Минусовая кс 2 когда оформляется пример

Подсказки по составлению минусовых актов формы КС-2 и КС-3

Минусовые акты формы КС-2 и КС-3 – это важные документы, которые заполняются при обнаружении недостатков или отступлений от требований технических условий, норм и стандартов при производстве, монтаже, эксплуатации или ремонте объектов строительства. В данной статье мы рассмотрим, как правильно составить минусовые акты этих форм.

Форма КС-2

Форма КС-2 предназначена для составления актов об установленных недостатках или отступлениях от требований при проведении строительно-монтажных работ на объекте строительства. Вот некоторые основные шаги, которые следует выполнить при составлении минусового акта по форме КС-2:

1. Заголовок акта:

1. Указать наименование организации, составляющей акт (например, "ООО Стройстрой").

1. Указать наименование объекта строительства, на котором обнаружены недостатки или отступления от требований.

1. Указать дату составления акта.

1. Указать список установленных недостатков или отступлений от требований. Для каждого недостатка указывается его описание и ссылка на соответствующий раздел технических условий, норм и стандартов.

1. Указать ответственное лицо и его должность (например, "Иванов И.И., главный инженер ООО Стройстрой") за составление акта.

1. Отметить, что акт составлен в 2-х экземплярах, которые подписываются уполномоченными лицами организации и заказчика.

Форма КС-3

Форма КС-3 предназначена для составления актов об установленном недостатке или отступлении от требований при приемке выполненных строительным или монтажным предприятием работ. Вот некоторые основные шаги, которые следует выполнить при составлении минусового акта по форме КС-3:

1. Заголовок акта:

1. Указать наименование организации, осуществляющей приемку работ (например, "Орган по сертификации").

1. Указать наименование объекта, на котором проводятся работы.

1. Указать наименование организации, выполненной работы.

1. Указать дату проведения приемки работ.

1. Указать список установленных недостатков или отступлений от требований. Для каждого недостатка указывается его описание и ссылка на соответствующий раздел технических условий, норм и стандартов.

1. Указать ответственное лицо и его должность (например, "Сидоров С.С., представитель органа по сертификации") за составление акта.

1. Отметить, что акт составлен в 2-х экземплярах, которые подписываются уполномоченными лицами органа по сертификации и исполнителя работ.

Вышеуказанные подсказки помогут вам правильно составить минусовые акты формы КС-2 и КС-3 при обнаружении недостатков или отступлений от требований технических условий, норм и стандартов. Важно придерживаться установленных форматов и заполнять акты четко и полно.

Минусовая кс 2 когда оформляется пример

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

При выполнении работ по муниципальному контракту у подрядчика возникла необходимость скорректировать объемы работ, выполненные ранее. По корректируемым работам получен Акт выполненных работ (форма КС-2) с отрицательными суммами. Возможно ли оформлять Акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) с отрицательной суммой? Как в этом случае отразить корректировку принятых обязательств по контракту?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Оформление Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) с отрицательными показателями, по нашему мнению, неправомерно. При этом подрядчиком могут быть предоставлены корректировочные акты выполненных работ, подтверждающие уменьшение стоимости работ. В этом случае у учреждения будут все основания скорректировать сумму фактически принятых расходов по контракту.
Корректировка суммы фактически принятых расходов в сторону уменьшения на основании корректирующего Акта (ф. N КС-2) может быть отражена по правилам, определенным п. 18 Инструкции N 157н, бухгалтерской записью способом «Красное сторно».

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что ни одним нормативным или законодательным актом не предусмотрено составление первичных документов с отрицательными суммами.
Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100, также не предполагают возможности составления Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) (далее — Акт (ф. N КС-2)) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) (далее — Справка (ф. N КС-3)) с отрицательными показателями.
При этом нормы действующего законодательства не запрещают обращаться к контрагентам для согласованного внесения исправлений в документы. В Акт (ф. N КС-2) и Справку (ф. N КС-3) исправления могут вноситься по согласованию между участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями лиц, подписывавших исправляемые документы, с указанием даты внесения исправлений (постановление ФАС Московского округа от 22.09.2006 N КА-А40/9075-06).
Бухгалтерское законодательство также не запрещает обращаться к контрагентам для согласованного внесения исправлений в документы (п. 7 ст. 9 федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
То есть обнаруженные арифметические или стоимостные ошибки в Акте ф. N КС-2 и Справке ф. N КС-3 должны быть исправлены.
Правомерность такого исправления подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 по делу N А53-444/2009, ФАС Московского округа от 22.09.2006 N КА-А40/9075-06).
Как правило, на практике первичные документы, содержащие ошибки, исправляются путем оформления новых, но с прежними реквизитами. Право на применение такого варианта подтверждает арбитражная практика (постановление ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А41/4238-08 по делу N А41-К2-14877/07, постановление девятого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2010 N 09АП-5303/2010, ФАС Поволжского округа от 13.05.2009 N А12-13049/2008). При этом ранее составленные документы стороны договора должны быть признаны недействительными.
Учитывая изложенное, представляется возможным сделать вывод, что оформление Акта (ф. N КС-2) с отрицательными показателями неправомерно.
При этом подрядчиком могут быть предоставлены корректировочные акты выполненных работ, подтверждающие уменьшение стоимости работ. В этом случае у учреждения будут все основания скорректировать сумму фактически принятых расходов по контракту.
Корректировка суммы фактически принятых расходов в сторону уменьшения на основании корректирующего Акта (ф. N КС-2) может быть отражена по правилам, определенным п. 18 Инструкции N 157н, бухгалтерской записью способом «Красное сторно».
Таким образом, в случае предоставления подрядчиком корректировочного Акта выполненных работ (ф. N КС-2), операции по корректировке принятых обязательств в учете учреждения могут отражаться следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет КРБ 1 401 20 ХХХ (1 106 11 310) Кредит 1 302 ХХ 73Х
— способом «Красное сторно» отражена корректировка принятых обязательств по контракту;
2. Дебет КРБ 1 206 ХХ 56Х Кредит КРБ 1 302 ХХ 73Х
— возникшая в результате корректировки сумма переплаты учтена в качестве аванса.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

7 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Отрицательные КС-2 и КС-3

Многие строительные компании используют в своей деятельности минусовые акты № КС-2 и КС-3. Насколько это правомерно?

Действующими нормами законодательства РФ не предусмотрены унифицированные первичные документы для отражения корректировки подобных операций, поэтому многие строительные компании используют в своей деятельности так называемые «минусовые» акты КС-2 и КС-3.

Несмотря на то, что законодательством РФ не предусмотрено возможности составления акта по форме КС-2 и справки по форме КС-3 с отрицательными показателями, суды поддерживают налогоплательщиков при спорах с налоговыми органами по поводу выставления данных документов.

Так, например, в Решении Арбитражного суда Московской области от 12 апреля 2019 г. № А41-94386/2018 суд указал, что ни одним из нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок оформления отчетных форм по учету работ в капитальном строительстве, не устанавливает запрет на указания в КС-2 отражения отрицательных объемов работ.

Аналогичная позиция была высказана судебными арбитрами и в Постановлении АС ЦО от 14 августа 2017 г. № Ф10-2848/2017 по делу № А36-6804/2016.

Суд допустил применение организациями минусовых актов КС-2 и КС-3, при этом суд указал, что в данном случае составление минусовых актов было направлено на устранение в налоговом учете повторного отражения передачи тех работ, которые уже были переданы и приняты заказчиком ранее.

В Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30 декабря 2015 г. № 07АП-10782/2015 по делу № А27-4454/2015 также указал, что составление минусовых актов формы КС-2 не противоречит требованиям действующего законодательства.

Минусовая кс 2 когда оформляется пример

В марте 2012 года наша организация-заказчик получила от подрядчика документы по формам КС-2 и КС-3 с отрицательными числовыми показателями по строительно-монтажным работам, выполненным в ноябре 2011 года. Акт о приемке выполненных работ КС-2 уточняет первоначальный акт КС-2 и состоит из двух разделов: «Исключить» (где все показатели отражены с минусом) и «Добавить» (где отражены все числовые показатели положительные), уточняющих первоначальную КС-2. Кроме того, в комплект документов входит отрицательный счет-фактура (не корректировочный).

Уменьшение объемов строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком в ноябре 2011 года, связано с уточнением подрядчиком объемов (пересчетом процентов) фактически выполненных работ. Подрядчиком в адрес организации было направлено соответствующее письмо об уточнении объемов фактически выполненных строительно-монтажных работ.
В каком периоде следует восстановить НДС (в IV квартале 2011 года или I квартале 2012 года) и уменьшить сумму расходов по подрядным работам? Правомерно ли вообще выставление отрицательных счетов-фактур, КС-2 и КС-3? Существуют ли у заказчика какие-либо риски при отражении такого комплекта документов?

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).
Напомним, что в соответствии с п.п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все проводимые организацией хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Пунктом 4 ст. 753 ГК РФ предусмотрено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
Сдача заказчику результатов работ, выполненных по договорам строительного подряда, оформляется актом приемки выполненных работ, составленным по форме N КС-2, с приложением справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 (далее — КС-2 и КС-3 соответственно).
На основании п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н), первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания.
В рассматриваемом случае по выполненным в ноябре 2011 года объемам строительно-монтажных работ подрядчиком были оформлены КС-2 и КС-3, а также выставлен в адрес заказчика соответствующий счет-фактура. Заказчиком указанные объемы выполненных строительно-монтажных работ были приняты и отражены в бухгалтерском и налоговом учете на основании полученных от подрядчика в том периоде документов.
В то же время гражданское законодательство не запрещает сторонам договора подряда согласовывать изменение объема сданных подрядчиком и принятых заказчиком работ. Как отмечает судебная практика, подписание акта сдачи результата работ не препятствует сторонам договора предъявлять друг другу возражения, связанные с объемом, стоимостью, качеством отраженных в акте работ, при наличии к тому оснований (смотрите п.п. 12, 13 обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51)).
Поэтому подписание сторонами КС-2 и КС-3 в ноябре 2011 года не исключает возможность установить впоследствии, что объем и стоимость отраженных в первичных учетных документах работ не соответствует объему и стоимости работ, фактически выполненных подрядчиком в соответствии с условиями договора.
Порядок отражения изменения объемов и соответствующей корректировки стоимости, ранее выполненных подрядчиком и принятых заказчиком строительно-монтажных работ в бухгалтерском и налоговом учете организации, а также возникновение у организации обязанности по представлению в налоговый орган уточненных налоговых деклараций, на наш взгляд, во многом зависят от конкретных обстоятельств, с которыми связана такая корректировка.
В случае, когда изменение объемов и, соответственно, стоимости ранее выполненных работ происходит в связи с изменением сторонами условий договора (например, в связи с необходимостью замены одних видов работ другими, возникновением необходимости проведения дополнительных видов (объемов) работ либо, напротив, отсутствием такой необходимости по сравнению с ранее оговоренными сторонами видами (объемами) работ, изменением уровня цен по сравнению с согласованными в договоре и т.п.), такая корректировка, на наш взгляд, не может рассматриваться как ошибка (искажение), допущенная при исчислении налоговой базы, и не является основанием для внесения изменений (исправлений) в бухгалтерский и налоговый учет прошлых периодов, а должна быть отражена в учете после подписания сторонами соответствующих дополнительных соглашений и оформления необходимых документов.
Аналогичного подхода придерживаются и судьи. Например, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 21.07.2011 N 19АП-7149/10 поддержал налогоплательщика и признал решение ИФНС в соответствующей части недействительным, отклонив доводы налогового органа о неправомерности внесения в последующих налоговых периодах изменений, связанных с корректировкой стоимости выполненных работ, относящихся к более ранним налоговым периодам. При этом судьи подчеркнули, что счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ КС-3 и акты о приемке выполненных работ КС-2, оформленные в периоде проведения работ, не содержали ошибок или искаженных сведений, в них были отражены данные, которые имели место в момент осуществления работ, и налогоплательщик правомерно отразил корректировку стоимости выполненных работ в более позднем периоде, в котором возникли обусловленные дополнительным соглашением основания, поскольку изменения, повлекшие внесение изменений в справки и счета-фактуры и, соответственно, корректировку налоговых обязательств, были связаны не с допущенной ошибкой, а с изменением гражданско-правовых отношений между сторонами.
Если же изменение объемов выполненных работ связано с тем, что ранее указанные в подписанных сторонами КС-2 и КС-3 объемы и, соответственно, стоимость выполненных строительно-монтажных работ были завышены (как в рассматриваемом случае), то, полагаем, что речь идет об исправлении допущенных ошибок (искажений) и необходимости внесения соответствующих изменений (исправлений) в бухгалтерский и налоговый учет прошлых периодов.

Оформление документов
Действующими нормативно-правовыми актами порядок документального оформления корректировки объемов и стоимости выполненных подрядчиком работ по сравнению с указанными в оформленных ранее КС-2 и КС-3 не установлен. Поэтому следует исходить из общих норм, применяемых в отношении оформления первичных документов.
Учитывая, что в рассматриваемом случае уменьшение объемов и, соответственно, стоимости выполненных в ноябре 2011 года работ связано с уточнением подрядчиком фактически выполненных объемов (пересчетом в процентах), сторонам необходимо внести изменения (исправления) в ранее оформленные первичные документы.
Составление отдельного корректировочного первичного документа в подобных ситуациях ни законодательством о бухгалтерском учете, ни иными нормативно-правовыми актами не предусмотрено.
Согласно п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и п. 16 Положения N 34н в первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских документов) исправления могут вноситься по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями этих лиц, с указанием даты внесения исправлений.
Исправление ошибки в первичном документе производится в соответствии с разделом 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105 (далее — Положение N 105). Одной чертой зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. При этом зачеркивание производится таким образом, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки должно быть подтверждено надписью «исправлено» и подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления (п.п. 4.2 и 4.3 Положения N 105).
По нашему мнению, внесение исправлений в акт о приемке выполненных работ (КС-2) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) таким способом является наиболее предпочтительным (смотрите, например, письма Минфина России от 25.01.2012 N 07-02-06/9, от 31.03.2009 N 03-07-14/38, от 28.05.2007 N 07-05-06/134).
Правомерность такого исправления указанных форм первичных учетных документов подтверждает и судебная практика (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 N А53-444/2009, ФАС Московского округа от 22.09.2006 N КА-А40/9075-06).
Кроме того, суды признают правомерность исправления первичных учетных документов путем их полной замены на новые документы с теми же реквизитами (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 13.05.2009 N А12-13049/2008, ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А41/4238-08, Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2010 N 09АП-5303/2010). При этом, как мы полагаем, ранее составленные документы должны быть признаны сторонами договора недействительными.
В то же время организация может самостоятельно разработать первичный документ, на основании которого будет сделана корректировка объемов и стоимости выполненных работ. Главное, чтобы этот документ содержал все необходимые реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, и подписи договаривающихся сторон. Использование в этом качестве унифицированных форм КС-2 и КС-3 с внесением в них дополнительных граф, в которых исключаются ранее отраженные показатели и указываются измененные объемы фактически выполненных работ и их стоимость, на наш взгляд, не является нарушением требований законодательства к оформлению первичных учетных документов.
Примером признания судами возможности использования налогоплательщиками форм КС-2 и КС-3 с отрицательными числовыми показателями может служить постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2012 N 18АП-618/12, признавшего произведенное подрядчиком по требованию заказчика-застройщика уменьшение объемов выполненных работ в последующем налоговом периоде путем оформления «минусовых» актов выполненных работ КС-2 и справок о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 способом корректировки, не противоречащим закону, и оставившего жалобу ФНС без удовлетворения.

Налог на прибыль
Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Возможность провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, предоставлена налогоплательщикам п. 1 ст. 54 НК РФ либо в случае, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, либо в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений).
Учитывая, что в рассматриваемом случае уменьшение подрядчиком выполненных в ноябре 2011 года объемов строительно-монтажных работ приведет к уменьшению у организации-заказчика затрат за указанный период и, как следствие, увеличению налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 год, перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль должен быть произведен организацией за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения), то есть за 2011 год.
Кроме того, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им ранее в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, у налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ возникает обязанность внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Таким образом, в данной ситуации организация, произведя перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль за 2011 год, должна представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2011 год, предварительно произведя доплату суммы налога на прибыль и соответствующих сумм пени (ст. 75 НК РФ).

НДС
При исчислении НДС в случае изменения объемов и (или) стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или переданных имущественных прав действует специальный порядок.
Напомним, что Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 245-ФЗ) введено понятие корректировочного счета-фактуры, который применяется начиная с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ к такими документам относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
ФНС России в письме от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@ пояснила, что корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ документов, в частности на основании первичного документа (двустороннего акта), подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением количества отгруженных товаров.
Подчеркнем, что норма п. 10 ст. 172 НК РФ не ограничивает налогоплательщика, какими именно первичными документами должно быть оформлено изменение стоимости и (или) объемов выполненных работ или каким образом они должны быть оформлены, главное требование — чтобы этот документ подтверждал согласие покупателя на такие изменения.
Согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выражается в подписании двустороннего документа (п. 1 ст. 420, п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 450 ГК РФ). Одностороннее уведомление покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) возможно, по нашему мнению, только в случае, если это предусмотрено условиями договора (п. 3 ст. 450 ГК РФ).
Счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) корректируются в связи с изменением стоимости отгруженного товара (выполненных работ, оказанных услуг) в предыдущие периоды в связи с изменением их количества (объема) и (или) цены, согласованным сторонами, начиная с 01.10.2011. То есть в случае изменения после 01.10.2011 стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до этой даты, необходимо выписывать корректировочный счет-фактуру. Иного порядка корректировки объемов и, как следствие, стоимости выполненных работ после 01.10.2011 при исчислении НДС НК РФ не предусмотрено. Поэтому выставление в рассматриваемом случае подрядчиком в адрес заказчика в марте 2012 года «отрицательного» счета-фактуры с уменьшением объемов и стоимости выполненных ранее строительно-монтажных работ противоречит требованиям НК РФ.
Таким образом, в данном случае в связи с согласованием в марте 2012 года сторонами уменьшения объемов выполненных в ноябре 2011 года строительно-монтажных работ подрядчик должен выставить заказчику корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня подписания сторонами дополнительного соглашения либо иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) заказчика на изменение объемов и стоимости выполненных ранее работ (смотрите, например, письма Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-09/07, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).
Обращаем внимание, что корректировочные счета-фактуры выписываются к каждому ранее выставленному в адрес заказчика счету-фактуре.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае изменения стоимости выполненных работ в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) выполненных работ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по работам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению.
При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ, до и после такого уменьшения.
Восстановление сумм НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
– дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости выполненных работ;
– дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости выполненных работ.
Напомним, что форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения, а также новые формы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж и правила их заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
В соответствии с п. 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, покупателем при отражении в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав), в частности, указываются:
– в графе 4 – соответствующие данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры;
– в графе 5а – соответствующие данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 корректировочного счета-фактуры;
– в графе 5б – соответствующие данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры.
Так как восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по строительно-монтажным работам, выполненным в ноябре 2011 года, будет произведено организацией-заказчиком в том налоговом периоде, в котором она получит первичные документы на изменение стоимости ранее выполненных работ и (или) корректировочный счет-фактуру, то обязанности представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за IV квартал 2011 года у нее не возникает.

К сведению:
Обращаем внимание, что в ситуации, когда поэтапная сдача работ договором строительного подряда не предусмотрена, но стороны, тем не менее, оформляют акты выполненных работ по форме КС-2 по объемам работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, необходимо принимать во внимание позицию ВАС РФ, который в п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда» разъяснил, что при отсутствии в договоре условия о выполнении этапа работ акты формы КС-2 подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов и не являются актами предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика.

Исходя из позиции ВАС РФ такие ежемесячные формы КС-2 и КС-3 применяются как формы отчета подрядчика перед заказчиком, то есть, как расшифровка объемов выполненных подрядчиком работ с целью определить стоимость, по которой будут производиться авансовые платежи.