетом сильной загрузки производственных линий или «замораживается» при падении объемов выпускаемых товаров.

4. Признание понесенных издержек за сервисное и прочее обслуживание объектов, отражение перемен в стоимости и выделение инвестиционной недвижимости в другую строку учета.

5. Ежегодная переоценка времени полезной работы и проведение оценки ОС.

6. Пересчитать амортизацию по тем активам, которые не подвергаются естественному износу — инвестиционная недвижимость, природные объекты, активы для нужд мобилизации.

7. Рассчитать стоимость ликвидации активов, которые стоят ниже лимита.

8. Пересчитать амортизацию для прочих объектов.

Переключение работы на правила нового ФСБУ 6/2020 потребует от сотрудников организаций провести большую работу по внедрению новых правил. Колоссальность труда заключается во внимательном подсчете и отражении всех имеющихся на балансе основных средств и их записи в бухгалтерских счетах, которые напрямую влияют на финансовый результат.Чтобы правильно применить все положения ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском учете основных средств в 2023 году, наши специалисты готовы предложить помощь во внедрении всех стандартов на каждом из этапов.

ФСБУ 6/2020: как по-новому учитывать основные средства с 1 января 2022 года

Новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 2022 года сильно меняет порядок бухгалтерского учёта основных средств. Рассказываем об изменениях, которые затронут всех, и о послаблениях для малого бизнеса. В конце статьи — видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по применению нового стандарта.

Кто должен применять ФСБУ 6/2020

Использовать новый стандарт обязаны все коммерческие и некоммерческие организации. Исключение закон делает только для бюджетников ( п. 2 ФСБУ 6/2020) . Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухгалтерский учёт, тоже обязаны перейти на новый стандарт, но могут не применять отдельные его положения ( п. 3 ФСБУ 6/2020) . Подробнее об этом ниже.

Что относится к основным средствам по новому стандарту

Объект можно отнести к основным средствам, если он удовлетворяет п. 4 стандарта:

1. Обладает материально-вещественной формой. Раньше этого критерия не было, хотя на практике он подразумевался.
2. Предназначен для использования организацией в её обычной деятельности, как коммерческой, так и некоммерческой. При этом фактически объект может и не использоваться. В перечень возможных направлений использования основных средств в новом стандарте добавлена охрана окружающей среды.
3. Компания предполагает использовать объект в будущем в течение длительного времени:

• получать с его помощью доход, если речь идёт о коммерческой компании;
• достигать целей, определённых уставом некоммерческой организации.

В общем случае период использования объекта должен быть более 12 месяцев. Если операционный цикл бизнеса превышает 12 месяцев, то организация должна планировать использовать объект в течение времени, превышающего операционный цикл.

Новый стандарт не распространяется на следующие объекты учёта, даже если они обладают перечисленными признаками ( п. 6 ФСБУ 6/2020) :

1. Капитальные вложения — для них разработан отдельный стандарт ФСБУ 26/2020 .

2. Долгосрочные активы, предназначенные для перепродажи. Такие активы учитывают в соответствии с ПБУ 16/02 .

Как учитывать малоценные основные средства

Организация может исключить отдельные объекты из состава основных средств, если установит в учётной политике стоимостной лимит. Его определяет сама организация с учётом существенности ( п. 5 ФСБУ 6/2020 ). На основные средства, которые стоят меньше этого лимита, ФСБУ 6/2020 не распространяется. Стоимость малоценных объектов основных средств относят на расходы периода.

Однако нужно организовать учёт этих активов. Методику организация разрабатывает сама и отражает в учётной политике. Например, можно учитывать малоценные основных средств на забалансовом счёте или в специальной ведомости.

Никаких суммовых ограничений новый стандарт не предусматривает. Теперь можно установить лимит для основных средств в любой сумме. В частности, если компания работает на ОСНО и хочет свести к минимуму налоговые разницы, она может установить лимит в 100 тыс. руб. как в налоговом учёте.

Лимит для ОС можно установить не только в виде фиксированной суммы, но и в процентах от общей стоимости этого вида активов ( п. 5 рекомендации БМЦ от 29.03.2021 № Р-126/2021-КпР ). Например, можно определить, что группа основных средств является несущественной, пока её доля составляет менее 5% от общей стоимости ОС, принадлежащих компании.

В то же время по рекомендации Минфина следует устанавливать лимит не на группу, а на каждый объект ОС в отдельности ( письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312) .

Компания может воспользоваться любым из этих вариантов, отразив его в учётной политике.

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Оценка основных средств при признании

Новый объект основных средств оценивают по первоначальной стоимости. Это вся сумма капвложений, связанных с этим объектом ( п.12 ФСБУ 6/2020 ).

В первоначальную стоимость объекта включают оценочные обязательства, например, по предстоящему демонтажу или восстановлению окружающей среды после ликвидации объекта основных средств . Эти оценочные обязательства за время использования объекта могут меняться.

Здесь возможны два варианта ( п. 23 ФСБУ 6/2020) :

1. Если изменилось само оценочное обязательство, нужно изменить первоначальную стоимость основных средств .

2. Если же изменилась приведённая стоимость обязательства, то изменение нужно отнести на прочие доходы или расходы периода.

Организация должна регулярно проверять основные средства на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» ( п. 38 ФСБУ 6/2020) . К признакам обесценения актива относятся, например, его физический или моральный износ, неблагоприятная рыночная конъюнктура или ликвидация направления бизнеса, для которого он приобретался.

При проверке на обесценение актив нужно оценить две величины:

• справедливая стоимость актива;
• ожидаемый денежный поток от его использования.

Стоимость объекта основных средств доводится до наибольшей из этих оценок.

Обесценение основных средств относят на прочие расходы. В соответствии с п. 2 рекомендации БМЦ от 20.02.2015 № Р-56/2015-КпР здесь нужно использовать корреспонденцию со счётом 02, на котором следует завести отдельный субсчёт:

Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не пересчитывать стоимость основных средств при изменении оценочных обязательств и не проверять основные средства на обесценение.

Оценка основных средств после признания

Есть два варианта последующей оценки основных средств после признания ( п. 13 ФСБУ 6/2020) :

1. Продолжать оценивать объект по первоначальной стоимости.

2. Использовать переоценённую стоимость.

При выборе варианта с переоценкой организация должна регулярно пересматривать стоимость основных средств так, чтобы она была равна справедливой стоимости или близка к ней ( п. 15 ФСБУ 6/2020 ). Справедливую стоимость определяют по МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» .

Организация может выбрать один из вариантов последующей оценки для каждой группы основных средств . Под группой в рамках стандарта понимают совокупность объектов основных средств со сходным характером использования ( п.11 ФСБУ 6/2020 ). Это может быть, например, недвижимость, транспорт, оргтехника.

Если у организации есть инвестиционная недвижимость, то её обязательно нужно выделить в отдельную группу. Речь идёт о недвижимом имуществе, которое предназначено для сдачи в аренду и (или) последующей перепродажи с наценкой.

Для основных средств , которые не относятся к инвестиционной недвижимости, действуют следующие правила переоценки ( пп. 16-20 ФСБУ 6/2020) :

1. Переоценивать можно по мере изменения справедливой стоимости, но не реже, чем раз в год.

2. Возможны два варианта переоценки:

• пропорциональный пересчёт первоначальной стоимости и накопленной амортизации;
• уменьшение первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации с последующей корректировкой до справедливой стоимости.

3. Сумма дооценки объектов увеличивает добавочный капитал:

Дт 01 Кт 83 — увеличена стоимость ОС;

Дт 83 Кт 02 —амортизация списана за счёт добавочного капитала.

4. Сумма уценки относится на финансовые результаты периода:

Дт 02 Кт 01 — первоначальная стоимость уменьшена за счёт амортизации;

Дт 91.2 Кт 01 — дополнительная уценка сверх накопленной амортизации

Инвестиционную недвижимость переоценивают по отдельным правилам (п. 21 ФСБУ 6/2020):

1. Переоценивать нужно на каждую отчётную дату.

2. Стоимость инвестиционного объекта после любой переоценки должна быть равна справедливой стоимости.

3. Как дооценка, так и уценка объекта относится на финансовый результат:

Дт 03 Кт 91.1 — дооценка;

Дт 91.2 Кт 03 — уценка.

Амортизация основных средств

Общие правила начисления амортизации

Теперь начислять амортизацию по объектам основных средств должны все юридические лица, на которых распространяется новый стандарт — как коммерческие, так и некоммерческие организации. Как и раньше, не нужно амортизировать объекты, свойства которых не меняются со временем, например — земельные участки.

Новый стандарт добавил ещё одну группу основных средств , не подлежащую амортизации. Это инвестиционная недвижимость, которую организация учитывает по переоценённой стоимости ( п. 28 ФСБУ 6/2020) .

В общем случае начинать начисление амортизации нужно с даты признания объекта в учёте, а завершать — с даты его списания. Но организация имеет право начинать и завершать начисление амортизации с 1 числа месяца, следующего соответственно за месяцем признания или списания объекта ( п. 33 ФСБУ 6/2020) .

Чтобы применять альтернативный способ начисления амортизации с 1 числа следующего месяца, нужно отразить это положение в учётной политике. Такой вариант позволит избежать отклонений между бухгалтерским и налоговым учётом, но лишь в том случае, когда объект введён в эксплуатацию в том же месяце, что и принят к бухучёту.

Теперь амортизацию нужно начислять вне зависимости от фактического использования основного средства, в том числе при длительных простоях или консервации.

Амортизацию по новым правилам не обязательно начислять ежемесячно. Это можно делать за отчётный период. Но если организация ведёт управленческий учёт и каждый месяц определяет финансовый результат, то логично продолжать считать амортизацию ежемесячно.

Элементы амортизации

Принимая объект основных средств на учёт, организация должна определить для него ликвидационную стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации. Вместе эти показатели называются элементами амортизации.

Ликвидационная стоимость — это материальная выгода, которую организация предполагает получить от выбытия объекта в конце срока его полезного использования ( п. 30 ФСБУ 6/2020 ).

Срок полезного использования по каждому объекту организация определяет на основе ожидаемых условий эксплуатации, предполагаемого физического износа и морального устаревания, а также планов по замене и модернизации ОС ( п. 9 ФСБУ 6/2020) .

Амортизацию по новому стандарту нужно начислять так, чтобы к концу срока полезного использования балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости ( п. 32 ФСБУ 6/2020) . Если балансовая стоимость достигла ликвидационной, или стала ниже её, например, после переоценки, то начисление амортизации следует приостановить. Таким образом, полностью самортизированные объекты ОС теперь будут отражаться в учёте не по нулевой, а по ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость может быть равна нулю, если выполняется одно из следующих условий ( п. 31 ФСБУ 6/2020 ):

1. Материальной выгоды от выбытия объекта в конце срока полезного использования не ожидается.

2. Указанная материальная выгода незначительна или не может быть определена.

Организация должна выбрать для каждой группы основных средств метод начисления амортизации из трёх способов начисления амортизации , предусмотренных стандартом:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ расчёта пропорционально количеству продукции или объему работ.

Способ начисления амортизации нужно выбирать так, чтобы наиболее точно отразить распределение экономических выгод от использования объекта во времени ( п. 34 ФСБУ 6/2020 ).

Например, офисное или складское здание, как правило, приносит организации одну и ту же пользу и в первый, и в десятый год эксплуатации. Поэтому для здания нужно применять линейный способ амортизации. В этом случае амортизация за каждый период определяется, как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью к оставшемуся числу лет полезного использования ( п. 35 ФСБУ 6/2020 ).

Транспортное средство или станок обычно в первые годы использования эксплуатируют интенсивно, а затем — в щадящем режиме. В таких случаях следует использовать один из методов, которые учитывают интенсивность использования.

Если срок полезного использования объекта зависит от длительности работы, но внутри периода интенсивность эксплуатации меняется, то нужно использовать метод уменьшаемого остатка. При этом сумма амортизации за каждый последующий год должна быть меньше, чем за предыдущий. Формулу расчёта организация должна определить самостоятельно.

Если можно привязать срок полезного использования объекта к выпущенной продукции или выполненным работам, нужно применять способ расчёта амортизации пропорционально количеству продукции или объему работ. При этом нельзя определять сумму амортизации исходя из поступившей выручки ( п. 36 ФСБУ 6/2020 ).

Пример 1.

Организация построила модульный склад. Его первоначальная стоимость — 12 млн руб. Компания собирается использовать его 10 лет, а затем разобрать и продать конструктивные элементы за 2 млн руб.

Амортизация за первый год использования склада будет равна:

А1 = (12 млн руб. – 2 млн руб.) / 10 = 1 млн руб.

А2 = (12 – 2 млн руб. – 1 млн руб.) / 9 лет = 1 млн руб.

И так далее: если компания не будет пересматривать ликвидационную стоимость или другие элементы амортизации, то до конца срока полезного использования склада нужно каждый год начислять по нему 1 млн руб. амортизации.

Предположим, что после двух лет использования склада из-за роста цен на стройматериалы компания решила увеличить его ликвидационную стоимость с 2 млн руб. до 3 млн руб.

Тогда амортизация за третий и последующие годы уменьшится и станет равна:

А3 = (12 млн руб. – 3 млн руб. – 2 млн руб.) / 8 = 0,875 млн руб.

Элементы амортизации следует проверять и при необходимости пересматривать. По умолчанию это нужно делать раз в год. Также следует менять подход к начислению амортизации в случаях, когда изменились условия ( п. 37 ФСБУ 6/2020 ). Например, оборудование морально устарело из-за появления новых технологий, поэтому его ликвидационную стоимость нужно снизить.

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Списание основных средств

Новый стандарт устанавливает следующие причины для списания объекта ОС в бухучёте ( п. 40 ФСБУ 6/2020 ):

1. Фактическое выбытие: передача другому лицу по любым основаниям или физическая утрата, например, из-за стихийного бедствия.

2. Невозможность дальнейшего использования, например, из-за истечения предельного срока эксплуатации.

3. Утрата способности приносить экономические выгоды в будущем. Например, объект физически изношен, морально устарел или больше не нужен компании из-за того, что соответствующая деятельность прекращена. При этом продать объект невозможно. В этом случае основное средство нужно демонтировать или утилизировать иным способом.

Накопленные амортизацию и обесценение нужно отнести на уменьшение первоначальной (переоценённой) стоимости объекта ( п. 42 ФСБУ 6/2020 ):

Если в процессе выбытия организация получила материальные ценности, то их стоимость тоже уменьшает первоначальную стоимость объекта:

Оставшуюся балансовую стоимость следует отнести на расходы периода ( п. 44 ФСБУ 6/2020 ):

Затраты на выбытие также в общем случае списывают за счёт текущих расходов периода ( п. 43 ФСБУ 6/2020 ):

Дт 91.2 Кт 60 (70, 69, 71…).

Если под выбытие объекта основных средств было создано оценочное обязательство, то затраты на выбытие нужно списать за счёт этого обязательства:

Дт 96 Кт 60 (70, 69, 71…).

Пример 2.

Организации принадлежит грузовой автомобиль. Первоначальная стоимость — 800 тыс. руб., накопленная амортизация — 120 тыс. руб. После аварии руководитель компании решил не восстанавливать автомобиль, а разобрать его на запчасти. Демонтажом занималась сторонняя организация, стоимость услуги — 50 тыс. руб. Стоимость запчастей, пригодных для дальнейшей эксплуатации — 140 тыс. руб.

Дт 02 Кт 01 120 тыс. руб. — первоначальная стоимость уменьшена на накопленную амортизацию.

Дт 10 Кт 01 140 тыс. руб. — учтена стоимость полученных запчастей.

Дт 91.2 Кт 01 540 тыс. руб. — остаточная стоимость автомобиля списана на затраты.

Дт 91.2 Кт 60 50 тыс. руб. — учтены затраты на демонтаж.

Какую информацию об основных средствах нужно раскрывать в бухгалтерской отчётности

Новый стандарт существенно расширил перечень информации, которую раскрывают в бухгалтерской отчётности с учётом её существенности ( п. 45 ФСБУ 6/2020). В частности, необходимо:

1. Отразить сведения об инвестиционной недвижимости и других видах основных средств в разрезе групп: балансовая стоимость, амортизация, движение за отчётный период.
2. Привести информацию о переоценке и обесценении основных средств, в том числе сведения, предусмотренные стандартом МСФО (IAS) 36«Обесценение активов» .
3. Указать сведения о балансовой стоимости особых групп основных средств: объектах, которые пригодны для использования, но не используются, кроме случаев, когда это обусловлено сезонностью; основных средствах, сданных в аренду; объектах, в отношении которых имущественные права организации ограничены.
4. Предоставить информацию об элементах амортизации основных средств и их корректировках, если таковые были.

Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухучёт, могут существенно сократить объём информации об ОС, раскрываемой в отчётности. В частности, они могут не раскрывать данные о переоценке, обесценении и элементах амортизации ( п. 3 ФСБУ 6/2020 ).

Как перейти на ФСБУ 6/2020

Все, кто обязан использовать ФСБУ 6/2020, должны перейти на него не позднее 01.01.2022 ( п. 2 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н ).

В общем случае организации должны переходить на новый стандарт ретроспективно ( п. 48 ФСБУ 6/2020 ), то есть по требованиям нового стандарта пересчитать всю бухгалтерскую информацию об имеющихся основных средствах за прошедшие периоды.

Однако стандарт допускает и упрощённый вариант перехода (п. 49 ФСБУ 6/2020). В этом случае организация может не проводить ретроспективный пересчёт за прошедшие периоды. Но нужно единовременно провести следующие операции по состоянию на 01.01.2022:

1. Выделить объекты, которые ранее учитывались в качестве основных средств, а по новым правилам — не должны учитываться. Например, это малоценные основных средств со стоимостью ниже лимита. Их остаточную стоимость нужно списать на нераспределённую прибыль:

2. По всем оставшимся основным средствам пересчитать амортизацию с учётом ликвидационной стоимости, и также отнести разницу на нераспределённую прибыль. Эта же операция относится к тем объектам, которые ранее не учитывались в качестве основных средств , а по новому стандарту должны учитываться

3. Если организация решила вести учёт всех или отдельных групп ОС по переоценённой стоимости, то кроме корректировки амортизации нужно провести и переоценку тех активов, к которым это относится.

Выбранный вариант перехода нужно раскрыть в первой бухгалтерской отчётности, подготовленной по новому стандарту ( п. 52 ФСБУ 6/2020) .

Пример 3

На балансе компании на 31.12.2021 числится станок. Первоначальная стоимость — 500 тыс. руб., накопленная амортизация — 100 тыс. руб., балансовая стоимость — 400 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет, фактически станок использовался 1 год.

Организация решила установить ликвидационную стоимость станка в сумме 150 тыс. руб. С учётом корректировки амортизация за 2021 год должна быть равна:

А = (500 тыс. руб. – 150 тыс. руб.) / 5 = 70 тыс. руб.

Б = 500 тыс. руб. – 70 тыс. руб. = 430 тыс. руб.

Таким образом, в результате пересчёта балансовая стоимость станка увеличилась на 30 тыс. руб. Эту разницу нужно отнести на нераспределённую прибыль:

Дт 02 Кт 84 30 тыс. руб.

Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухучёт, могут переходить на новый стандарт перспективно — без пересчёта данных за прошлые периоды и остатков на начало 2022 года ( п. 51 ФСБУ 6/2020 ).

Учёт основных средств по ФСБУ 6/2020: изменения и новые правила

ПБУ 6/01 — главный нормативно-правовой акт по учёту основных средств — утратил силу в 2022 году. На смену ему пришёл новый стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (приказ Минфина от 17.09.20 № 204н).

Переход на ФСБУ 6/2020 был постепенным, ещё в 2021 году новый стандарт можно было применять по желанию. Теперь же ФСБУ 6/2020 стал обязательным для большинства организаций.

В статье разбираемся, какие изменения влечёт за собой внедрение нового стандарта и как теперь вести учёт основных средств.

Объекты основных средств

Основные средства (или ОС) — это имущество организации, используемое на производстве, в хозяйственно-бытовой или социально-культурной деятельности. Это может быть недвижимость, земельный участок, транспорт или оборудование.

Ещё в ПБУ 6/01 были сформулированы критерии, отличающие ОС от прочих объектов бухучёта. В новый стандарт они перенеслись с небольшими изменениями. ФСБУ 6/2020 признаёт объектом ОС актив, который:

• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для эксплуатации в ходе деятельности организации (на производстве, при оказании услуг, для охраны окружающей среды, сдачи в аренду);
• предназначен для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев;
• способен принести экономическую выгоду или обеспечить достижение целей некоммерческой организации.

Отметим основные изменения по ФСБУ 6/2020:

1. Появилась новая формулировка «материально-вещественная форма» и уточнение касательно возможности использования ОС для охраны окружающей среды.
2. Упразднилось требование, согласно которому организация не должна предполагать «последующую перепродажу объекта».
3. Изменилось правило, позволяющее организациям устанавливать нижнюю границу стоимости ОС. Напомним, в ПБУ 6/01 было сказано, что имущество, которое отвечает всем критериям основного средства, но имеет стоимость ниже определённого лимита (40 000 рублей), может быть причислено к материально-производственным запасам. В ФСБУ 6/2020 ограничения по лимиту упразднены. Теперь организация может по своему усмотрению установить предельное значение. Практика прошлого года подсказывает, что лимит в 100 000 рублей является оптимальным, поскольку позволяет сблизить бухгалтерский учёт с налоговым.

Срок полезного использования основных средств по ФСБУ 6/2020

Срок полезного использования (или СПИ) организация может определять самостоятельно в зависимости от следующих факторов:

• характеристики актива, влияющие на период его эксплуатации (производительность, мощность и т.д.);
• физический износ, возможный в ходе использования актива (нагрузка на оборудование, частота поездок на транспорте и т.д.);
• вероятность устаревания имущества (например, если на рынке появится улучшенная версия оборудования);
• планы по замене или модернизации актива.

Явных отличий от ПБУ 6/01 нет, поэтому, высчитывая СПИ для каждого отдельного объекта, можно использовать Классификацию ОС, утверждённую постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Для многих активов СПИ может считаться в натуральном выражении. Например, если объект планируется использовать на производстве или при выполнении определённых работ, то можно посчитать СПИ исходя из количества произведённой продукции или выполненных работ.

Инвентарные объекты по ФСБУ 6/2020

Здесь обошлось без новшеств. ФСБУ 6/2020 признаёт объект инвентарным в следующих случаях:

• у объекта есть все приспособления и принадлежности;
• объект является отдельным конструктивно обособленным предметом и предназначен для выполнения определённых функций;
• объект представлен в виде обособленного комплекса предметов, конструктивно связанных друг с другом в единое целое и предназначенных для выполнения конкретной работы.

Если объект ОС состоит из нескольких частей, стоимость и СПИ которых отличаются друг от друга, то каждая такая часть признаётся самостоятельным инвентарным объектом. Значительные расходы на ремонт, техосмотр и техобслуживание объектов ОС, которые организация производит чаще, чем раз в год, тоже приравниваются к самостоятельным объектам основных средств.

Виды и группы основных средств согласно ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 предусматривает классификацию ОС бухучёта по видам и группам. Организации должны определять их самостоятельно, опираясь на правила стандарта.

Виды ОС могут быть разнообразными, всё зависит от основного назначения объектов. Вот несколько примеров, которые приведены в самом стандарте:

• транспорт;
• различная техника и оборудование;
• недвижимость;
• инвентарь для производственных и хозяйственно-бытовых целей.

Группой считается совокупность объектов ОС, принадлежащих к одному виду и объединённых сходным характером использования. То есть, группа — это более узкое подразделение, и один вид ОС может включать в себя несколько групп.

Особенности групп основных средств:

• Вся недвижимость, которую организация сдаёт в аренду или использует для получения прибыли от прироста её стоимости, объединяется в отдельную группу под названием «инвестиционная недвижимость».
• Если какой-то объект ОС учитывается по переоценённой стоимости, то все средства, объединённые вместе с ним в общую группу, должны переоцениваться тем же способом.
• У каждой группы должен быть единый способ начисления амортизации.

Любой объект ОС должен быть оприходован в бухучёте по первоначальной стоимости. Здесь можно обратиться к ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», который определяет первоначальную стоимость как общую сумму всех вложений в объект. Сюда входит:

• договорная стоимость объекта, установленная поставщиком;
• стоимость, которая списывается или амортизируется в связи с осуществлением капитальных вложений (например, расходы на погрузку и транспортировку объекта);
• зарплата работникам, принимающим участие в осуществлении капитальных вложений;
• оценочное обязательство, в том числе по будущему демонтажу, возможной утилизации имущества или работ по восстановлению окружающей среды.

Например, если завод потратил 200 000 рублей на покупку и установку технического оборудования, то эта сумма будет считаться его первоначальной стоимостью.

Объект в дальнейшем может быть учтён по переоценённой стоимости. В таком случае за основу нужно брать ту сумму, которая могла быть потрачена на покупку объекта в настоящий момент времени. В ФСБУ 6/2020 указаны случаи, в которых стоимость объекта нужно подвергнуть переоценке:

• объект улучшен или модернизирован;
• суммы расходов, учтённые ранее, скорректированы (например, обнаружили ошибку в расходах на погрузку и транспортировку техники, а затем исправили её);
• капитал организации потрачен в ходе восстановления или модернизации имущества.

ФСБУ 6/2020 обязывает проводить переоценку ОС на постоянной основе. Периодичность её проведения может различаться в зависимости от групп ОС, и это следует оговаривать в учётной политике компании.

Если переоценка коснётся балансовой стоимости объекта, то записи об увеличении или уменьшении накопленной амортизации будут отсутствовать.

Также по новому стандарту организации должны проверять ОС на предмет их обесценения. Это позволяет избежать учёта активов по завышенной стоимости. В ФСБУ 6/2020 есть отсылка на МСФО 16, в рамках которого должны происходить проверки на обесценение.

На то, что данный процесс необходим, указывают особые признаки:

• рыночная стоимость актива упала;
• внешние экономические условия стали хуже;
• процентные ставки выросли;
• актив устарел;
• уровень эффективности актива отклонился от ожидаемого.

Списание основных средств по ФСБУ 6/2020

Здесь всё по-прежнему — объект, который выбывает или больше не пригоден для использования, подлежит списанию.

Бухгалтерские проводки те же:

• дебет счёта 01, субсчёт «Выбытие» — кредит счёта 01;
• дебет счёта 02 — кредит счёта 01, субсчёт «Выбытие».

С одной стороны есть сумма балансовой стоимости объекта, который списывается, и затрат на его выбытие. С другой — сумма поступлений, которые произойдут в результате выбытия объекта. Разница между двумя этими суммами считается доходом или расходом на счёте 91 (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Затраты на демонтаж, утилизацию и восстановление окружающей среды в общем случае учитываются как текущие расходы.

Новые правила амортизации основных средств по ФСБУ 6/2020

Напомним, для расчёта амортизации необходимы две величины: балансовая и ликвидационная стоимость объекта.

Балансовая стоимость (БС) — это первоначальная стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации и обесценения.

Ликвидационная стоимость (ЛС) — это сумма, которую организация могла бы получить в случае выбытия (ликвидации) объекта по завершении срока его полезного использования. Из этой суммы также вычитаются расходы, связанные с самим выбытием.

ЛС может быть нулевой, если в конце СПИ не предполагается каких-либо поступлений от выбытия объекта, либо эти поступления окажутся несущественными или их величину будет невозможно определить.

По ФСБУ 6/2020 необходимо амортизировать все объекты основных средств. Исключение составляют:

• объекты, которые не меняют своих свойств с течением времени;
• инвестиционная недвижимость, которая учитывается по переоценённой стоимости;
• законсервированные объекты, которые организация не использует ни в продажах, ни на производстве, ни в какой-либо другой деятельности.

Начисляя амортизацию по ФСБУ 6/2020, стоит придерживаться правил:

• Начинать начисление амортизации лучше с даты признания объекта в учёте, а завершать — с даты его списания. Но у организации есть право привязать эти процессы к 1 числу месяца, который следует за месяцем признания или списания объекта.
• Допустимо начислять амортизацию за отчётный период, а не за каждый месяц. Но тем, кто определяет финансовый результат по итогам месяца, логичнее проводить ежемесячное начисление амортизации.
• В случае простоя или временного неиспользования ОС амортизация всё равно начисляется. Остановить её можно только в том случае, если ЛС объекта станет равной или превысит его БС.
• В конце каждого отчётного года необходимо проверять, соответствуют ли элементы амортизации условиям использования объекта. Эту же проверку нужно проводить в случаях, когда обстоятельства указывают на возможность изменения элементов амортизации.
• По завершении амортизации БС и ЛС объекта должны сравняться.
• Амортизацию можно начислять тремя способами: пропорционально количеству выпущенной продукции (объёму работ), способом уменьшаемого остатка или линейным способом.
• Нужно выбрать один способ начисления амортизации сразу для целой группы ОС и в дальнейшем не менять его.
• Начисление отражается по кредиту счёта 02.

Остановимся на способах начисления амортизации по ФСБУ 6/2020.

Линейный способ

В ФСБУ 6/2020 изменилась формула для расчёта амортизации линейным способом. Однако суммы амортизации по старым и новым правилам совпадут, если ЛС объекта будет равна нулю. Формула выглядит так:

Сумма амортизации за отчётный период = (БС объекта — ЛС объекта) / Оставшийся СПИ объекта.

Способ уменьшаемого остатка

Здесь применяется принцип — суммы амортизации за одинаковые периоды должны уменьшаться по мере истечения СПИ. То есть в начале СПИ амортизация начисляется быстрее. А вот формулу расчёта организация может определять самостоятельно.

Способ амортизации пропорционально количеству выпущенной продукции

Здесь формула такая:

Сумма амортизации за отчётный период = (БС объекта — ЛС объекта) * Количество продукции (объём работ) за отчётный период / Оставшийся СПИ объекта.

Кто должен применять ФСБУ 6/2020

Все компании, за исключением бюджетных организаций, должны применять ФСБУ 6/2020. Субъекты малого предпринимательства, которые используют систему упрощённого бухучёта, тоже должны обращаться к новому стандарту, но некоторые его положения для них не обязательны. Они также могут не применять ФСБУ 6/2020 в отношении объектов ОС, которые были приняты к учёту до 1 января 2022 года.

Все остальные организации должны перейти на ФСБУ 6/2020, выбрав один из двух способов перехода: ретроспективно или посредством единовременной корректировки балансовой стоимости. В первом случае учёт ОС происходит так, будто ФСБУ 6/2020 действовал с момента появления объекта, и проводится перерасчёт всех прошлых показателей в бухгалтерской отчётности. Во втором случае балансовая стоимость ОС корректируется на начало отчётного периода, с которого используется новый стандарт. Для этого берётся первоначальная стоимость, рассчитанная по старым правилам и из неё вычитается накопленная амортизация, рассчитанная по правилам ФСБУ 6.

Бухгалтерскую отчётность удобнее сдавать в электронном виде. «Калуга Астрал» предлагает готовые решения для сдачи электронной отчётности.

«Астрал Отчёт 4.5» — быстрая и удобная программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн.

«Астрал Отчёт 5.0» — онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна и переключаться между ними даже во время заполнения отчёта.

«1С-Отчётность» — сервис с привычным интерфейсом 1С, позволяющий отправлять электронную отчётность во все контролирующие органы прямо из программ «1С:Предприятие».