Премия покупателю в учете поставщика в 1С
Добрый день! Поставщик предоставляет премию покупателю в связи с выполнением условий договора купли-продажи. Премия не влияет на цену отгруженного ранее товара покупателю. Данное вознаграждение зачитывается в счет будущих поставок товара. Какими документами нужно отразить данную операцию в 1С? Нужно ли исчислить НДС с премии, которая является авансом под будущие поставки?
Обсуждение (7)
alt=»Бачурина Оксана» width=»60″ height=»60″ />Оксана Бачурина Сотрудник БухЭксперт8 :
Добрый день! Уточните, пожалуйста, Вы являетесь покупателем?
Мы являемся поставщиком
alt=»Бачурина Оксана» width=»60″ height=»60″ />Оксана Бачурина Сотрудник БухЭксперт8 :
Приложение 
В программе начисление премии отразите документом Операция, введенная вручную: Дт 91.02 Кт 76.06. Вид статьи прочих доходов и расходов — Премия, выплаченная покупателю, установлен флажок Принимается к налоговому учету.
Зачет премии в счет оплаты товаров отразите документом Корректировка долга вида операции Прочие корректировки, где Дебитор и Кредитор – покупатель, которому премия засчитывается в счет погашения долга за поставленный товар: Дт 76.06 Кт 62.01.
Цена товара не меняется, поэтому налоговую базу по НДС корректировать не надо (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Да, данная премия не является скидкой, не влияет на цену ранее отгруженного товара, поэтому НДС по прошлым поставкам не корректируем. Нужно ли исчислить НДС с премии, если она является авансом под будущие поставки? Если да, то как это сделать?
alt=»Бачурина Оксана» width=»60″ height=»60″ />Оксана Бачурина Сотрудник БухЭксперт8 :
Приложение 
Выше рассмотрен пример, когда премия предоставлена до оплаты — она уменьшает задолженность.
Если премия предоставляется после того, как товар оплачен и переплата с учетом скидки не возвращается покупателю, а признается авансом в счет оплаты будущих поставок, то НДС начисляется (Письмо ФНС РФ от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15920@).
Тогда в учете предлагаю отразить следующим образом:
Дт 91.02 Кт 76.06 – начислена премия, документ Операция. Премия признается внереализационным расходом только после того, как покупатель выполнил условия предоставления премии по условиям договора.
Дт 76.06 Кт 62.02 — премия зачтена в счет аванса. Документ Корректировка долга вида операции Перенос задолженности, Перенести — Авансы покупателя.
Дт 76.АВ Кт 68.02 – начислен НДС с предоплаты, документ Счет-фактура выданный на аванс, созданный на основании документа Корректировка долга.
Предоставление премии покупателю (учет у поставщика) в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Вы давно просили рассмотреть этот вопрос! Видимо в настоящее время поощрение покупателей в виде премирования является самым лучшим и стимулирующим из приемов лояльности. В этой статье мы рассмотрим как предоставление премии покупателю за объем закупок, так и зачет предоставленной премии в счет оплаты товаров в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. И не пропустите нашу следующую статью по отражению премии в учете покупателя!
Условия премии определяются в договоре купли-продажи. Именно от того, что указано в договоре, зависят правила оформления премии.
Например, при выполнении определенных условий поставки, закупив определенный объем товаров, покупателю начисляется и выплачивается премия. Она может быть закреплена в фиксированной сумме, считаться в зависимости от объема закупки или в процентах от суммы отгруженного товара. В качестве бонуса фирма продавец может предоставить некоторое количество продукции (товара) без оплаты.
На какие моменты следует обратить внимание при составлении договора
с выплатой премии?
1. Определите объем закупки в стоимостном или количественном выражении. Например, при покупке каждого тысячного изделия или, допустим, на каждые 150 тыс. руб. выплачивается определенная сумма премии. Также можно определить процент от суммы закупки при превышении заданной суммы.
2. Задайте период, за который определяется объем реализованного товара покупателю: месяц, квартал или же нарастающим итогом с начала года.
3. Пропишите порядок выплаты премии: перечисление на расчетный счет, предоставление скидки на следующую закупку, зачет суммы в счет следующей поставки и т.п.
4. Укажите ответственного менеджера по работе с покупателем.
5. Обязательно укажите, изменяет ли премия стоимость товара.
6. Определите порядок предоставления премии:
Первый вариант – премия начисляется автоматически;
Второй вариант – предоставляется документ на получение премии (уведомление или извещение).
Текст извещения (уведомления) составляется в произвольной форме.
Приведем пример такого извещения.
Налогообложение премии покупателю
Вопросы налогового учета зависят от того, как предоставляется премия покупателю:
Вариант 1: Перечисление на счет определенной суммы.
НДС.
В этом случае сумма не влияет на вычет входного НДС покупателя. Объекта обложения НДС в таком случае не образуется. В облагаемые НДС доходы сумма премии не включается.
Налог на прибыль.
Согласно подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы продавца на увеличение объема закупок считаются внереализационными расходами на дату начисления премии (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 08.11.2011 № 03-03-06/1/729).
Такое вознаграждение признается безвозмездно полученным и в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ считается внереализационным доходом. Соответственно у покупателя учитываются «зеркально», как внереализационные доходы и включаются в налоговую базу при применении общей системы налогообложения.
Положение дел меняется, когда премия «перевоплощается» в аванс на следующую поставку.
Вариант 2. Премия – аванс.
Премия не перечисляется в денежном выражении покупателю, а зачитывается в качестве аванса, в счет предстоящих платежей.
НДС.
Продавец в документах выделяет и начисляет авансовый НДС с премии, оформляет счет-фактуру на аванс, делает запись в книге покупок и продаж. Но покупатель не сможет принять НДС к вычету, т.к. у него отсутствует документ на оплату.
Предоставление премии покупателю за объем закупок
Рассмотрим практический пример и отразим операции в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.
В договоре между поставщиком ООО «Пончик» и покупателем ООО «Лютик» определено, что при покупке товара свыше 200 тыс. руб. в месяц покупателю выплачивается премия в размере 3% от стоимости закупки в этом месяце.
В июне 2021 года ООО «Лютик» закупило товаров у ООО «Пончик» на сумму 250 тыс. руб. Сумма премии покупателю составила 7500 руб. (250000 руб. * 3%). Премия не влияет на стоимость товаров, отгруженных покупателю, и перечисляется на расчетный счет в течении 7 календарных дней.
Отразим начисление премии покупателю ООО «Лютик» в сумме 7500 руб. документом «Операция, введенная вручную» проводкой:
Дебет счета 91.02 «Прочие расходы» Кредит счета 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
Шаг 1. Перейдите в раздел «Операции»- «Операции, введенные вручную».
Шаг 2. Нажав кнопку «Создать», выберите команду «Операция».
Шаг 3. Укажите содержание операции – «Начислена премия покупателю» и добавьте бухгалтерскую запись – кнопка «Добавить».
При выборе субконто к счету 91.02 «Прочие расходы», в открывшемся справочнике создайте новую статью – кнопка «Создать».
Шаг 4. Заполните строку «Наименование – «Премия покупателю за объемы закупок».
Укажите вид статьи – «Премия, выплаченная покупателю».
Оставьте установленную галочку «Принимается к налоговому учету».
Нажмите «Записать и закрыть» и выберите созданное субконто в проводку.
Шаг 5. Продолжим заполнение операции.
По кредиту выберите счет 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
Укажите наименование покупателя и договор.
Заполните поля «Сумма» и «Содержание проводки» — 7500 руб., начислена премия покупателю ООО «Лютик».
Обратите внимание, что сумма указывается и для бухгалтерского, и для налогового учета в ячейках «Сумма НУ Дт» и «Сумма НУ Кт».
Сохраните операцию по кнопке «Записать и закрыть».
В результате проведения начисленная сумма отразится на указанных счетах. Посмотреть расчеты можно в «Оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.06».
В дальнейшем по условию нашего примера в течении 7 дней сумма поступит на расчетный счет ООО «Лютик» и оборот по счету 76.06 закроется.
Зачет предоставленной премии в счет оплаты товаров
Рассмотрим другую ситуацию, когда покупатель ООО «Лютик» хочет зачесть премию поставщика в счет оплаты поставки следующего месяца. В такой ситуации следует провести корректировку долга.
Видоизменим наш пример: в июле 2021 года покупатель ООО «Лютик» закупил у ООО «Пончик» товар на 200000 руб. Сумма премии покупателя за закупку в прошлом месяце 7500 руб. зачтена в счет оплаты за указанный месяц.
Шаг 1. Перейдите в раздел «Продажи» — «Корректировка долга».
Шаг 2. Для создания корректировки нажмите «Создать».
Шаг 3. Выберите вид операции «Прочие корректировки».
В полях «Дебитор» и «Кредитор» укажите покупателя, по которому зачитывается премия (ООО «Лютик»).
Проверим взаиморасчеты с контрагентом ООО «Лютик».
На закладке «Дебиторская задолженность» нажмите «Заполнить» — «Заполнить остатками по взаиморасчетам».
Табличная часть заполнится суммами дебиторской задолженности и кредиторской задолженности.
Шаг 4. Перейдите на закладку «Кредиторская задолженность».
Здесь также есть кнопка «Заполнить» и команда «Заполните остатками по взаиморасчетам».
Табличные части документа можно заполнить и другим способом: нажмите кнопку «Заполнить» в верхней части документа и выберите «Заполнить все задолженности остатками по взаиморасчетам» и укажите сумму, на которую производится зачет.
Провести корректировку можно двумя способами:
1 вариант:
Шаг 5. На закладке «Дебиторская задолженность» укажите сумму, на которую производится зачет и проведите документ.
2 вариант:
Шаг 6. Данные на вкладке «Дебиторская задолженность» удалите и оставьте сумму зачета на вкладке «Кредиторская задолженность» 7500 руб. на счете 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
Шаг 7. На закладке «Счет учета» заполните данные в разделе «Счет списания кредиторской задолженности»:
• счет – 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• контрагент – ООО «Лютик».
Укажите договор и документы расчета с покупателем.
Проверив данные, нажмите «Провести» и проверьте проводки, сформированные документом «Корректировка долга».
В результате сформирована проводка с содержанием операции «Переуступка долга» на сумму 7500 руб.
Сумма 7500 руб. отражена как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Шаг 8. Сформируйте «Оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.06».
Сумма премии покупателю зачтена в счет платежа за поставку в июле.
Шаг 9. Сформируйте «Оборотно-сальдовую ведомость по счету 62.01».
Сумма долга за товары, купленные покупателем ООО «Лютик» у ООО «Пончик» на сумму 200000руб. в июле, уменьшена на сумму зачтенной премии покупателя – 7500 руб. Сумма к оплате ООО «Лютик» за товар составила 192500 руб.
Отражение премии покупателю в отчетности
Посмотрим, как отразилась сумма премии покупателю в Декларации по налогу на прибыль.
Шаг 1. Перейдите в раздел «Отчетность» — «Регламентированная отчетность» и создайте новый отчет, выбрав в списке «Декларация по налогу на прибыль».
Премия покупателю за объем закупок без изменения цены товаров в декларации по налогу на прибыль отражается по строке 200 «Внереализационные расходы» Приложения № 2 к Листу 02. В нашем примере сумма 7500 руб. – премия покупателю ООО «Лютик».
Нажмите правой кнопкой мышки на ячейке и посмотрите детализацию – «Расшифровать».
В расшифровке строки 200 «сидит» наша премия покупателю за объемы продаж, в составе внереализационных расходов – оборот по дебету счета 91.02 по статьям вида «Премия, выплаченная покупателю».
Поэтому, вне зависимости от того перечислил поставщик премию или зачел в счет оплаты приобретенного товара покупателем, сумма фиксируется документом начисления премии покупателю, а именно «Операцией, введенной вручную».
«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как покупателю отразить получение от поставщика бонуса в виде дополнительной партии товаров без изменения цены товаров, полученных ранее (+ видео)?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.66.53.
В связи с тем, что предоставленное вознаграждение (премия, бонус) не изменяет первоначальную стоимость товаров, покупатель не должен уменьшать сумму принятого к вычету НДС по товарам (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Стимулирующие вознаграждения покупателя, не связанные ни с оплатой товара, ни с оказанием услуг поставщику, НДС не облагаются (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 08.02.2018 № 03-07-11/7487, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010 № А33-20390/2009).
Если вознаграждение получено в виде дополнительной (бонусной) партии товара, то, по мнению контролирующих органов, входной НДС по такому товару вычету не подлежит, поскольку при безвозмездной передаче имущества передающая сторона не предъявляет получателю к уплате сумму налога (письма Минфина России от 13.12.2016 № 03-03-05/74496, ФНС России от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@). Счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества, в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Контролирующие органы возражают и против того, чтобы НДС по безвозмездно полученному имуществу включать в его стоимость (письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 № 16-15/049561@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2010 № А32-5103/2010-25/7).
Вознаграждение включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668). Датой получения такого дохода при методе начисления считается дата подписания документа о предоставлении вознаграждения (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Если вознаграждение получено в виде дополнительной партии товара, то покупатель отражает его стоимость в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 2 ст. 248 НК РФ). Товар учитывается в составе доходов по рыночной цене, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-03-06/1/8096).
Стоимость безвозмездно полученного товара, включенную в доходы, можно учесть в расходах при продаже такого товара (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В «1С:Бухгалтерии 8» получение от поставщика бонуса в виде дополнительной партии товаров без изменения цены товаров, полученных ранее, можно отразить разными способами, в том числе с помощью документа Оприходование товаров (раздел Склад).
В данном случае в шапке документа поле Инвентаризация не заполняется. В поле Статья доходов следует указать статью прочих доходов и расходов с видом статьи Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав.
В табличной части документа следует указать наименование бонусного товара, его количество, рыночную стоимость и счет учета. При проведении документа отражается прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный доход для целей налогообложения прибыли.
В дальнейшем при реализации бонусного товара его стоимость, учтенная в доходах, будет учтена в расходах, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Организация выплачивает премию покупателю: как отразить в бухучете
Организация выплачивает премию покупателю, при этом не уменьшает цену продовольственных товаров. Премия предоставляется в квартале, следующем за расчетным, в котором были выполнены покупателем необходимые условия для ее применения. В отчете о прибылях и убытках премии должны уменьшать выручку или коммерческие расходы?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации для корректировки выручки на суммы премий, предоставляемых покупателям в связи с выполнением ими определенных объемов закупок, выплата которых не влияет на цену продовольственных товаров, соответствующие основания отсутствуют.
Суммы рассматриваемых премий участвуют при формировании величины показателя по строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах, а также возможно их отражение в составе показателя по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.
Организация вправе самостоятельно выбрать способ отражения в бухгалтерском учете операций по предоставлению премий покупателям, закрепив выбранный вариант в учетной политике.
Обоснование позиции:
Реализация готовой продукции оформляется договором купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ). В общем случае договор должен быть заключен в письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Договор поставки является частным случаем договора купли-продажи.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Пунктом 1 ст. 485 ГК РФ определена обязанность покупателя по оплате товара. При этом согласно указанной норме оплата товара производится по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо по цене, которая определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ в случае, когда цена договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий.
В силу п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.
Если нет ограничивающих предписаний закона или иных правовых актов, стороны свободны в определении условий договора (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Стороны вправе при заключении договора включать в него условия о премировании. Изменение цены после заключения договора в общем случае также допустимо (п. 2. ст. 424 ГК РФ).
Иными словами, продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре поставки любые не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, условия, в том числе при выполнении которых покупателю предоставляются премии (скидки, бонусы).
Договор, в частности, может предусматривать порядок предоставления премий: путем перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности по договору поставки.
Поощрение покупателя в рамках договора поставки может осуществляться разными способами, например посредством:
уменьшения цены уже поставленного товара;
уменьшения цены на будущие партии товара;
перерасчета задолженности покупателя за прошлые поставки;
дополнительной поставки товара;
выплаты денежной премии покупателю.
В связи с этим отметим, что выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Выручку организация признает на дату передачи товаров покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товары к покупателю. В соответствии с пп. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (письмо Минфина России от 12.05.2014 N 07-01-06/22185).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), выручка от реализации товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исходя из Инструкции по применению Плана счетов, скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 «Продажи» (смотрите также письмо Минфина России от 12.05.2014 N 07-01-06/22185). Минфин России в разделе III Рекомендаций аудиторам, приведенных в письме от 06.02.2015 N 07-04-06/5027, уточнил, что если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом покупателю скидок при соблюдении последним определенных условий договора, то продавец признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной скидки. При этом учитываются все скидки, независимо от формы их предоставления (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров и др.).
Покупатель также должен признавать расходы по договору купли-продажи в сумме за вычетом предусмотренной скидки, за исключением случая, когда он не способен или не намерен соблюдать условия получения скидки.
При этом в данных рекомендациях не разъясняется, каким образом отражать операцию скидки (так называемые ретроспективные скидки), если скидка предоставляется задним числом на весь приобретенный в течение оговоренного периода времени товар (по итогам периода, по объемам закупки и пр.). Вероятно, предлагается впоследствии выручку скорректировать (сторнировать) на сумму скидки.
Полагаем, что этот способ учета можно применять, лишь если у поставщика есть уверенность (например, прежний опыт работы с данным контрагентом), что условие, необходимое для получения покупателем скидки, будет выполнено. Смотрите подробнее в материале: Рекомендации аудиторам: признание скидок (С.В. Манохова, «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, 4, март, апрель 2015 г.).
Отметим, что предоставленная сумма премии влечет за собой уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), следовательно, после составления документа, подтверждающего право покупателя на получение премии (акта, уведомления, протокола и т.п.), продавец должен выписать корректировочный счет-фактуру к уменьшению и зарегистрировать его в книге покупок текущего периода (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
Как следует из рассматриваемой ситуации, в данном случае речь не идет об уменьшении цены уже поставленного товара, а связана с выплатой денежной премии. Выплата премии производится за приобретение в течение квартала определенного объема товаров без изменения базисной цены товаров. При этом премия предоставляется в квартале, следующим за расчетным, в котором были выполнены покупателем необходимые условия для ее применения.
Далее отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения.
В частности, участники торговой деятельности обязаны руководствоваться нормами Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 381-ФЗ)*(1).
В соответствии с частью 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ при поставке продовольственных товаров соглашением сторон договора поставки может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения согласовывается сторонами этого договора, подлежит включению в цену договора и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров*(2).
Как следует из п. 5 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, вознаграждение, о котором идет речь в части 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, не выплачивается по отдельным видам социально значимых товаров, определенных перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.07.2010 N 530.
Выплата хозяйствующими субъектами, осуществляющими поставки продовольственных товаров, хозяйствующим субъектам, осуществляющим торговую деятельность посредством организации торговой сети, иных видов вознаграждения, не предусмотренных Законом N 381-ФЗ, либо исполнение (реализация) такого договора в соответствующей части не допускается (п. 6 ст. 9 Закона N 381-ФЗ).
Как видно, Закон N 381-ФЗ четко разграничивает понятия «цена договора» и «цена товара». Расчеты по выплате вознаграждения покупателю связаны с расчетами по договору, а не с расчетами за реализованные товары, то есть цена продовольственных товаров остается неизменной. Следовательно, такой вид предоставления скидки, как изменение цены отгруженных товаров, в отношении продовольственных товаров применяться не может (письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-07-11/231).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации покупатель должен оплатить поставляемые товары по цене, предусмотренной в договоре.
Применяемая система бонусов и премий как раз подразумевает дополнительное поощрение поставщиком покупателя, напрямую не связанное с уменьшением цены поставленного товара.
В связи с этим полагаем, что если предоставление скидок (премий) не приводит к изменению единицы товара, то продавец не должен вносить исправления в первичные учетные документы и счета-фактуры, выданные покупателю, и не должен корректировать сумму признанной ранее выручки от реализации товаров. То есть норма п. 6.5 ПБУ 9/99 в такой ситуации не применяется.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации основания для корректировки выручки на суммы предоставляемых премий отсутствуют.
Например (применительно к покупателю), в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 15.09.2015 N Ф08-6249/15 по делу N А32-19682/2014 судом установлено, что на основании актов о предоставлении премии за выполнение условий договоров обществу предоставлена премия. Данные финансово-хозяйственные операции отражены обществом на счете 91.1 «Прочие доходы». Суды установили, что условия договоров не содержат указания на то, что выплаченные покупателю впоследствии премии могут или должны изменить (уменьшить) цену поставляемого товара. Суды, оценив договоры поставки, а также представленные в материалы дела доказательства исполнения сделок и выплаты премий, сделали обоснованный вывод о том, что положения договоров поставки не предусматривали изменение цены поставляемой продукции, либо изменение цены договоров для общества, установленные премии выплачивались последнему при соблюдении определенных условий в части приобретения товара (за выполнение объема продаж и закупок, раннюю оплату либо в установленный срок), не выставлялись корректировочные счета-фактуры, поскольку стоимость товара не изменялась, подписанные сторонами протоколы расчета премии не содержали оговорок об изменении цены поставленных ранее товаров. Обязательства по оплате и поставке товара по договорам с вышеуказанными поставщиками исполнены до согласования расчета и выплаты премии. К моменту рассмотрения вопроса о праве на получение поощрительной премии товар поставлен и оплачен. В данном случае изменения количества и стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе уменьшения цены отгруженных товаров, не происходило. Инспекция не представила в материалы дела доказательства того, что поставщики общества корректировали на сумму выплачиваемых премий стоимость товаров и выставляли последнему корректировочные счета-фактуры, а также доказательства наличия первичных бухгалтерских документов, свидетельствующих об изменении стоимости товара с учетом выплаченных премий.
Выплата вознаграждения (премии) покупателю в рассматриваемой ситуации выступает как уменьшение экономических выгод продавца или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, что соответствует определению расходов, приведенному в п. 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).
С учетом пп. 5, 7 ПБУ 10/99 полагаем, что суммы премий могут быть учтены в расходах по обычным видам деятельности.
Согласно Инструкции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Таким образом, расходы, связанные с выплатой премий покупателям за достижение определенных объемов покупок, могут рассматриваться в качестве коммерческих расходов и отражаться по счету 44 «Расходы на продажу».
Признание расхода при методе начисления производится на дату подписания соглашения о предоставлении прении.
Суммы расходов, накопленных организацией в течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу», по его итогам списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (п. 9 ПБУ 10/99). При этом порядок их признания в учете должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).
Расходы, которые связаны с реализацией готовой продукции, товаров, выполнением работ, на основании п. 21 ПБУ 10/99 подлежат отражению по строке 2210 Отчета о финансовых результатах.
Таким образом, премии покупателям в связи с выполнением ими определенных объемов закупок, выплата которых не влияет на цену исполненного договора, в рассматриваемой ситуации могут участвовать в формировании величины показателя по строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах.
В то же время расходы в виде предоставляемого покупателю вознаграждения (премии, бонуса, скидки) возможно учитывать также и в составе прочих расходов согласно п. 12 ПБУ 10/99 с их отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Данные расходы отражаются в составе показателя по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.
Таким образом, организации необходимо закрепить в учетной политике выбранный способ учета предоставляемых покупателю вознаграждений (премий, бонусов, скидок). При этом выбор способа учета влияет на формирование показателей бухгалтерской отчетности, в частности, на «Отчет о финансовых результатах.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Облагается ли НДС вознаграждение, выплачиваемое поставщиком покупателю в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» (при достижении определенного товарооборота)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2012 г.)
— Энциклопедия решений. Скидки и премии (бонусы) за выполнение определенных условий гражданско-правового договора;
— Вопрос: Каким образом в бухгалтерском учете отражается выплата покупателю премии за приобретение в течение года определенного объема непродовольственного товара, если премия не уменьшает цену товаров и определяется в процентном выражении от стоимости приобретенного в течение года товара? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.)
— Вопрос: Как в бухгалтерском учете отразить выплату премии покупателю за приобретение в течение года определенного объема без изменения цены товаров? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
4 августа 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Предметом регулирования Закона N 381-ФЗ являются отношения между органами государственной власти (местного самоуправления) и хозяйствующими субъектами в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности, а также отношения между хозяйствующими субъектами при осуществлении ими такой деятельности. В целях Закона N 381-ФЗ под торговой деятельностью понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. Торговая деятельность включает в себя как розничную, так и оптовую торговлю товарами (ч. 3 ст. 1, пп. 1-3 ст. 2 названного закона).
*(2) Совокупный размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров, и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг не может превышать пять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров. При расчете указанного совокупного размера не учитывается сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая хозяйствующим субъектом, осуществляющим поставки продовольственных товаров, к оплате хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением данных товаров, а в отношении подакцизных продовольственных товаров не учитывается также сумма акциза, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.