Контролируемые иностранные компании: налогообложение и перевод активов
В нашей стране активно ведется борьба с зарубежными компаниями, которые используются российскими гражданами лишь для того, чтобы не платить налоги на родине. Пристальное внимание ФНС обращено к любым зарубежным фирмам и структурам, отношение к которым имеют налогообязанные РФ. И по закону в связи с участием в контролируемых иностранных компаниях — КИК — у российских физлиц и юрлиц есть целый ряд обязанностей перед госорганами России. С требованиями НК РФ, которые касаются контролирующих лиц КИК, и разберемся в статье.
Какие обязанности у контролирующих лиц КИК
Контролируемой иностранной компанией признается организация-нерезидент РФ или зарубежная структура без образования юрлица, если в качестве их контролирующего лица выступает налогообязанный РФ. Причем контролирующими могут быть как юридические, так и физические лица, а считаются они такими, если принимают участие в установленных долях в компаниях, учреждают иностранную структуру или контролируют ее.
И когда дело касается КИК, помнить необходимо о двух обязанностях: ни в коем случае не забывать ставить в известность ФНС и правильно рассчитывать прибыль, которая облагается налогом. При этом совершенно не важно, является КИК организацией или структурой, — подавать в ФНС уведомление об участии в иностранной организации нужно обязательно. Информировать инспекцию нужно, если:
- доля собственника в иностранной компании больше 25%;
- доля участия в иностранной компании всех членов семьи вместе взятых более 10%, а доля вообще всех собственников, являющихся налоговыми резидентами РФ, превышает 50%.
- контролирующее лицо способно, даже не имея необходимой доли в иностранной организации, влиять на решения, связанные с распределением прибыли компании после уплаты всех налогов.
Впрочем, оповещать инспекцию нужно не только о самом факте принадлежности к КИК, но и в некоторых прочих случаях, например при изменении доли или прекращении участия. Вот что нужно об этом знать:
- налогоплательщик, чья доля в организации до изменения составляла не менее 10%, обязан сообщить об этом в ФНС в трехмесячный срок;
- отправлять оповещение в ФНС требуется каждый раз, когда изменяются доли участия, и использовать при этом форму и порядок, утвержденные в Минфин РФ;
- необходимо направлять в ФНС данные об изменениях, которые считаются таковыми по так называемому Закону о контролируемых иностранных компаниях — Федеральному закону от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» [1] . Сделать это нужно не позднее трех месяцев с даты возникновения данных корректировок;
- ставить ФНС в известность о переменах, связанных с переводом международной компании в специальные административные районы (о них мы еще поговорим ниже), следует не позднее 15 рабочих дней с того момента, как эти изменения произошли.
О сроках стоит поговорить отдельно — как известно, у ФНС, как и у большинства госорганов, с этим вопросом все довольно строго. Если речь идет об участии в доле иностранной организации, при регистрации которой не создавалось юрлицо (то есть структуры), то на отправку первого единовременного уведомления отводится три месяца. Об образовании новой международной организации сообщить необходимо в более короткий срок — на это дается месяц. Если же физлицо сменило резидентность в течение календарного года, то оповестить об этом нужно до 1 марта года, следующего за годом признания лица резидентом РФ. Что важно, известить ФНС придется и в случае прекращения участия в иностранных организациях — и снова у участника есть три месяца, отсчет которых начинается с момента ликвидации КИК.
Одна из самых распространенных ошибок, которую совершают многие лица, имеющие отношение к КИК, — однократное уведомление о зарубежной компании. Другими словами, лицо связалось с КИК, поставило после этого в известность налоговиков и более никаких бумаг в инспекцию не посылало. По закону уведомлять ФНС о КИК требуется ежегодно, даже если за это время ничего не изменилось. Делать это, независимо от суммы дохода, полученного КИК в качестве прибыли, необходимо до 20 марта года, идущего за отчетным периодом, по которому контролирующее лицо признало доход. Даже если контролируемые иностранные компании несут серьезные убытки, уведомление в инспекцию должно быть подано точно в установленный в законе о КИК срок.
Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний
Действительно, в России налогообложение распространяется и на нераспределенную прибыль КИК, при этом рассчитывается она по каждой зарубежной компании отдельно, если, например, их несколько [2] .
Прибыль в целом включается в налоговую базу контролирующего лица пропорционально доле его участия в КИК [3] . И при этом ставка может быть 13% для физлица или 20% — для юрлица. Разумеется, данное контролирующее лицо в любом случае должно быть налоговым резидентом РФ.
Устанавливается доля контролирующего лица на дату решения о распределении суммы прибыли контролируемой иностранной компании, которое было принято в году, следующем за отчетным периодом. Если же такого решения вовсе не было, то датой учета будет считаться 31 декабря следующего календарного года.
Это далеко не все нюансы данного вопроса. Так, из прибыли КИК, которая облагается налогом в России, вычитаются дивиденды. Речь идет о дивидендах, выплаченных компании в течение календарного года, следующего за годом, за который по личному закону КИК формируется финансовая отчетность. Промежуточные дивиденды, подлежавшие уплате в этом календарном году, также берутся во внимание при исчислении. А если КИК является иностранной структурой, то прибыль, облагаемая налогом, становится меньше — ровно на величину распределенной прибыли. Иначе говоря, дивиденды, которые получила иностранная компания, и распределенная прибыль зарубежной структуры налогами в РФ не облагаются.
В законе есть информация и о конкретной дате получения дохода в виде прибыли КИК. Считается, что это все то же 31 декабря года, следующего за периодом, на который попадает дата окончания финансового года иностранной компании.
Размер налога на прибыль организации снижается на величину налога, который устанавливается на эту же прибыль, согласно нормативным актам РФ или другой страны. Здесь роль играет и доля участия в КИК самого контролирующего лица. Также на снижение размера налога влияет сумма налога, начисленного на прибыль постоянного представительства иностранной компании в России.
Немаловажный момент: если КИК получила доходы, участвуя в контролируемой сделке, по которой выполнена проверка полноты рассчитанной и уплаченной суммы налога, и цена данной сделки при этом была изменена для доначисления налога, то эти доходы будут выявляться с учетом описанной корректировки.
Кроме всего прочего, прибылью иностранной компании не считаются доходы и расходы КИК от проведенных сделок по покупке или реализации ценных бумаг или имущественных прав, если стоимость приобретения определили законным путем на основании документов учета и она не превысила актуальную на тот момент рыночную цену.
Кстати, и при ликвидации КИК ее контролирующее лицо, рассчитывая прибыль, за которую придется заплатить налог, может воспользоваться некоторыми льготами [4] .
Вообще прибыль необходимо рассчитывать через отчетность КИК. Отчетность контролируемых иностранных компаний — это неконсолидированная финансовая отчетность организации, сформированная на основании личного закона КИК или, если его нет, по международным стандартам. Этот метод актуален, если выполняется одно из условий. Во-первых, такое возможно, если государство, резидентом которого является контролируемая организация, заключило с РФ договор о недопущении двойного налогообложения, а также если оно поддерживает обмен информацией с Россией. Во-вторых, аудиторское заключение либо заключение по международным стандартам аудита в таком случае должно быть положительным.
Величину прибыли необходимо пересчитать в рубли в соответствии с курсом иностранной валюты к российскому рублю, установленным ЦБ РФ на момент, когда составлялась финансовая отчетность. Сумму прибыли или убытка нужно подтвердить документально.
Второй способ расчета прибыли КИК — по требованиям НК РФ, а точнее, главы 25 «Налог на прибыль организаций» [5] . Налогоплательщики прибегают к расчету прибыли по НК РФ, если условия для ее определения через отчетность не были исполнены.
Размер указанной прибыли КИК нужно доказать, для этого предъявляются документы, с помощью которых можно проверить расчеты, — например выписки со счетов. Сумма указывается в валюте государства, резидентом которого является зарубежная организация или структура. При пересчете в рубли ориентироваться, опять-таки, следует на курс Центробанка РФ.
В соответствии с нормами главы 25 НК РФ лицо может перенести убыток компании на последующие налоговые периоды, направив в налоговую оповещение об этом. Контролирующее лицо утрачивает такое право, если теряет свою должность в компании.
При каких условиях прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения
Безусловно, налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании производится в рамках действующего законодательства. И, согласно ему, некоторые типы КИК при определенных условиях могут освобождаться от налогов. В первую очередь речь идет о КИК финансово-страхового сектора. Их и рассмотрим сначала.
Налоги не нужно платить страховым компаниям или банкам, работающим по личным законам и имеющим лицензию на осуществление своего вида деятельности. Важно, чтобы эта организация являлась налоговым резидентом государства, у которого есть договор с Россией, исключающий двойное налогообложение и обеспечивающий обмен информацией с РФ.
Кстати, это правило действует и на остальные КИК в целом: если иностранная компания зарегистрирована в стране, с которой у РФ заключен обозначенный выше международный договор, то такой КИК платить налоги не нужно. Впрочем, если речь идет о государствах, не осуществляющих с Россией обмен информацией, то о налоговом послаблении придется забыть.
Кроме того, освобождение распространяется на эмитенты — компании, выпускающие облигации, находящиеся в обороте, в том числе на иностранных биржах. Также о налогах могут забыть иностранные компании, которым права и обязанности по таким облигациям передали путем уступки. Во втором случае для освобождения от налогов, необходимо, чтобы:
- данная КИК была зарегистрирована в стране, с которой у РФ есть соглашение о налогообложении;
- правомерность размещения обращающихся облигаций была подтверждена;
- сами облигации прошли процедуру листинга, были допущены к обращению на иностранных фондовых биржах (либо чтобы учет прав на них осуществляли зарубежные депозитарно-клиринговые компании);
- не менее 90% от суммы расходов организации в период составления финансовой отчетности приходилось на процентные расходы по обращающимся облигациям.
Кроме того, избавление от налогов ждет КИК, которая:
- представляет собой некоммерческое предприятие, не распределяющее прибыль между акционерами;
- зарегистрирована в стране, входящей в ЕАЭС, и располагается там же на постоянной основе, то есть является налоговым резидентом Армении, Киргизии, Белоруссии или Казахстана.
Также свободу от налогов могут получить активные иностранные компании (чья доля пассивных доходов — дивидендов, процентов, прибыли от реализации акций и так далее — за год не превышает 20% от общего размера доходов). Актуально это послабление и для активных иностранных холдинговых компаний. К ним относятся организации, удовлетворяющие сразу всем следующим условиям:
- юрисдикция, в которую входит эта компания, не включена в черный список Минфина РФ, а самой организацией не менее чем на 75% на протяжении минимум года владеет юрлицо из России;
- у компании нет доходов либо их доля от пассивных источников (исключение составляют дивиденды от активных иностранных и активных иностранных субхолдинговых компаний) не превышает 5%;
- доля прямого участия холдинговой фирмы в капитале упомянутой выше активной иностранной компании (или нескольких) в течение хотя бы года — более 50%.
К слову, активные иностранные субхолдинговые компании тоже освобождаются от уплаты налогов, если соответствуют одновременно всем описанным критериям. А еще избавление от налогового бремени распространяется на компании, считающиеся операторами новых месторождений углеводородного сырья или акционерами такого оператора.
Свободу от налогов КИК может получить независимо от наличия у нее перечисленных выше характеристик. Для этого должны быть соблюдены определенные условия:
- организация участвует в проектах по добыче полезных ископаемых на условиях риска;
- данная КИК является участником договоров о разделе продукции или соглашений — лицензионных или концессионных;
- вышеназванные соглашения заключены с иностранным государством, его правительством или представителем с такими полномочиями либо работы в проекте проводятся на основании лицензии или разрешения на использование разрабатываемого участка;
- доля доходов за финансовый период от участия в таких договорах превышает 90% от совокупного дохода компании или доходы КИК равны нулю.
Выяснить, что у КИК есть условия, позволяющие ей избежать налогообложения, можно двумя способами — через исчисление ставок налогообложения или путем расчета порогового уровня прибыли. При этом, прибегая к первому пути определения возможности для КИК освободиться от налогов, исходят из уровней эффективной ставки налогообложения (ЭСН) и средневзвешенной налоговой ставки (СНС). А что касается освобождения от налогов по размеру прибыли КИК, то ее пороговый уровень определен в статье 309.1 НК РФ (речь идет о 10 млн рублей или меньше за налоговый период).
Стоит понимать, что неважно, на каких основаниях КИК хочет воспользоваться возможностью законным способом «уклониться» от налогов, — подтвердить это основание в любом случае придется документально. Причем достаточно подтверждения от одного из контролирующих лиц, а другие могут ссылаться на него в уведомлении о КИК. Чтобы воспользоваться этим правом, следует заранее сообщить в ФНС об организации, которая уже представила необходимые документы, направив эти сведения в оповещении о КИК. Что примечательно, какого-то конкретного перечня «правильных» документов для подтверждения нет. Для каждого основания — свое доказательство.
Наказание за неполную уплату или неуплату налога предусмотрено — 20% от размера недоимки, но не менее 100 000 рублей [6] . Впрочем, освободиться от ответственности вполне реально. Для этого необходимо доказать, что контролирующее лицо не могло знать о том, что на данный момент доля участия всех налоговых резидентов РФ в КИК достигла 50%.
Иногда ежегодное уведомление о КИК становится обременительным процессом. Ведь законодательство в странах, где ведется бизнес, постоянно ужесточается. И зачастую продолжать деятельность КИК нецелесообразно. В таких случаях можно «вернуться домой» — перевести активы компании в Россию. Но реально ли сделать это безболезненно для контролирующих фирму лиц и для нее самой?
Как можно ликвидировать КИК и перевести активы в Россию
29 февраля 2020 года закончился третий этап амнистии капиталов, определенный Федеральным законом от 29 мая 2019 года № 110-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Что же вообще такое амнистия капиталов? Ее суть заключается в том, что физлица вправе добровольно задекларировать свое имущество, активы, зарубежные счета и контролируемые иностранные компании (КИК) — взамен они освобождаются от ответственности за уклонение от уплаты налоговых и таможенных платежей, за неисполнение законодательства о валютном регулировании и контроле. Кроме того, средства КИК придется репатриировать, а подконтрольные иностранные компании — редомицилировать. В любом случае это означает перевод в Россию, причем при редомициляции компанию нужно зарегистрировать именно в специальных административных районах (САР) на территориях Калининградской области и Приморского края.
Несмотря на очевидные преимущества данной программы, такая операция имеет и подводные камни:
- Сроки. Редомициляция — процесс, мягко говоря, небыстрый. К тому же получить правовую поддержку по этому вопросу довольно сложно. Следовательно, оформление амнистии может затянуться.
- Перечень подходящих стран. По условиям программы можно редомицилировать только организацию, зарегистрированную на территории страны — члена ФАТФ или МАНИВЭЛ. То есть, например, фирмы, расположенные в Панаме или на Сейшельских островах, перевести в РФ таким путем не получится.
- Дополнительные требования. Чтобы выполнить условия амнистии, недостаточно ликвидировать КИК и перевести активы в РФ. После завершения этих процедур требуется соблюдать требования, касающиеся инвестиций: минимум на шесть месяцев их первоначальный размер должен составлять 50 млн рублей. Кроме того, потребуется и фактический офис на территории САР.
Налогообложение КИК — это непростая тема, требующая глубокого изучения. Даже незначительная на первый взгляд погрешность в расчете суммы прибыли, налога на контролируемые иностранные компании либо ошибка при заполнении заявлений или оформлении подтверждающих документов может привести к серьезным финансовым потерям для организации. Не менее важно, чтобы и сами процедуры, связанные с исчислением налогов КИК, были проведены по всем правилам. Любые проволочки с документами могут стать причиной недопустимых заминок в работе с партнерами и контрагентами. Так или иначе, начинать стоит с консультации специалиста в сфере налогового права, который поможет последовательно выстроить действия и получить желаемый результат.
Где можно получить помощь в переводе ее активов на территорию Российской Федерации
Чтобы понять, как сегодня обстоят дела с юридическим сопровождением процедур по переводу активов КИК в РФ и куда можно обращаться за подобной услугой, мы попросили дать комментарий по этому поводу Алексея Чубарова, внешнего эксперта по международному структурированию компании «КСК Групп»:
«Действующая сегодня в России система налогообложения далеко не всегда рентабельна. Высокий процент подоходного налога и дополнительные платежи, рассчитываемые в зависимости от вида деятельности и формы бизнеса, могут в принципе привести компанию к нулевой прибыли. Зачастую это становится весомым аргументом для ликвидации иностранного предприятия, с которым возникли какие-то трудности.
Конечно, это не единственный и уж точно не лучший выход. Часто проблему существенных затрат на официальное ведение бизнеса решают иным путем — открывают новые компании за рубежом или выводят туда старые. Людей привлекает разница в ставке налогообложения по сравнению с РФ. Декларирование КИК имеет ряд преимуществ. Во-первых, в таком случае нет штрафов за неуведомление налогового органа о КИК и об участии в ней. Во-вторых, исключается вероятность того, что компания будет признана налоговым резидентом РФ. А в-третьих, штрафных санкций за валютные нарушения также не предусмотрено.
Но добиться этого можно, лишь следуя букве закона и опираясь на правовой опыт прошлых лет. Специалисты компании «КСК Групп» более 20 лет работают в сфере налогового права. Мы готовы помочь в решении вопросов клиентам разных сегментов рынка, независимо от объемов бизнеса. Один из приоритетов компании — индивидуальный подход. Мы понимаем, что от того, как быстро сможем справиться с поставленной задачей, напрямую зависит финансовое положение наших клиентов. В каждом случае мы проводим глубокую профессиональную экспертизу конкретной ситуации и разрабатываем оптимальное решение.
Клиенты компании «КСК Групп» также могут проконсультироваться со специалистами и получить детальный план действий по переводу активов КИК на территорию РФ. В целом перечень наших услуг очень широк: мы можем проанализировать текущее состояние компании, заполнить необходимые формы заявлений и уведомлений, перевести документы на русский язык, провести диагностику иностранных активов, подготовить пакет документов, составить отчетность по этапам процедур, представить интересы КИК в публичных инстанциях и, конечно же, выполнить процедуру перевода активов под ключ.
Время — самый ценный ресурс при решении финансовых вопросов. Чтобы получить консультацию специалистов «КСК Групп», достаточно оставить заявку на сайте компании или связаться с нами по телефону. Профессионалы смогут ответить на вопросы любой сложности и подобрать подходящую стратегию».
Регистрация компании за рубежом может снизить налоговые издержки и повысить доходность бизнеса.
Кик что это в налогообложении
НК РФ Статья 25.13. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица
(в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Перспективы и риски арбитражных споров. Ситуации, связанные со ст. 25.13 НК РФ
1. В целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:
1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;
2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
2. В целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
3. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:
1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;
2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.
3.1. В целях настоящего Кодекса контролирующим лицом международной компании, а также иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована такая международная компания, признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой международной компании (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 15 процентов. В целях настоящего пункта доля участия определяется в соответствии со статьей 105.2 настоящего Кодекса.
(п. 3.1 введен Федеральным законом от 03.08.2018 N 294-ФЗ)
4. Лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано одним из следующих способов или их комбинацией:
1) через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями;
2) через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких иностранных организациях, акции которых допущены к обращению на одной или нескольких иностранных фондовых биржах, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (за исключением государств (территорий), включенных в установленный статьей 25.13-1 настоящего Кодекса перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией), и при выполнении одновременно следующих условий:
доля прямого и (или) косвенного участия контролирующего лица в каждой иностранной организации, указанной в настоящем подпункте, не превышает 50 процентов;
доля обыкновенных акций, допущенных к обращению на иностранных фондовых биржах в совокупности по всем указанным иностранным фондовым биржам, превышает 25 процентов уставного капитала, сформированного за счет обыкновенных акций, для каждой иностранной организации, указанной в настоящем подпункте.
Положения настоящего пункта не применяются в период до 1 января 2029 года в отношении иностранных организаций, участие лица в которых реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, признаваемых международными холдинговыми компаниями в соответствии со статьей 24.2 настоящего Кодекса.
(п. 4 в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5. Для целей пункта 3 настоящей статьи доля участия организации в другой организации или физического лица в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 настоящего Кодекса. При этом при определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.
6. В целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной организации (международной компании, а также иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована такая международная компания) также признается лицо, в отношении доли участия которого в организации не соблюдаются условия, установленные пунктом 3 (пунктом 3.1) настоящей статьи, но при этом осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
(в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 294-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
7. Осуществлением контроля над организацией в целях настоящего Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.
8. Осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица в целях настоящего Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.
9. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается учредитель (основатель) такой структуры.
10. Если иное не предусмотрено пунктом 11 настоящей статьи, учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица не признается контролирующим лицом такой структуры, если в отношении этого учредителя (основателя) одновременно соблюдаются все следующие условия:
1) такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
2) такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
3) такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности).
Условие, установленное настоящим подпунктом в отношении лица — учредителя (основателя) иностранной структуры без образования юридического лица, признается выполненным, если это лицо не имеет права на получение активов такой структуры полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры на протяжении всего периода существования этой структуры, а также в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора);
4) такое лицо не осуществляет над этой структурой контроль в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
11. Лицо, указанное в пункте 10 настоящей статьи, признается контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица, если такое лицо сохраняет за собой право получить любое из прав, указанных в подпунктах 1 — 3 пункта 10 настоящей статьи.
12. Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица в целях настоящего Кодекса также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из следующих условий:
1) такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;
2) такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
3) такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).
13. Лицо, признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации, вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом организации по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 6 настоящей статьи, или иностранной структуры без образования юридического лица по основаниям, предусмотренным пунктом 10 или 12 настоящей статьи. В этом случае лицо, признавшее себя контролирующим лицом, направляет в налоговый орган по месту своего учета соответствующее уведомление в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
14. Признание управляющего лица иностранного инвестиционного фонда (паевого фонда или иной формы осуществления коллективных инвестиций) налоговым резидентом Российской Федерации, а равно факт осуществления таким управляющим лицом деятельности по управлению активами такого фонда (компании) на территории Российской Федерации сами по себе не являются основаниями для признания этого фонда (компании) контролируемой иностранной компанией, для которой контролирующим является указанное управляющее лицо.
Для целей настоящего пункта управляющими лицами иностранного инвестиционного фонда (паевого фонда или иной формы осуществления коллективных инвестиций) признаются управляющая компания, являющаяся российской или иностранной организацией, управляющий партнер, являющийся физическим лицом или организацией, а также иные лица, осуществляющие функции по управлению активами, прямо или косвенно принадлежащими такому иностранному инвестиционному фонду (паевому фонду или иной форме осуществления коллективных инвестиций).
(п. 14 в ред. Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
15. Правила признания контролирующих лиц иностранных структур без образования юридического лица, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении признания контролирующих лиц иностранных юридических лиц, для которых в соответствии с их личным законом не предусмотрено участие в капитале.
Что такое фиксированный налог кик и как жить в новых налоговых условиях
9 ноября 2020 года был подписан Федеральный закон №368 – ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому у физлиц появляется право платить налог с фиксированной прибыли КИК.
Налог рассчитывается следующим образом:
2020 г. — фиксированная прибыль компании 38 млн 460 тыс. руб. (с учетом ставки НДФЛ 13% платеж составит 4 999 800 руб.);
С 2021 г. — фиксированная прибыль компании 34 000 000 рублей с 2021 года (с учетом планируемой ставки НДФЛ 15% — 5 000 000 руб.).
При этом количество компаний, которыми владеет физлицо, на сумму налога не влияет.
Также у физлиц, перешедших на режим фиксированной прибыли, отсутствует обязанность подавать документы, подтверждающие прибыль (или её отсутствие) по иностранной компании. Более того, налоговый орган даже не имеет права запрашивать такую информацию.
Важно помнить, что обязанность по подаче уведомления о КИК остается обязательной для всех контролирующих лиц вне зависимости от выбора налогового режима.
Новый режим налогообложения является абсолютно добровольным и перейти на него можно уже с налога за 2020 год. Для этого необходимо подать соответствующее уведомление в налоговую инспекцию.
Стоит обратить внимание на то, что уплачивать налог на фиксированную прибыль придется как минимум 5 лет. Исключение есть для тех, кто подаст уведомление в 2020 и 2021 году. Для них предусмотрен минимальный период — 3 года. Досрочное прекращение предусмотрено в случаях, если лицо перестает быть контролирующим, либо при изменении ставки НДФЛ.
Таким образом, если у вас на иностранной компании или компаниях генерируется большая прибыль, то новый налоговый режим будет явным преимуществом, плюс к этому существенно сократятся административные издержки.
Разумеется, есть и определенные нюансы, так при распределении дивидендов владельцы КИК будут обязаны уплатить с них НДФЛ в общем порядке. В рамках нового режима отсутствует возможность уменьшения суммы дохода в виде дивидендов на сумму прибыли КИК, с которой был уплачен налог. Кроме того, сумму фиксированной прибыли КИК не получится уменьшить на налоги, уплаченные за рубежом или в РФ (в том числе, налоги у источника).
Одновременно с этим, вводятся изменения в системе штрафов при сохранении обычного режима налогообложения. Штраф за непредставление уведомления о КИК увеличивается с 100 тыс. до 500 тыс. руб. Штраф за неподачу документов, подтверждающих прибыль (или её отсутствие) КИК или представление документов с заведомо ложными сведениями, также увеличивается со 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. Штраф за непредставление в срок (1 месяц) ответа на требование налоговой службы о предоставлении документов, подтверждающих прибыль (или её отсутствие) КИК — 1 млн руб.
В общем налоговая решила действовать по принципу: Наш колхоз дело добровольное. Хочешь – вступай, не хочешь – корову заберем.
Новые штрафы будут действовать уже начиная со следующего года, в отношении налогов за 2020 год. Соответственно следующей весной налоговая будет запрашивать отчетность по компании за 2019 год. Время подготовиться к нововведениям еще есть, но начинать нужно уже сейчас.
Автор: Александр Кузнецов, руководитель проектов Mikhailov & Partners Private Services Group
Если у вас остались вопросы, то переходите по ссылке, бронируйте удобное время, и мы поможем найти решение из сложной ситуации.
Что такое контролируемые иностранные компании?
Закон о контролируемых иностранных компаниях № 376-ФЗ (отличительные признаки, официальный сайт опубликования текста)
Законом о контролируемых иностранных компаниях называют закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ, который:
- внес многочисленные корректировки в НК РФ (включая новые, ранее не применявшиеся понятия и нормы) относительно налогообложения прибыли и доходов контролируемых иностранных компаний;
- направлен на обеспечение контролируемыми российскими резидентами уплаты «прибыльных» налогов «иностранцами»:
- по нормам российского законодательства;
- в бюджет РФ;
Из законодательных норм следует, что россияне (юрлица и физлица):
- могут учреждать иностранные фирмы;
- владеть ими;
- контролировать их;
- получать от них прибыль.
Одновременно предоставленные права требуют от налогоплательщиков — резидентов РФ выполнения конкретного перечня обязанностей, неисполнение которых подконтрольно налоговикам и наказуемо в силу требований НК РФ.
Закон о КИК в 2016 году был откорректирован и дополнен — внесенные ранее в НК РФ положения уточнены в части налогообложения контролируемых зарубежных фирм и доходов иностранных организаций (закон от 15.02.2016 № 32-ФЗ о внесении изменений в НК РФ).
Освещение различных тем, связанных с работой бухгалтера, вы можете найти на нашем сайте:
- «Положения Закона о патентной системе налогообложения»;
- «Какие организации должны применять профстандарты»;
- «Какая ЭЦП подходит для использования юридическими лицами»;
- Все об онланй-кассах.
Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица (список 2023 года)
Список контролируемых иностранных компаний и контролирующих лиц (КЛ) приведен в ст. 25.13 НК РФ. В частности, ею определены признаки иностранной компании, при одновременном наличии которых она признается контролируемой:
- «иностранцы» (в том числе иностранные структуры без образования юрлица) не являются налоговыми резидентами РФ;
- контролирующими «иностранцев» лицами являются налоговые резиденты РФ.
Расшифровка термина «контролирующее лицо» приведена на схеме ниже:
Ключевым понятием для классификации лица в качестве КЛ является термин «доля участия». Расшифровка алгоритма исчисления указанного показателя представлена на схеме ниже:
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях и иные «информационные» обязанности по ст. 25.14 НК РФ
По ст. 25.14 НК РФ у КЛ появляется «информационная» обязанность, заключающаяся в подаче сведений налоговикам по месту своего нахождения/месту жительства (см. таблицу ниже):
Об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)
Не позднее 3 месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в иностранной фирме
О контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются
Не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у КЛ
О прекращении участия в иностранных организациях
Не позднее 3 месяцев с даты прекращения участия
Допустимые НК РФ условия оформления, представления и корректировки уведомлений:
- представление уведомлений производится в электронной форме (физлица вправе подать сведения на бумаге);
- каждое уведомление имеет свои форматы и формы (например, форма уведомления о контролируемых иностранных компаниях утверждена приказом ФНС России от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@). Вы можете бесплатно скачать бланк и образец такого уведомления, кликнув по картинке ниже:
- у КЛ есть возможность уточнить ранее поданные сведения, если в первичном сообщении обнаружены неточности, ошибки или неполные сведения;
- уточнение поданных ошибочных сведений ранее момента обнаружения неточностей налоговиками избавляет КЛ от ответственности по ст. 129.6 НК РФ;
- если уведомление не подано, а налоговики располагают информацией о том, что налогоплательщик является КЛ, в его адрес направляется требование о необходимости представления пояснений или подачи уведомления;
- если налогоплательщик не считает себя КЛ, при получении от налоговиков вышеуказанного требования он вправе документально подтвердить свою позицию (дополнительно представить налоговикам подтверждающие данные);
- если представленные доказательства (после исследования их налоговиками) подтвердят обоснованность признания налогоплательщика КЛ, в его адрес направляется уведомление о контролируемых им иностранных фирмах для признания его КЛ;
- существует возможность оспорить в суде указанное в предыдущем пункте уведомление — о факте оспаривания налогоплательщик должен сообщить налоговикам;
- если уведомление не оспаривалось, через 3 месяца с момента его получения налогоплательщик считается признавшим себя КЛ.
Образец заполнения уведомления о контролируемых иностранных компаниях приведен в КонсультантПлюс. Оформите беспланый онлайн-доступ к системе и переходите в образец документа.
Об иных «информационных» обязанностях хозяйствующего субъекта узнайте из размещенных на нашем портале статей:
- «Уведомление о контролируемых сделках — образец заполнения»;
- «Составляем уведомление о переходе на профстандарты»;
- «Уведомление о торговом сборе — бланк и образец»;
- «Уведомление об увольнении иностранного гражданина — бланк 2023».
Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании
Законом № 376-ФЗ описан алгоритм расчета прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании. Для ее расчета применяется один из нижеуказанных способов:
- прибылью контролируемой иностранной компании признается прибыль до налогообложения по данным финотчетности за финансовый год, составленной по национальным стандартам «иностранца»;
- прибыль определяется по российским правилам (если такой способ расчета будет выбран, его требуется применять не менее 5 налоговых периодов с даты первого применения).
Все нюансы налогообложения прибыли иностранных контролируемых компаний описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Применение первого из указанных способов возможно только при соблюдении условий, классифицируемых как:
- географические — постоянным местонахождением контролируемой иностранной компании должно являться иностранное государство, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения (исключая страны, не обеспечивающие обмен информацией с РФ для целей налогообложения);
- подтверждающие достоверность — по финотчетности, на основании которой определяется подлежащая налогообложению прибыль, представлено аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения относительно ее достоверности или отказа в выражении мнения.
Итоги
Контролируемыми иностранными компаниями признаются не являющиеся резидентами РФ зарубежные фирмы или иностранные структуры без образования юрлица, которые контролируются фирмами или физлицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ.