Турагентство на усн 6 как платить налоги

Турагентство на усн 6 как платить налоги

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП (турагент, УСН) работает по договору реализации туристского продукта, в договоре 3 стороны — туроператор, турист и турагент, в договоре установлена сумма вознаграждения турагента. Можно ли договор считать агентским? Нужно ли в книге доходов и расходов отражать сумму посреднического вознаграждения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае реализация туристского продукта осуществляются в рамках агентского договора.
Суммы, поступающие от покупателей, а также суммы, подлежащие перечислению принципалу (принципалам), в книге учета доходов и расходов не отражаются.
При этом агентское вознаграждение отражается в графе 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на общих основаниях.

Обоснование вывода:
Законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов агентского договора (п. 4 ст. 1005 ГК РФ).
В частности, продвижение и реализация туристского продукта осуществляются турагентом от имени и по поручению туроператора либо от своего имени на основании агентского договора, заключаемого между туроператором и турагентом. Условия этого договора должны соответствовать общим положениям ГК РФ о договорах, соответствующим нормам ГК РФ об агентском договоре, а также специальным требованиям, предусмотренным ст. 9 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в РФ» от 24.11.1996 N 132-ФЗ.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Иными словами, в отношениях с покупателями именно турагент выступает в качестве продавца.
Вместе с тем, субъектам УСН следует иметь в виду следующие обстоятельства.
При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1, 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В силу пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по Налогу не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, денежные средства, поступающие в рассматриваемой ситуации ИП — турагенту от покупателей в связи с исполнением агентского договора, не должны учитываться им при расчете налоговой базы по Налогу. У агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение. Аналогичная позиция неоднократно высказывалась уполномоченными органами (смотрите, например, письма Минфина России от 18.04.2018 N 03-11-11/25816, от 15.01.2018 N 03-11-11/995, от 25.12.2017 N 03-11-11/86266, от 19.12.2017 N 03-11-06/2/84953).
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по Налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — Книга), форма и порядок заполнения (далее — Порядок) которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (ст. 346.24 НК РФ).
Согласно п. 1.1 Порядка в Книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Наряду с этим п. 1.2 Порядка определяет, что налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы Налога.
На основании п. 2.4 Порядка в графе 4 Книги отражаются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, в графе 4 Книги не учитываются.
То есть ИП — агент в данном случае не должен отражать в Книге денежные средства, поступающие от покупателей, поскольку они на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях исчисления Налога не учитываются. В то же время агентское вознаграждение отражается в графе 4 Книги на общих основаниях.
В графе 5 Книги налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п. 2.5 Порядка).
Так как имущество (включая денежные средства), переданное агентом принципалу в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименовано, то суммы, подлежащие перечислению принципалу (собственнику товаров), в графе 5 Книги организацией не отражаются.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Книга учета доходов и расходов при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

12 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Ведение бухгалтерского учета в турагентстве, способы и проводки

На сегодня большая часть туристических агентств работают на упрощенной системе налогообложения, являясь индивидуальными предпринимателями или небольшими фирмами. Специальный налоговый режим турагентства могут применять по двум распространенным алгоритмам. Рассмотрим подробнее каждый.

Алгоритм 1
Турагентство платит УСН по 6% от всех полученных поступлений за налоговый период. При этом понесенные расходы не вычитаются из налогооблагаемой базы. Такой вариант бухгалтерского учета выгоден только для совсем мелких компаний и частных предпринимателей, у которых сотрудников либо нет вообще, либо всего один-два. И также с учетом того, что регулярных крупных расходов у компании практически нет. В противном случае данная схема абсолютно невыгодна.

Алгоритм 2
В этом варианте компания работает по УСН «доходы минус расходы», уплачивая по 15% налога. Расходы из базы по налогу уже подлежат вычету. Такой алгоритм приемлем для больших организаций, с крупными оборотами, которые несут расходы на регулярной основе, и платить налог со всех поступлений для них просто не логично и невыгодно.

Расходы, учитываемые турагентством на УСН

На какие расходы можно уменьшить налогооблагаемую базу в данном случае:

• оплата арендных платежей за помещение, в котором расположено турагентство (обычно агентства имеют несколько точек в одном населенном пункте);
• на приобретение канцелярских товаров, бумаги для принтера, дизайн и печать буклетов;
• на оплату труда наемных работников, если они есть в штате компании (бухгалтер, менеджеры по продажам, уборщик помещения и др.).

Учет расходов при взаимодействии с туроператором

Часто встречающийся вопрос от туристических агентств – каким образом вести учет, если путевки покупаются у оператора, а затем перепродаются клиенту?

Такой формат работы для агентства, использующего УСН, невыгоден. Расходы на приобретение туров у туроператора включить в расходы для снижения базы по налогу, нельзя. Эта норма регламентируется статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.

А те деньги, которые поступят от клиента в счет оплаты путевки, организация обязана учесть как доходы в полной сумме. В итоге у компании налогооблагаемые доходы вырастают в разы, хотя по факту прибыль гораздо меньше, чем поступившая за путевку сумма.

Какой выход: турагентство может приобрести путевки у оператора.

Затем заключить договор с клиентом на выплату агентского в плательщика УСН. То есть туристического агентство, работая по такой схеме, будет выступать не продавцом тура, а просто агентом, действующим от оператора.

Проводки по основным операциям

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета на примере конкретной фирмы.

12 февраля 2021 год между агентством «Ромашка» и оператором «Роза» был заключен договор на продажу туристической путевки «Весна в Венеции». Цена продукта – 102 тыс. 450 руб., доход «Ромашки» при продаже путевки составит 12 тыс. 580 руб. Согласно условиям договора, «Ромашка» должна перечислить «Розе» деньги, поступившие от клиента, без учета агентского вознаграждения за проведенную сделку. 15 марта 2021 года турист купил тур «Весна в Венеции» в турагентстве «Ромашка» по стоимости 115 тыс. 30 руб. ( 102 тыс. 450 руб. + 12 тыс. 580 руб.). 18 марта 2021 года «Ромашка» переводит оператору «Роза» сумму проданного тура за минусом своего вознаграждения. Бухгалтер «Ромашки» делает такие проводки:

12 февраля 2021 г.
Дебет 004 – 102 тыс. 450 руб.: «Ромашка» учла на забалансовом счете цену турпутевки

15 марта 2021 г.
Дебет 50 кредит 76 – 115 тыс. 30 руб.: клиент купил путевку «Весна в Венеции», внес деньги в кассу «Ромашки»

15 марта 2021 г.
Дебет 76 кредит 90 (выручка) – 12 тыс. 580 руб.: бухгалтер учел агентское вознаграждение за перепродажу путевки

15 марта 2021 г.
Кредит 004 – 102 тыс. 450 руб.: стоимость проданной путевки списана

18 марта 2021 г.
Дебет 76 кредит 51 – 102 тыс. 450 руб.: перечислена стоимость проданного тура оператору «Роза».

Частые вопросы по прибыли и дополнительным услугам

Вопрос 1: Туристическое агентство «Камелия» помимо основной деятельности по продаже туров осуществляет бронирование номеров в отелях Санкт-Петербурга. Это дополнительная услуга агентства. Обязана ли «Камелия» иметь ККТ или же достаточно выписать путевку?
Ответ: Выписки путевки в данном случае недостаточно. Дело в том, что бронь гостиниц нельзя отнести к туристическому продукту. Поэтому компания обязана иметь контрольно-кассовую технику.

Вопрос 2: В апреле 2021 года туристическая компания «Лабиринт» при продаже тура получила дополнительную прибыль сверх установленной договором. Какая документация должна быть оформлена для отражения этой дополнительной выгоды?
Ответ: В бухгалтерском учете полученную выгоду нужно отразить отдельной строкой. Она не должна быть связана в учете с основной сделкой по реализации туристического продукта в рамках агентского договора. В качестве сопровождающих сделку документов можно использовать счет-оферту.

Ведение бухучета в турагентстве на УСН (нюансы)

Турагент — лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта (ст. 1 закона «О туристической деятельности в РФ» от 24.11.1996 № 132-ФЗ). От туроператора турагента отличает то, что:

• Он может быть как фирмой, так и ИП. Туроператор — это только организация.
• Он занимается только продажей турпродукта, в то время как туроператор прежде всего лицо, формирующее этот турпродукт, а уже потом — его продающее.
• К нему не предъявляется ряд требований, обязательных для туроператора (ст. 4.1 закона № 132-ФЗ).

Таким образом, турагент — это продавец турпродукта, создаваемого туроператором. Отличительные черты этого продукта:

• является услугой (ст. 1 закона № 132-ФЗ);
• фактически исполняется только туроператором, и ссылка на него как на исполнителя обязательна в договоре, заключенном с конечным покупателем турпродукта от имени турагента (ст. 10.1 закона № 132-ФЗ).

Существует практика заключения между туроператором и турагентом договора купли-продажи турпродукта с целью перепродажи его турагентом конечному потребителю. Представляется, что схема взаимодействия по такой цепочке не отвечает самому существу договора купли-продажи, в соответствии с которым покупателю должна передаваться вещь (ст. 454, 455 ГК РФ), а не услуга. По смыслу п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не может быть перепродана, поскольку реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Не считают услугу товаром МФ и ФНС (письма МФ РФ от 20.07.2005 № 03-11-04/2/28, от 27.01.2006 № 03-11-04/2/20, УФНС по Московской области от 08.04.2005 № 22-19/4554), и суды их поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 № А52-4772/2005/2).

Между тем есть схемы взаимодействия между тремя участниками процесса, которые не вызывают вопросов и вполне отвечают не только целям деятельности турагента, но и всем требованиям, предъявляемым к турпродукту:

• Агентский договор между туроператором и турагентом, при котором турагент по заданию туроператора продает турпродукт, ему не принадлежащий, стороннему покупателю и имеет вознаграждение от туроператора за свои услуги. Поскольку обычно продается уже сформированный пакет услуг, этот вид договоров является наиболее распространенным.
• Агентский договор между конечным покупателем и турагентом, при котором турагент по заданию покупателя приобретает для него турпродукт у туроператора (не отражая его в своем учете) и имеет вознаграждение за свои услуги от покупателя.
• Договор возмездного оказания услуг между конечным покупателем и турагентом, применение которого возможно для туристической деятельности (п. 2 ст. 779 ГК РФ) при наличии оговорки в нем, что к оказанию услуги может быть привлечено третье лицо (туроператор). В этом случае затратами турагента по оказанию услуги станут расходы на услуги туроператора (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

С конечным покупателем турпродукта турагент вправе заключать договор реализации как от своего имени, так и от имени туроператора с соблюдением обязательных требований к такому договору (ст. 10 и 10.1 закона № 132-ФЗ). В любом случае за качество оказания услуг ответственность возлагается на туроператора (ст. 9 закона № 132-ФЗ).

Таким образом, при агентском договоре турагент с одной из сторон заключает посреднический договор, а со второй, соответственно, — договор продажи или покупки от своего имени или от имени поручителя. А в случае возмездного оказания услуг договор оформляется с покупателем от имени турагента с указанием в нем туроператора в качестве соисполнителя.

Обязательным атрибутом турпродукта при любом из видов договоров является турпутевка, представляющая собой бланк строгой отчетности.

Возможные условия вознаграждения турагенту

При заключении договора возмездного оказания услуг доход турагента, попадающий под налогообложение, формируется в обычном порядке как разница между ценой продажи туристу и ценой покупки услуги у туроператора с учетом иных расходов по продаже (при УСН 15%) или как вся стоимость продажи (при УСН 6%).

Для агентского договора, заключенного между конечным покупателем и турагентом, доходом турагента (его агентским вознаграждением) станет разница между суммой, полученной от покупателя, и суммой, уплаченной туроператору. В зависимости от выбранной базы налогообложения под налог попадет вся сумма вознаграждения (УСН 6%) или уменьшенная на расходы по продаже (УСН 15%). Обязательным требованием к такому договору будет оформление отчета агента, отражающего величину его вознаграждения, который должен быть подписан конечным покупателем.

При агентском договоре, согласно которому турагент действует по заданию туроператора, величина вознаграждения турагента, от которой по правилам выбранной базы налогообложения будет начислен налог, в значительной степени зависит от условий, включенных в договор. Вариантами этого вознаграждения могут быть такие:

• Туроператор выплачивает фиксированную сумму вознаграждения за каждый проданный турпродукт вне зависимости от его фактической стоимости.
• Размер вознаграждения турагента определяется в процентах от стоимости турпродукта. Тут необходимо будет уточнить, от какой именно, т. к. реальная стоимость турпродукта может быть изменена за счет скидки, дополнительного увеличения цены или курсовой разницы (если стоимость указывается в у. е.).
• Вознаграждение рассчитывают по особому алгоритму, который приведен в договоре.

Особых оговорок в договоре требуют ситуации, когда допускается продажа со скидкой или по цене более высокой, чем предложена туроператором. Право на такую продажу должно присутствовать в договоре. Может оговариваться минимально допустимая цена продажи. Но в любом случае надо установить, за чей счет делают скидку, и кто будет получателем дополнительного дохода.

Скидка может быть осуществлена за счет:

• дохода туроператора;
• вознаграждения турагента;
• дохода их обоих, что требует определения в договоре порядка распределения скидки между ними.

При продаже по цене более высокой дополнительный доход может стать доходом:

• туроператора,
• турагента,
• их обоих.

В последнем случае в договоре должен быть прописан принцип распределения дополнительного дохода. Если такая оговорка отсутствует, то он должен делиться поровну между сторонами агентского договора (ст. 992 ГК РФ).

Таким образом, конечный размер вознаграждения турагента по агентскому договору зависит от его условий и складывается из собственно агентского вознаграждения (письмо МФ РФ от 30.03.2012 № 03-11-06/2/50) и дополнительного дохода (письмо МФ РФ от 18.11.2009 № 03-11-06/2/244). Иные суммы, связанные с выполнением турагентом возложенного на него туроператором поручения, в доход турагента не входят (письмо МФ РФ от 04.09.2013 № 03-11-11/36394).

Все расчеты, касающиеся итогового размера вознаграждения по агентскому договору, заключенному между турагентом и туроператором, должны присутствовать в ежемесячном отчете турагента, предоставляемом туроператору. В соответствии с ними обе стороны определяют фактическую величину своего дохода. Для туроператора она будет равна всей сумме поступлений от конечного покупателя. При этом туроператор в отчете увидит еще и величину своего расхода по этому доходу. Расход будет равен сумме вознаграждения, причитающегося турагенту. Для турагента, находящегося на УСН, доходом, попадающим под налог 15 или 6%, станет его агентское вознаграждение.

В договор также необходимо включить условие о том, каким путем турагент будет получать вознаграждение от туроператора:

• удерживая его сумму из стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя;
• непосредственно от туроператора после перечисления ему всей величины стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя.

При УСН, предполагающей учет доходов и расходов кассовым методом, от этого условия зависит дата определения дохода, с которого будет начислен налог.

Выбор базы налогообложения при УСН: 15 или 6%

Вопрос выбора базы налогообложения для договора возмездного оказания услуг очевиден. При УСН 6% («доходы») налогом нужно будет облагать всю сумму поступлений от покупателя и, скорее всего, налог при этом даже с учетом прямого уменьшения его на платежи в фонды получится больше, чем при УСН 15%. Применяя УСН 15% («доходы минус расходы»), сумму дохода, полученного от продажи, возможно уменьшить на стоимость приобретенной услуги по формированию турпродукта, а также на величину расходов, связанных с ее реализацией (содержание помещения, зарплата сотрудников и начисления на нее, расходы на рекламу, услуги связи).

Для дохода, поступающего в виде агентского вознаграждения по любому из двух видов агентских договоров, вопрос выбора базы будет зависеть от величины расходов на продажу, имеющихся у турагента. Если они превысят 60% дохода, то, возможно, более выгодным окажется применение УСН 15%. При дальнейшем сравнении сыграет роль величина платежей в фонды, которые по-разному будут уменьшать сумму начисляемого налога при УСН 6% (напрямую) и при УСН 15% (включаясь в расходы).

О том, что следует отразить в учетной политике для УСН 15%, читайте в статье «Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2023)».

В любом случае обязательно ведение книги учета доходов и расходов, служащей налоговым регистром при расчете налога УСН. В качестве дохода, являющегося следствием договора возмездного оказания услуг, в ней будут отражены все поступления от покупателей в полном объеме. А при агентских договорах как доходы в книгу попадут только суммы агентского вознаграждения.

Варианты бухгалтерских проводок у турагента

Для фирм, в т. ч. находящихся на УСН, ведение бухучета обязательно. Вне зависимости от выбранной базы налогообложения (15 или 6%) бухгалтерский учет в фирме, применяющей УСН, должен вестись в соответствии с установленными правилами бухучета. Однако турагент — фирма, как правило, является небольшой организацией (СМП) и поэтому бухучет может осуществлять в упрощенной форме, в т. ч. допускающей отсутствие бухгалтерских проводок. Поэтому приведенные ниже схемы отражения бухгалтерских операций будут справедливы для фирм, применяющих варианты бухучета с использованием двойной записи.

Об организации бухучета при применении УСН читайте в материале «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН».

Указанные в проводках рядом с номером счета буквенные сокращения означают наличие на нем расчетов:

• с пк — покупателем;
• то — туроператором.

Когда между покупателем и турагентом действует договор возмездного оказания услуг, то проводки, связанные с операциями по этому продукту, будут такими:

Дт 50 (51) Кт 62 — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 62 Кт 90 — начислен доход от реализации;

Дт 60 Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору;

Дт 26 Кт 60 — получена услуга по формированию турпродукта от туроператора;

Дт 90 Кт 26 — учтена в расходах себестоимость услуги по формированию турпродукта.

Для агентского договора между покупателем и турагентом:

Дт 50 (51) Кт 76пк — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 76пк Кт 76то — начислена сумма, подлежащая оплате туроператору за сформированный турпродукт;

Дт 62пк Кт 90 — начислен доход от реализации на разницу в стоимости;

Дт 76то Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору.

При агентском договоре между турагентом и туроператором, предусматривающем удержание турагентом вознаграждения из суммы, причитающейся туроператору, проводки окажутся следующими:

Дт 50 (51) Кт 76пк — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 76пк Кт 76то — поступления от покупателя переучтены как задолженность туроператору;

Дт 62то Кт 90 — начислен доход в виде агентского вознаграждения, удерживаемого из суммы, перечисляемой туроператору;

Дт 76то Кт 62то — сумма агентского вознаграждения удержана из суммы, подлежащей перечислению туроператору;

Дт 76то Кт 51 — туроператору перечислены деньги, полученные от покупателя, за вычетом агентского вознаграждения.

Если в агентском договоре между турагентом и туроператором имеется условие о том, что вознаграждение турагент получает от туроператора, а не удерживает его сам, то после проводки по переучету поступлений от покупателя как задолженности туроператору (Дт 76пк Кт 76то) сразу появится проводка по перечислению всей суммы долга туроператору (Дт 76то Кт 51). Проводка по начислению вознаграждения (Дт 62то Кт 90) возникнет после получения вознаграждения от туроператора (Дт 51 Кт 62то).

Соответственно, налогооблагаемый доход у турагента появится либо на дату получения денег от покупателя (при удержании его из суммы, причитающейся туроператору), либо на дату поступления вознаграждения от туроператора.

Если по условиям договора стоимость турпродукта указывается в у. е. и в суммах поступлений от покупателя и перечисления туроператору возникает разница за счет курса, то она будет внереализационным доходом или расходом турагента, образовавшимся за счет курсовой разницы. Т. е. сумма, подлежащая перечислению туроператору, у турагента будет скорректирована до нужной величины одной из проводок: Дт 76то Кт 91 или Дт 91 Кт 76то.

В системе КонсультантПлюс вы можете увидеть подробные разъяснения, включая примеры, для ситуации, когда туристская фирма оказывает услуги по оформлению визы. Получите бесплатно пробный доступ к К+ и смотрите рекомендации и проводки.

Итоги

Бухучет в турагенстве подчиняется всем существующим правилам бухучета и в отражении учетных операций каких-либо отклонений от них не имеет. Нюансы учета у турагента зависят от положений договоров, заключенных им при осуществлении своей основной деятельности.

Изменения в налогообложении – 2023 для турагентов-организаций на УСН

С 01.01.2023 договоры оказания туристических услуг с туристами заключаются от имени туроператора. Иными словами, исполнителем по таким договорам является туроператор, а не турагент (ч. 2 п. 5 ст. 21 Закона о туризме, п. 2 постановления Совмина от 11.08.2022 N 523).

Начиная с 2023 г. туроператор не сможет поручать турагенту реализацию туров туристам по договору комиссии. Турагент должен заключать с туристами договоры оказания туристических услуг не от своего имени, а от имени туроператора. Таким образом, взаимоотношения между туроператором и турагентом в 2023 г. строятся на основании договора поручения или иного аналогичного гражданско-правового договора (далее — договор поручения) (ч. 1 п. 5 ст. 21 Закона о туризме, ст. 861 ГК).

С 01.01.2023 не вправе применять УСН организации, которые получили от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п. 2 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК (ч. 1 п. 6 ст. 328 НК). Данная норма действует и тогда, когда денежные средства получены этими организациями на основании:

— договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров либо по договорам, заключенным во исполнение таких договоров;

— как возмещение (оплата) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены, за исключением организаций, которые приняли отраженное в учетной политике решение о признании таких денежных средств их внереализационными доходами, являющимися «другими доходами плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав», и включили эти денежные средства в валовую выручку (абз. 2, 3 ч. 1, ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324 НК).

Иными словами, если турагент, как и ранее, будет получать от туристов денежные средства, часть оставлять себе в качестве вознаграждения, часть перечислять туроператору, то тогда турагент не вправе применять УСН.

При этом, поскольку с 01.01.2023 реализация туров, сформированных туроператорами, осуществляется турагентами на основании договоров поручения, турагенты-организации, применявшие УСН до 01.01.2023, могут применять УСН и после этой даты, если:

— будут уплачивать налог при УСН по ставке 6% со всей суммы денежных средств, получаемых от туристов;

— не будут получать на свои счета (в кассу) денежные средства от туристов по заключаемым с ними договорам от имени туроператора. Иными словами, денежные средства должны быть направлены непосредственно на счет туроператора, уплата вознаграждения (возмещение расходов) турагента производится не путем их удержания турагентом из сумм, причитающихся туроператору, а путем платежей от туроператора напрямую турагенту.

Таким образом, для продолжения применения УСН турагенту-организации необходимо предусмотреть в договоре поручения с туроператором условие, что денежные средства от реализации туров будут перечисляться туристами непосредственно на счет туроператора. В свою очередь, туроператор после получения денежных средств от туристов сможет оплатить турагенту суммы вознаграждения и возмещения расходов (при условии, что такое возмещение предусмотрено договором).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex