По какой стоимости оприходовать родившихся бычков

Учет крупнорогатого скота (КРС)

Особое место в сфере сельского хозяйства занимает животноводство. Задача отрасли – производство питательных продуктов для населения и сырья для дальнейшей переработки. Грамотная организация всего процесса, профессиональный регламентированный учет крс – это залог успеха, процветания и развитие отрасли. О тонкостях бухгалтерского учета крс мы подробно обсудим в данной статье.

Учет крупнорогатого скота

Все стадо крупного рогатого скота предприятия делится на две основные группы:

1. Основные средства – представители основного стада;
2. Оборотные средства – это молодняк или животные, находящиеся на откорме.

Стадо может быть сформировано несколькими основными способами: путем покупки, получения в дар или в результате приплода. Также в течение определенного периода отдельные особи переходят из одной группы в другую или подлежат списанию со счетов, в результате реализации. Являясь оборотными средствами, поголовье подразделяется еще на несколько групп: первотелки, которые отправляются на реализацию, телки до двух лет и коровы старше двух, а также бычки и крупный молодняк.

Приобретенное поголовье отображается на бухгалтерских счетах в виде суммы потраченной на их приобретение, включая погрузку транспортировку и прочие расходы, НДС не учитывается.

Наглядно посмотрим отображение бухгалтерских проводок на примере:

• было приобретено 7 голов по 44 000 за единицу (НДС 4 000). Сумма покупки 280 000 рублей (Дт 11 – Кт 60 «Покупные племенные бычки»).
• также приобретение может быть безвозмездным (оплата не предусмотрена) Дт 11 Кт 98, путем вложения в уставной счет.

Учет приплода. Телята рождаются с постоянной регулярностью и их необходимо отображать на счетах. Процедура следующая, после рождения теленка/телят работник фермы должен заполнить акт установленного образца СП-39. На основании данного документа бухгалтер делает проводку (ставит на учет) Дт11 Кт20.2. Акты позволяют не только отслеживать движение поголовья скота, но производить начисление заработной платы работникам фермы. Дата прихода является датой рождения. Особенность: если рождается теленок мясной породы, его приходуют по весу, если молочной – по количеству.

Учет молодняка. Представители этой группы КРС отображаются на 11 счете. Их учет ведется по количеству, массе и стоимости. В любой момент времени молодняк может быть реализован, забит или оставлен на ферме для дальнейшего выкармливания. Следовательно, есть два субсчета « молодняк» и «на откорме».

Продажа. Готовятся соответствующие документы и делаются проводки: Дт 62 Кт 90, Дт 90 Кт 11 и Дт 90 Кт 98.

Перевод в другую группу. Спустя определенное время, поголовье достигают определенного размера, веса и возраста и подлежит переводу в другую группу, а учет скота должен отображать реалии. Для этого необходимо оформлять акт СП 47. Процедура выполняется в строгом соответствии с установленными нормативами (методические рекомендации).

Учет забоя. Актом 54 оформляется не только забой, но и порезка, гибель, пропажа и падеж. Для этого создается специальная комиссия, а полученная продукция передается на склад. Если забитый скот был в группе оборотных средств, то списание происходит Дт 20 Кт 11. Если ОС, тогда потребуется три проводки Дт 01 Кт 01, Дт 02 Кт 01 и Дт 20 Кт 01. Изначально показывается первоначальная стоимость скота, который отправляется на забой, затем учитывается амортизация и остаточная стоимость туши, передаваемая на переработку.

Учет продукции животноводства

Бухгалтерия осуществляет контроль:

1. За сохранностью скота;
2. За любыми движениями в количественном и качественном изменении;
3. За выходом готовой продукции;
4. За использованием телок, для получения приплода;
5. За выполнением плановых и финансовых показателей;
6. Проведением мероприятий, которые позволяют увеличивать качества и количества поголовья.

Кроме основной продукции (для чего и был организован основной процесс), например, мяса, молока или яиц, есть сопряженная и побочная продукция. Сопряженная продукция возникает в момент создания/производства основной и является не менее значимой. Например, у производителя молочного КРС – молоко является основным продуктом, а приплод уже сопряженным. И совсем, наоборот, у мясного: приплод – основной, а молоко – сопряженный. Продукция, которая получается в результате производства основного – называется побочной, и она не является целью процесса производства. Это может быть шкура, технический жир, рога, копыта, субпродукты и т.д.

Цена основного продукта рассчитывается путем сложения всех затрат на содержание и минус побочные затраты. Побочные расходы рассчитываются по рыночным ценам или остаются для дальнейшего использования на территории предприятия. Если данная продукция признается отходами, тогда на эту сумму увеличивается основная статья расходов на производство.

Возможности программ для оптимизации и основные преимущества

С помощью 1С:Предприятие 8. «Цифровое животноводство» и «Селекция в животноводстве» удается автоматизировать основные бизнес – процессы на ферме, а именно:

• Вести индивидуальный учет всех животных;
• Формировать паспорт животного и вести его;
• Вести учет стада по отдельно взятым группам характеристикам: возрасту полу и т.д.;
• Контролировать их вес анализировать динамику;
• Анализировать структуру стада.

От автоматизации процесс всех зоотехнических мероприятий приобретает структуру, легко вести планирование и следить за графиком выполнения. Например, время осеменения или проведение планового УЗИ или отел. Если это молочное производство, легко контролировать объем надоя, как отдельно по каждому животному или по стаду.

Основные выгоды программы:

• Увеличение производительности отдельно взятых участков и всего предприятия;
• Возможность грамотного племенного планирования, приводящего к внушительным результатам;
• Сокращение времени ввода информации в два раза;
• Сведение к нулю шанс возникновение ошибок или каких-либо нестыковок;
• Работа и отчеты отображают реальное состояние на предприятии в конкретный момент;
• Полный контроль над всей деятельность;
• Возможность принимать мгновенные управленческие решения и следить за качеством/скоростью их выполнения.

Маркировка молочной продукции

Комплексное решение по маркировке товаров для производителей продукции, розницы и дистрибьюторов

• Помогаем провести комплексный аудит оборудования;
• Установим и настроим программное обеспечение;
• Автоматизируем нанесение кодов на продукцию;
• Настроим интеграцию с ВЕТИС, Честный знак, Меркурий.

1С:Селекция в животноводстве. КРС

1С:Селекция в животноводстве. КРС подходит для предприятий, занимающихся племенной и зоотехнической работой и позволяет вести:

• Количественный и весовой учет;
• Контроль репродуктивного цикла (учет воспроизводства);
• Племенной учет;
• Учет молока;
• Контроль питание (учет кормов);
• Ветеринарный контроль и учет.

Решение разбито на подсистемы.

Количественно весовой учет позволяет вести контроль над каждой единицей, группой или всем стадом.

1. О каждом животном собрана полная информация, которая соответствует реальность в конкретный момент: его номер, вес, состояние и т.д.;
2. Полный анализ, когда поступил, когда родился, был привит или выбыл, а также переведен в другую группу.
3. Реальные остатки животных по заданным параметрам: всего, в отдельном стаде, определенного возраста или веса;
4. Возможность формировать регламентированные отчеты.

В подсистеме учет воспроизводства, можно отслеживать весь цикл производственного процесса, а именно:

1. Непродуктивное осеменение;
2. Анализ родословной, по каждому отдельному животному (количество предков не имеет значение);
3. Оформление отдельных карточек на каждую единицу;
4. Все вводимые данные контролируются и проверяются;
5. Отчет о плодовитости.

А также есть акт (утвержденный СП 39) на оприходование приплода, позволяющий облегчить работу работникам фермы.

В подсистеме учет молока есть возможность увидеть объем надоя, выпойку телят и объем молока, который был реализован сторонним организациям.

Бонитировку и анализ племенного стада можно увидеть в подразделе «племенной учет». Все что связано с ветеринарными манипуляциями: прививками, вакцинацией, манипуляциями, применяемыми препаратами собраны в разделе «ветеринарного учета». Учет кормов, дает полную картину по остаткам на складе, среднедневном или среднемесячном обороте кормов, отдельно по видам и объему в целом.

Данное решение легко адаптируется уже под существующие программы, не имеет никаких ограничений по количественному и качественному составу КРС. Оперативная и достоверная информация всегда под рукой. Оперативные данные, реальные остатки, качественные отчеты.

1С:Предприятие 8. Цифровое животноводство

Отраслевая программа, которая объединила в себе оперативный учет и управление производством молочной и мясной промышленности. С её помощью удается не только контролировать все процессы производства, но и получать оперативные данные.

Основные подсистемы программы:

• Зоотехния;
• Ветеринария;
• Питание (корм);
• Уход;
• Движение стада;
• Выпускаемая продукция.

Основной принцип работы программы – это формирование актуальный заданий и оперативное донесение до исполнителя. Информация может передаваться двумя способами: на бумажном носителе или при помощи приложения в смартфоне. Информация четкая и лаконичная, указывается конкретное животное, сектор и т.д., результат также оперативно загружается в систему и сразу становится доступным для просмотра всем желающим. Информация может вноситься по факту, без планового задания, например, животное заболело. «Мобильный зоотехник» дополнительная функция системы, позволяет загружать информацию за выбранный период, по отдельно взятому животному или событию. Очень удобно, находясь на своем рабочем месте (на ферме), выявив факт или событие оперативно добавив в систему. Еще один плюс, загрузка выполняется, даже если доступ к интернету отсутствует. Для выгрузки – потребуется интернет. Упрощает работу и передачу информации наличие бирок на ушах животного. Информация считывается автоматически. Весовые, доильные или кормораздаточные аппараты могут быть интегрированы в систему.

Индивидуальная программа учета крс позволяет прогнозировать и анализировать все события по отдельно взятой голове. Есть ряд устройств, при помощи которых можно реализовать идентификацию: транспондер, ушная бирка или электронный чип.

Интеграция с оборудованием и программным обеспечением

Автоматизация и механизация всего производственного процесса производства позволяет облегчать труд всем сотрудникам ферм, и контролировать индивидуальные параметры отдельно взятого животного. В режиме реального времени можно увидеть состояние коровы или теленка, видеть количественное и качественное состояние надоя и многое другое.

Электронное управление – это комплексный подход управление стадом, который включает в себя различное оборудование и программное обеспечение. Которые позволяет вести как групповой, так и индивидуальный учет поголовья КРС. Систем позволяет одновременно разным группа специалистов вести наблюдение и контроль за животными: дояркам, ветеринарам, зоотехникам и т.д. Системный подход позволяет осуществлять выбор наиболее продуктивных особей и делать выбраковку. Правильно, а главное своевременно, принятое решение – гарантия успеха и процветания бизнеса.

Электронная система управления настраиваться для каждой фермы индивидуально, учитывая пожелания технические и финансовые возможности заказчика. Гласный элемент системы – это процессор, который напоминает собой журнал, в котором отображается вся информация. Подключение системы к персональному компьютеру позволяет управлять и контролировать процесс. Транспортер позволяет считывать информацию с коровы и передавать ее состояние и вести количественный учет. Ветеринар следит за состоянием каждого животного и мгновенно реагирует на какие-либо изменения. Доярки могут мониторить надои, работники вести учет кормления, зоотехники выявлять активность животных и понимать, когда какое животное готово к осеменению, спариванию.

Применение комплексного управления стадом позволяет увеличить эффективность работы, повысить рентабельность, снизить статьи расходов на обслуживающий персонал, а также сведение к минимуму ошибок и неточностей.

Арендуем коров: бухгалтерский учет

Организация с 01.01.2018 арендует у ООО скот (коровы, быки). Скот арендуется для цели получения молока, приплода. Арендатор также получает право собственности на скот, выбракованный из основного стада. Каков порядок оприходования скота? Каков бухгалтерский учет скота? Каков порядок оприходования приплода и выбракованных животных?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Животные, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании на основании договора аренды, учитываются на забалансовом счете в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

В таком случае поступление арендованного скота отражается проводкой:

Дебет 001
— оприходован скот по стоимости, установленной в договоре аренды скота (акте приема-передачи).

Поскольку в соответствии с договором приплод и выбракованный скот остается в собственности организации, то она должна учесть их на балансе, признав в качестве активов. При этом стоимость приплода и выбракованных животных организация определяет самостоятельно.

Оприходование приплода и выбракованного скота, поступившего с собственность организации, отражается следующими проводками:

Дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» Кредит 20 субсчет 2 «Животноводство»
— отражена стоимость приплода или выбракованного животного.

Обоснование вывода:

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами либо при отсутствии таковых — способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (части 3 и 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закона N 402-ФЗ).

Однако в настоящее время отсутствует отдельный федеральный стандарт, устанавливающий порядок учета сельскохозяйственных активов (в частности, крупного рогатого скота, далее — КРС), в том числе полученных по договору аренды, а также учета продукции, полученной в результате операций с ним. Федеральный стандарт, устанавливающий порядок учета операций аренды, также пока не разработан. В связи с этим организация должна самостоятельно разработать порядок учета операций, связанных с договором аренды КРС. При этом в соответствии с требованиями п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при выборе способа учета операций организация в силу п. 7.1 ПБУ 1/2008 в первую очередь обращается к положениям соответствующего международного стандарта финансовой отчетности, затем — к положениям федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам.

Для начала отметим, что вопросы отражения в учете операций по договорам аренды или лизинга регулируются положениями МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Однако в силу п. 3 данного стандарта он не распространяется на договоры аренды, относящиеся к биологическим активам в рамках сферы применения МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», которые находятся в распоряжении арендатора. Это означает, что арендатору не нужно при аренде КРС признавать на дату начала аренды актив в форме права пользования и обязательство по аренде в соответствии с требованиями п.п. 22-28 МСФО 16.

Порядок учета и требований к раскрытию информации применительно к сельскохозяйственной деятельности установлен МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (далее — МСФО 41). Исходя из совокупности положений п.п. 10, 11 применительно к арендованным биологическим активам (которыми признаются живущие животные или растения) можно прийти к выводу, что арендованный скот не признается*(1) в качестве биологического актива, и подлежит учету за балансом арендатора. В связи с этим в отчетности (в балансе) арендованный КРС не отражается, однако информация о договорной стоимости КРС, по которой он получен по договору аренды организацией, должна быть раскрыта в финансовой отчетности.

Организациям — сельскохозяйственным товаропроизводителям при формировании и отражении в бухгалтерском учете стоимости основных средств в виде животных следует руководствоваться также положениями следующих отраслевых стандартов (в части, не противоречащей МСФО):

— Методических рекомендаций «По бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях», утвержденных приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73 (далее — Методические рекомендации N 73);

— Методических рекомендаций «По бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях», утвержденных приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559 (далее — Методические рекомендации N 559);

— приказа Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению» (далее — План счетов для АПК и Методические рекомендации N 654).

На основе указанных документов организация может разработать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за движением арендованных животных, приплода, выбракованных животных (далее — выбраковка), переведенных в категорию животных на выращивании и откорме.

Отметим, что в соответствии с п. 15 Методических рекомендаций N 73 животные, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Таким образом, арендованный КРС отражается проводкой:

Дебет 001
— оприходован арендованный скот по стоимости, указанной в договоре аренды скота (акте приема-передачи).

В соответствии с п. 41 Методических рекомендаций N 73 затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 «Основное производство» субсчете 2 «Животноводство».

Приплод и выбраковка

Приплод, в соответствии с условиями договора аренды КРС остающийся в собственности организации, признается биологическим активом, поскольку отвечает всем критериям признания, указанным в п.п. 10, 11 МСФО 41. Поскольку при выбраковке животных из основного стада для постановки на откорм и реализации животные также переходят в собственность арендатора, то и они признаются биологическим активом организации.

Исходя из п. 8 Методических рекомендаций N 73 в день рождения телят на основании составленного ответственным работником Акта на оприходование приплода животных (ф. N СП-39) осуществляется оприходование приплода на баланс организации. Молодняк животных приходуют на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» со счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» (п. 43 Методических рекомендаций N 73).

Оценку стоимости полученного приплода животных и птицы производят в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 (далее — Приказ N 792)*(2).

В соответствии с п. 46 Методических рекомендаций N 73 животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, принимают на учет по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 01 «Основные средства» (продуктивный скот по первоначальной стоимости). Однако в рассматриваемой ситуации речь идет о выбракованных животных, которые учитываются на забалансовом счете. При этом, поскольку выбракованные животные переходят в собственность организации (а значит, признаются биологическим активом), они подлежат оприходованию на баланс. Однако рассматриваемые нормативные акты не содержат указаний о порядке учета животных, выбракованных из стада, не учитываемого на балансе организации.

Исходя из требования осмотрительности, установленного в п. 6 ПБУ 1/2008, учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. В связи с чем, по нашему мнению, недопустимо признание дохода при оприходовании на баланс животных, выбракованных из стада, учитываемого на забалансовом счете. В связи с чем организация может в своей учетной политике установить порядок оприходования таких животных по аналогии с оприходованием приплода, то есть с применением счета 20 «Основное производство». То есть приходовать выбракованных животных на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» со счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» по справедливой стоимости или по стоимости, по которой выбракованное животное числилось за балансом (с учетом уценки).

Таким образом, оприходование молодняка и выбракованного скота, поступившего с собственность организации, отражается следующими проводками:

Дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» Кредит 20 субсчет 2 «Животноводство»
— отражена стоимость приплода или выбракованного животного, принятого на баланс.

Животных, переводимых в основное стадо, списывают со счета 11 в дебет счета 08. При переводе в основное стадо одновременно дебетуют счет 01 и кредитуют счет 08 (п. 48 Методических рекомендаций N 73).

В соответствии с Планом счетов для АПК для учета произведенной продукции животноводства по ее видам (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск, коконы, товарная рыба, эмбрионы животных — доноров и др.) предназначен счет 40 «Готовая продукция», субсчет 2 «Животноводство».

По дебету этого счета отражают поступление продукции животноводства из производства в корреспонденции с кредитом субсчетов 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» и 23 «Вспомогательные производства» субсчет 7 «Гужевой транспорт» (шерсть, шкуры, полученные от рабочего скота), а по кредиту — реализацию продукции заготовительным и другим организациям, работникам хозяйства, а также использование отдельных видов животноводческой продукции, непригодной для реализации, на корм скоту, птице и зверям.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

31 января 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Признание — это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках объектов, удовлетворяющих определению элемента и соответствующих критериям признания, изложенным в пункте п. 4.37 Концептуальных основ финансовой отчетности (с текстом можно ознакомиться на сайте Минфина России в разделе «Документы МСФО»).

*(2) Отметим, что положения МСФО 41 предполагают оценку приплода в момент признания (и на каждую отчетную дату) в качестве актива по его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (п.п. 10, 13 МСФО 41). При невозможности оценки по справедливой стоимости допускается оценка по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (п. 30 МСФО 41). Расчет стоимости приплода в соответствии с положениями Приказа N 792 является оценкой по первоначальной стоимости (исторической).

Оприходование животных в бухгалтерском учете

Животные представляют собой такой же объект учета в БУ, как и прочее имущество агрофирмы, однако имеют ряд специфических характеристик. Рассмотрим, как отразить в учете различные случаи поступления животных.

Объект учета

Животных как имущество учитывают, беря во внимание разнообразие типов, стоимости и других характеристик. Основные учетные категории животных – это:

• скот рабочий и продуктивный, а также на племя – только взрослые животные (в основном стаде);
• на нагул и откорм — взрослые животные и молодняк.

Основное стадо учитывается полностью в составе основных, а предназначенные на откорм и нагул животные – в составе оборотных средств. Такой вывод следует из отраслевых документов: Методических рекомендаций Минсельхоза, утв. пр. № 73 от 02/02/04 г., пр. № 654 от 13/06/01 г. При организации учета опираются на требования федеральных стандартов и положений, касающихся основных и оборотных средств: ФСБУ 5/2019 (начал действовать в этом году, заменил собой ПБУ 5/01), ПБУ 6/01 (будет заменен начиная с 2022 года ФСБУ 6/2020).

Основные учетные категории конкретизируются через механизм субсчетов, аналитических счетов, в зависимости от потребностей агрофирмы. Например, животные на выращивании и откорме могут быть представлены:

• молодняком;
• взрослыми животными на откорме;
• семьями пчел и т.д.

Животные могут переходить из откорма в основное стадо, из основного стада на откорм, находясь в постоянном движении.

Оприходование животных в учете связано с их поступлением в организацию. Причин такого поступления может быть несколько. Кроме стандартного договора купли-продажи, поставки, т.е. поступления активов со стороны, могут быть такие варианты:

• приплод животных;
• дарение, безвозмездное поступление;
• вклад в УК.

Правила учета

Общее правило об оприходовании активов на основании первичных документов сохраняется и в этом случае (ФЗ-402 «О бухучете» от 06/12/11 ст. 9). Есть и особенности, в частности, при постановке на учет приплода. Одним из основных первичных документов здесь будет «Акт на оприходование приплода животных» (ф. СП-39) или внутрифирменные документы, разработанные на основе данной формы. Актом оформляется поступление новорожденных поросят, ягнят, жеребят, телят (не на племя), новых пчелиных семей при роении. Он составляется в двух экземплярах ответственными за получение приплода лицами: бригадиром, заведующим фермой, ветврачом в тот же день, когда получен приплод, и ими же впоследствии подписывается.

На каждый вид приплода составляется отдельный документ. В него вписывается ФИО работника, за которым животные закреплены, данные матки (номер, кличка), число новорожденных животных, их масса, инвентарные номера, особенности. Обязательно фиксируют отдельно мертворожденный приплод. Один экземпляр остается на ферме, а другой получает бухгалтер. На основе этих данных формируются проводки БУ.

Аналогично заполняются и другие формы, например, № СП-41 (на вывод и сортировку суточного молодняка птицы в инкубаторах); по форме № СП-42 приходуют зверей и кроликов. Документы также заполняют по каждому виду, по породам.

Особенности оформления актов рассматриваются в Приказе Минсельхоза РФ № 73 от 02/02/04 г., утверждающем рекомендации по учету затрат в животноводстве. Другой приказ того же ведомства № 25 от 01/02/11 г. утверждает правила ведения учета в племенном скотоводстве, в частности форму регистрации приплода животных на племя. Форма опубликована в приложении 4 к Правилам.

Важно! Некоторые виды животных (звери и кролики) приходуются актом по мере появления приплода. Записи завершают после окончания щенения (окрола). Акт закрывают не позднее последнего дня отчетного месяца, в дальнейшем при необходимости открывают новый акт.

Порядок оценки и, соответственно, постановки на учет приплода по стоимости описан в п. 9 Методических рекомендаций от 2/02/04 г. № 73 и п. 65 Методических рекомендаций, Минсельхоза от 6/06/03 г. № 792.

К примеру, телята в молочном животноводстве ставятся на учет по плановой себестоимости 1 головы. Плановая себестоимость, в свою очередь, – это затраты на содержание молочных коров и быков-производителей, исключая побочную продукцию. Ее распределяют в пропорции 90% на молоко и 10% на приплод. Затраты делят на количество продукции и получают себестоимость центнера молока и головы приплода.

Некоторые положения двух упомянутых документов не совпадают. Так, оценку приплода в мясном скотоводстве в п. 9 Рекомендаций № 73 предлагается делать исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей. Документ № 792 п. 65.3 рекомендует оценивать тот же актив иным способом. Голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка и фактической себестоимости 1 ц живой массы отъемышей в возрасте до 8 месяцев прошлого года.

Целесообразно закрепить один из способов оценки в учетной политике и пользоваться им. Отметим, что Методические рекомендации от 2/02/04 г. № 73 — более поздний документ.

Другие способы поступления животных оформляются в основе своей стандартными действиями и документами. Если имело место поступление животных в качестве вклада в УК, необходим акт приема-передачи. Унифицированной формы он не имеет.

Поступление животных на основании договора за плату оформляется пакетом расчетных документов, в том числе и накладными, ТТН, счетами-фактурами. Безвозмездная передача оформляется так же. На животных должны быть оформлены ветеринарные, племенные и иные сопроводительные документы (п. 22 Рекомендаций Минсельхоза № 73 от 2/02/04 г.).

Проводки

Формирование записей в БУ связано со способом поступления животных в организацию. Приведем основные проводки по учету животных:

• Дт 11 Кт 60 – животные, не входящие в состав ОС, приняты на учет по фактической стоимости от стороннего поставщика.
• Дт 19 Кт 60 – если агрофирма платит НДС.
• Дт 08 Кт 60 – стоимость приобретения у поставщика взрослых животных в основное стадо.
• Дт 08 Кт 23 (26, 70, 76) – если имели место дополнительные затраты при приобретении животных.

Как правило, по сч. 08 открывается отдельный субсчет «Приобретение взрослых животных». Дт 01 Кт 08 – скот в ОС учтен. По сч. 01 используется субсчет «Скот рабочий и продуктивный». Дт 11 Кт 98/2 – поступление безвозмездно животных, не предназначенных для ОС.

Дт 08 Кт 98/2, Дт 08 Кт 23 (26, 70, 76), Дт 01 Кт 08 – проводки по учету взрослых животных для пополнения основного стада, если они получены безвозмездно.

Следует помнить, что полученное безвозмездно животное (его стоимость) – это доход агрофирмы. Его фиксируют проводкой Дт 98-2 Кт 91-1.

Вклад в уставный капитал отражают аналогично приведенным схемам проводок, по Кт 75/1:

• Дт 11 Кт 75/1.
• Дт 08 Кт 75/1.
• Дт 08 Кт 23 (26, 60, 76).
• Дт 01 Кт 08.

Приплод молодняка, в том числе и новых пчелосемей, приходуется Дт 11 Кт 20 (23). Счет 23 используют, если в учете выделен отдельным субсчетом гужевой транспорт и получен соответствующий приплод. Использование плана счетов в с/х отрасли регулируется пр. Минсельхоза № 654 от 13/06/01 г.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление животных

Животные в основном стаде (продуктивный, племенной и рабочий скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами. Молодняк и взрослые животные на выращивании и откорме, птицы, звери, кролики, семьи пчел являются оборотными средствами

Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, пункта 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

2. От способа получения (приобретения):

• по возмездным договорам (купля-продажа, поставка, мена и т. д.);
• безвозмездно (по договору дарения);
• в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
• как приплод.

Кроме того, сельскохозяйственная организация может перевести животных на выращивании и откорме в основное стадо и наоборот, а также произвести выбраковку животных из основного стада.

Независимо от того, к какому типу относятся животные и каким способом они получены, оформите их поступление первичными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Если животные поступают по возмездным договорам, сельскохозяйственная организация получает от поставщика:

• расчетные документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, счета и т. д.);
• сопроводительные документы (ветеринарные, племенные свидетельства и т. д.).

Об этом сказано в пункте 22 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

Если животные поступают безвозмездно, то передающая сторона должна представить такие же документы, как и при возмездном поступлении животных (п. 22 Методических рекомендаций, утв. приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73).

Если животные поступают в качестве вклада в уставный капитал, то составляется акт приема-передачи. Его можно составить в произвольной форме.

Для документального оформления полученного приплода используются:

• акт на оприходование приплода животных по форме № СП-39 – для приема приплода животных (для поросят, ягнят, жеребят, неплеменных телят и т. п.), а также новых семей пчел при роении;
• акт регистрации приплода животных, утвержденный приказом Минсельхоза от 01.02.2011 № 25 (для племенных телят);
• акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы по форме № СП-41 – для приема выведенных птенцов в результате инкубации;
• акт на оприходование приплода зверей по форме № СП-42 – для приема приплода зверей и кроликов.

Записи в указанные акты вносятся непосредственно в день получения приплода (вывода птиц). Акт по форме № СП-42 заполняется по мере получения приплода и заканчивается после окончания щенения (окрола), но не позднее последнего дня месяца. На следующий месяц открывается новый акт.

Все заполненные акты сдаются в бухгалтерию.

Такой порядок установлен в пунктах 18–20 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73, приказе Минсельхоза от 01.02.2011 № 25.

От вида животных зависит:

• срок оприходования в бухучете. Подробнее об этом смотрите таблицу, утвержденную приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73;
• порядок оценки стоимости полученного приплода. Оценку стоимости произведите в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792. Подробнее об этом смотрите таблицу.

Бухучет: животные – не ОС

В бухучете поступивших животных, не признаваемых основными средствами, оприходуйте по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость животных включает в себя:

• сумму, уплачиваемую поставщику животных;
• транспортно-заготовительные расходы;
• другие расходы, за исключением НДС, перечисленного поставщику.

Такой перечень установлен в пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

Есть два способа отражения поступивших животных в бухучете:

• на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» – по фактической себестоимости;
• на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» – по учетной стоимости. В этом случае отклонение от фактической себестоимости учитывайте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При использовании любого из этих методов требование об учете животных по фактической себестоимости выполняется. Единственное отличие состоит в том, что при втором варианте фактическая себестоимость учитывается на двух счетах одновременно: частично на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (учетная цена) и частично на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (разница между учетной ценой и фактической себестоимостью).

Выбранный вариант учета поступления животных закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Если сельскохозяйственная организация приняла решение отражать на счете 11 животных по фактической себестоимости, то при их поступлении сделайте проводку:

Дебет 11 Кредит 60
– отражено поступление животных по фактической себестоимости (с учетом транспортно-заготовительных расходов).

Если поступившие животные отражаются по учетной стоимости, используйте счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» отражайте учетную цену животных. На счете 15 собирайте затраты, связанные с приобретением животных. В дальнейшем эти затраты списываются на счет 11 (в пределах учетной цены) и на счет 16 (в части отклонений от учетной цены).

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654, пункта 45 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

При использовании счетов 15 и 16 поступление животных отразите в учете следующими проводками:

Дебет 15 Кредит 60
– отражено поступление животных в оценке, предусмотренной договором;

Дебет 15 Кредит 60
– учтены в фактической себестоимости животных транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;

Дебет 11 Кредит 15
– оприходованы животные по учетной цене.

Отклонения фактической стоимости от учетной цены спишите проводками:

Дебет 16 Кредит 15
– отражено отклонение фактической стоимости поступивших животных от их учетной цены;

Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных животных.

Такие проводки следуют из Методических рекомендаций (счета 11, 15, 16), утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

Как учитывать покупных нетелей

Купленных нетелей учтите на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» до первого отела по фактической себестоимости, которая включает:

• стоимость приобретенных нетелей;
• транспортно-заготовительные расходы;
• другие расходы, за исключением НДС, перечисленного поставщику.

В бухучете покупку нетелей отразите так же, как и покупку животных, которые не являются основным средством.

Затраты на откорм нетелей отражайте на счете 20. Сделайте проводку:

Дебет 20 Кредит 10 (02, 69, 70)
– отражены расходы на откорм нетелей.

Это следует из пунктов 45, 46 Методических рекомендаций, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Как учитывать приплод – телят

Телят приходуйте по плановой себестоимости. Как ее определить, зависит от отрасли скотоводства.

В молочном скотоводстве телят приходуйте по плановой себестоимости головы приплода. Определите по формуле:

Плановая себестоимость головы приплода

Общая сумма затрат на содержание основного молочного стада (молочных коров и быков-производителей)

Стоимость побочной продукции (навоза)

Такой порядок установлен пунктом 65.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792.

В мясном скотоводстве стоимость телят определите так:

Живая масса теленка

Фактическая себестоимость 1 ц живой массы телят-отъемышей в возрасте до восьми месяцев прошлого года

Такой порядок установлен пунктом 65.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792.

Оприходование приплода отразите проводкой:

Дебет 11 Кредит 20
– оприходованы телята.

Получение животных по договору мены

Если животные поступают по договору мены, то их фактической себестоимостью считается стоимость активов, которые организация передает взамен. Стоимость переданных активов определите по цене обычной реализации (без учета НДС). Если происходит обмен неравноценными активами, одна сторона должна выплатить другой разницу в цене.

Такие правила установлены в пункте 2 статьи 568 ГК и пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

Бухучет: животные – ОС

В составе основных средств учитывают взрослых животных (племенной, рабочий и продуктивный скот), а также отелившихся нетелей.

Как учесть перевод отелившихся покупных нетелей в основное стадо

Нетелей переведите в основное стадо после первого отела. Учитывайте их в составе основных средств. Стоимость на дату перевода определяйте в зависимости от того, был привес коровы после отела или отвес.

Если после отела привес:

Стоимость покупной нетели на дату перевода в основное стадо

Стоимость приобретения (цена, расходы на доставку, иные расходы)

Прирост живой массы коровы с даты оприходования по дату отела

Плановая себестоимость 1 ц прироста живой массы

Прирост живой массы определите на дату отела. Для этого взвесьте корову после отела. Из полученной массы вычтите массу коровы на дату оприходования. В период стельности до отела прирост не определяйте.

Это следует из пункта 36 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

Если после отела у коровы отвес, переведите ее в основное стадо по покупной стоимости.

Стоимость покупной нетели на дату перевода в основное стадо

Стоимость приобретения (цена, расходы на доставку, иные расходы)

Перевод в основное стадо отразите проводками:

Дебет 08 Кредит 11
– отражен перевод животного в основное стадо;

Дебет 01 Кредит 08
– учтено животное в составе основных средств.

Как учесть покупной взрослый племенной, рабочий, продуктивный скот

При приобретении взрослых животных (племенного, рабочего, продуктивного скота) для формирования основного стада, оприходуйте их как основные средства. Каждому животному присвойте инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дайте кличку. На каждое животное основного стада откройте инвентарную карточку, например по форме № ОC-6, в которую занесите все данные, характеризующие животное.

Об этом сказано в пункте 150 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559.

В бухучете затраты, связанные с приобретением взрослых животных, являющихся основными средствами, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства».

В учете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 60
– отражена стоимость животных, приобретенных за плату, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)
– отражены затраты на приобретение животных, которые будут учтены в составе основных средств.

При завершении операций по формированию основного стада:

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
– принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 08), утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654, пунктов 147–149 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559.

Бухучет: безвозмездное поступление

Если сельскохозяйственная организация безвозмездно получила молодняк (взрослых животных для выращивания и откорма, птиц, зверей, кроликов, семьи пчел), их фактическую себестоимость определяйте по рыночной цене.

Рыночной будет цена, по которой организация может продать данный вид животных. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то в фактическую себестоимость животных следует включить эти затраты.

Такие правила установлены пунктом 10.3 ПБУ 9/99, пунктом 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

Поступление животных, не входящих в основное стадо, отразите проводкой:

Дебет 11 (15) Кредит 98-2
– учтены безвозмездно поступившие животные.

При списании безвозмездно полученных животных в производство (на другие цели) отразите доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– признан доход от использования безвозмездно полученных животных (стоимость фактически использованных животных).

Это предусмотрено Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза от 13.06.2004 № 654.

Если сельскохозяйственная организация получила безвозмездно взрослых животных для формирования основного стада (племенной, продуктивный, рабочий скот), учтите их в составе основных средств по рыночной стоимости с учетом сопутствующих расходов (например, на доставку) (п. 7, 8, 10 и 12 ПБУ 6/01).

В бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 98-2
– отражена рыночная стоимость безвозмездно поступивших животных, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)
– отражены затраты, связанные с безвозмездным получением животных.

При завершении операций по формированию основного стада:

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
– принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот, полученный безвозмездно.

Рыночная стоимость животных основного стада, полученных безвозмездно, признается прочим доходом. Его учитывайте на счете 91-1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации. При этом делайте проводку:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость безвозмездно полученного животного.

Такой порядок следует из пунктов 7 и 10.3 ПБУ 9/99 и Методических рекомендаций (счета 01, 08, 98), утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

Бухучет: получение в счет вклада в уставный капитал

Фактическая себестоимость молодняка (взрослых животных на выращивании и откорме, птиц, зверей, кроликов, семей пчел), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, равна денежной оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами) организации. Она может быть увеличена на сумму транспортно-заготовительных расходов.

Об этом сказано в пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

Для подтверждения рыночной стоимости вклада в виде животных привлеките независимого оценщика. При этом учредители (участники, акционеры) могут утвердить стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, не выше оценки независимого эксперта – ниже или в той же сумме.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 15 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, пунктом 3 статьи 34 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ и пунктом 2 статьи 66.2 ГК.

Поступление животных (молодняка) в качестве вклада в уставный капитал отразите проводкой:

Дебет 11 (15) Кредит 75-1
– получены животные в качестве вклада в уставный капитал.

Это следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

Если организация получила в качестве вклада в уставный капитал взрослые животные (племенной, продуктивный, рабочий скот), отразите их в составе основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами):

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 75-1
– отражена стоимость поступивших в качестве вклада в уставный капитал животных, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 60, 76…)
– отражены затраты, связанные с получением животных в качестве вклада в уставный капитал.

При завершении операций по формированию основного стада:

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08
– принят к учету племенной, продуктивный и рабочий скот, полученный в качестве вклада в уставный капитал.

Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 6/01, пункта 71 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559.

Бухучет: приплод

Поступление животных в качестве приплода отразите одной из следующих проводок:

Дебет 11 Кредит 20
– отражена стоимость приплода молодняка продуктивного и рабочего скота (зверей, кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат), новых пчелосемей;

Дебет 11 Кредит 23 субсчет «Гужевой транспорт»
– отражена стоимость приплода рабочего скота.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

Независимо от способа поступления животных, в бухучете стоимость продуктивного, рабочего, племенного скота, признаваемого основными средствами, спишите на расходы через амортизацию (п. 5 и 17 ПБУ 6/01).

Порядок отражения поступления животных при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 346.2 НК, рассчитывают налог на прибыль по ставке 0 процентов. При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина от 04.12.2012 № 03-03-06/1/620).

Эта ставка применяется при деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции. Отказаться от нулевой ставки нельзя.

Об этом сказано в пункте 1.3 статьи 284 НК. Аналогичные разъяснения в письме Минфина от 13.09.2018 № 03-03-06/1/65651.

Если организация не соответствует критериям сельхозпроизводителя, приведенным в пункте 2 статьи 346.2 НК, налог на прибыль рассчитывайте в общеустановленном порядке.

Затраты на приобретение животных, не признаваемых основными средствами, учтите в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК).

Животных, относящихся к основным средствам, примите к учету по первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК). Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК).

После того как животные будут приняты на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.

Обратите внимание: не облагайте НДС импорт некоторых племенных животных (их спермы и эмбрионов) по перечню, утвержденному Правительством от 20.10.2016 № 1069. Эта льгота временная. Она действует в период с 1 октября 2016 года по 31 декабря 2020 года.

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав материальных расходов затраты на приобретение животных, не признаваемых амортизируемым имуществом (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК).

Независимо от того, признаются ли поступившие животные основными средствами или нет, на расчет ЕНВД операции, связанные с их поступлением, движением и выбытием, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК).