Как выставить счет на обособленное подразделение

Счета-фактуры обособленных подразделений

Оформление счетов-фактур является привычным делом для любого налогоплательщика НДС. Однако практика показывает, что данный момент вызывает массу вопросов у бухгалтеров, тем более если речь идет о реализации товаров, работ или услуг через обособленные подразделения фирмы.

Специфика «обособленных» документов

В силу статьи 143 Налогового кодекса налогоплательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели. Причем обязанность по уплате налога согласно пункту 2 статьи 174 Кодекса должна быть исполнена по месту своего учета в налоговом органе. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплату налога производят централизованно, без распределения его по данным структурным единицам (письмо МНС России от 4 ноября 2002 г. № ВГ-6-03/1693). Таким образом, расчеты с бюджетом производятся головной организацией самостоятельно по месту своего учета, независимо от того, имеются ли в ее структуре обособленные подразделения или нет.

Но, помимо самой уплаты налога, у налогоплательщика НДС существует еще и ряд других обязанностей, главной среди которых является выставление счетов-фактур при наличии объектов обложения данным налогом. Следовательно, при наличии структурных подразделений, в которых осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), организация как налогоплательщик НДС обязана выставить счет-фактуру своему покупателю, причем, по общему правилу, сделать это необходимо в течение пяти календарных дней с момента их отгрузки. Понятно, что если подразделение фирмы, например склад, территориально удалено от головной организации, то выставить такой счет-фактуру должно обособленное подразделение. При этом данный документ должен быть зарегистрирован в книге продаж, которая, как и кассовая книга организации, ведется налогоплательщиком в одном экземпляре в головной фирме.

Естественно, что в подобной ситуации у налогоплательщика НДС сразу возникает масса вопросов: от чьего имени выставляется такой счет-фактура — от имени самой организации или от обособленного подразделения? Каков порядок заполнения обязательных реквизитов счетов-фактур, их способ нумерации, а также кем подписывается выставленный подразделением документ?

Прямых ответов на эти вопросы сама глава 21 Налогового кодекса не содержит. В то же время существуют письменные разъяснения Минфина и налоговых органов, которыми должен руководствоваться налогоплательщик НДС при выставлении счетов-фактур через свои обособленные подразделения.

важно

Использование буквенных индексов позволит избежать путаницы по счетам-фактурам, выставленным головной организацией и обособленным подразделением, а также обеспечит сквозную нумерацию счетов-фактур в целом по организации.

В порядке очереди

Начнем с вопроса о нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями.

Счет-фактура, как и любой другой документ, должен иметь номер. Порядок нумерации устанавливается налогоплательщиком НДС самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Обычно налогоплательщики НДС используют следующий порядок нумерации — номера присваиваются счетам-фактурам в порядке возрастания с начала календарного года. Хотя в силу того, что специальной методики нумерации счетов-фактур глава 21 Кодекса не предусматривает, налогоплательщик может присваивать своим счетам-фактурам номера любым способом — с начала налогового периода, квартала и даже дня. Главное — исключить возможность появления счетов-фактур с одинаковыми номерами.

Заметьте, что налоговики в письме ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886 «О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года» настаивают на том, что номера счетам-фактурам должны присваиваться в порядке возрастания. В свою очередь, Минфин в письме от 4 мая 2001 г. № 04-03-11/74 указал, что при наличии обособленных подразделений налогоплательщик должен обеспечить нумерацию счетов-фактур в целом по организации.

Фактически принцип нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными организациями, позволяющий сохранить порядок возрастания номеров счетов-фактур в целом по организации, закреплен в письме МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Согласно указанному письму для этих целей налогоплательщик может предусмотреть либо резервирование номеров по мере их выборки, либо использование составных номеров с использованием индекса обособленного подразделения.

Помимо Налогового кодекса, порядок заполнения счетов-фактур подробно изложен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных, как и сама форма счета-фактуры, постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее — Правила).

Главный налоговый закон и Правила указывают на то, что номер счета-фактуры должен быть порядковым, никаких иных требований указанные документы не предъявляют. Следовательно, порядковый номер счета-фактуры может быть как простым — состоять только из одних цифр, так и составным, содержащим специальные индексы, например, буквенные. Так, по счетам-фактурам, выставляемым головной организацией, может использоваться, например, буквенный индекс «Г», тогда как для обособленного подразделения логично использовать индекс «О».

Кроме того, организация может предусмотреть, что счета-фактуры, выставляемые обособленным подразделением, начинаются с соответствующего индекса или им заканчиваются, например, № О-0001 или № 0001-О.

Выбранный вариант нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями, следует закрепить в учетной политике компании.

«Именные» противоречия

Ответ на этот вопрос содержится в статьях 143 и 169 Налогового кодекса. Согласно первой из указанных норм обособленное подразделение не является самостоятельным плательщиком НДС, таковым признается сама фирма. Статья 169 главного налогового закона содержит состав обязательных реквизитов счетов-фактур, выставляемых налогоплательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении авансов. Кроме того, как уже было отмечено, подробный порядок заполнения счетов-фактур изложен в Правилах.

В отличие от Правил Налоговый кодекс предполагает заполнение обязательных реквизитов счетов-фактур для налогоплательщиков НДС и покупателей. Форма же счета-фактуры оперирует понятиями «продавец» и «покупатель», хотя в рекомендациях по заполнению счета-фактуры и даются разъяснения, что речь идет о продавце — налогоплательщике НДС.

Так как налогоплательщиком НДС является сама организация, счет-фактура, выписываемый обособленным подразделением, выставляется от имени компании. Аналогичная точка зрения изложена в письмах Минфина от 20 апреля 2007 г. № 03-07-11/114, от 4 мая 2006 г. № 03-04-09/08 и других. Такие же выводы по этому вопросу делают и суды, на что указывает постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 декабря 2006 г. № А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1.

Следовательно, при заполнении обязательных реквизитов счета-фактуры в качестве продавца необходимо указать наименование самой организации, а именно название фирмы в соответствии с ее учредительными документами. Заметим, что в отличие от Налогового кодекса Правила допускают указывать не только полное наименование компании, но и сокращенное. Не возражает против подобного образа действий и арбитражная практика, о чем свидетельствует постановление ФАС Московского округа от 16 февраля 2006 г. № КА-А40/520-06.

То же самое касается адреса продавца, а также его идентификационного номера (ИНН). Как разъясняет Министерство финансов в своем письме от 4 мая 2006 г. № 03-04-09/08 при заполнении счета-фактуры, выставленного обособленным подразделением, необходимо указывать адрес и ИНН самой организации. Напоминаем, что Правила требуют при заполнении адреса указывать место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами.

Таким образом, все строки счета-фактуры, имеющие отношение к продавцу — налогоплательщику НДС, заполняются исходя из данных головной организации, так как именно она является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Исключение составляет только код постановки на учет (КПП). Согласно разъяснениям главного финансового ведомства при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным обособленным подразделением, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается КПП соответствующего структурного подразделения организации (письмо Минфина от 20 апреля 2007 г. № 03-07-11/114). Солидарны с финансистами и налоговые органы (письмо ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886). Хотя, по мнению судебных инстанций, указание в счете-фактуре, выставленном обособленным подразделением, КПП головной организации не может рассматриваться как нарушение в оформлении счетов-фактур (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июня 2008 г. № Ф08-3055/2008).

Отдельного внимания заслуживает ситуация с грузоотправителем и грузополучателем. В письме ФНС России от 25 декабря 2006 г. № 03-1-03/2550 «О порядке составления счетов-фактур» сказано, что грузоотправителем является собственник груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. Причем в более ранних письменных разъяснениях налоговые чиновники говорили о том, что при реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделением в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование реального грузоотправителя, то есть обособленного подразделения (письмо МНС России от 26 августа 2004 г. № 03-1-08/1880/18 «О порядке заполнения счетов-фактур»).

Согласны с мнением налоговиков и специалисты Минфина, которые в письме от 4 мая 2006 г. № 03-04-09/08 подчеркнули необходимость фиксировать в реквизитах грузоотправителя наименование и почтовый адрес структурного подразделения.

Тем не менее есть все основания полагать, что в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» можно указывать два адреса: и обособленного подразделения, и самой организации. В данном случае адрес головной фирмы может рассматриваться как дополнительный реквизит счета-фактуры, наличие которого не является нарушением в порядке оформления счетов-фактур.

Правомерность данной позиции подчеркивается в письме Минфина от 21 января 2008 г. № 03-07-09/06. Такого же мнения придерживаются и арбитры, что подтверждается, например, постановлением ФАС Поволжского округа от 7 июня 2008 г. по делу № А55-14265/2007.

В то же время обособленное подразделение фирмы как самостоятельная структурная единица хозяйствующего субъекта может и само приобретать товары (работы, услуги). Заполнение счета-фактуры для обособленного подразделения-покупателя имеет свою специфику. Как разъяснил Минфин в своем письме от 9 августа 2004 г. № 03-04-11/127, при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), отгруженным в адрес структурного подразделения, указываются:

• в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» — наименование и почтовый адрес грузополучателя (обособленного подразделения);
• в строках 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» — реквизиты головной организации — налогоплательщика НДС;
• в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» нужно указать ИНН самой организации и КПП соответствующего структурного подразделения.

Если для обособленного подразделения выполнялись работы или оказывались услуги, то в строке 4 ставится прочерк. Подобную особенность при заполнении «сервисных» счетов-фактур в очередной раз отметили чиновники Минфина (письмо от 22 января 2009 г. № 03-07-09/03).

При этом стоит обратить внимание на то, что если в качестве покупателя в счете-фактуре указано обособленное подразделение фирмы, то отказ в вычете налога по данному основанию не является правомерным. Такой точки зрения придерживается арбитражная практика, о чем свидетельствует постановление ФАС Уральского округа от 7 февраля 2008 г. № Ф09-141/08-С2.

Автограф на счете-фактуре

Порядок подписания счетов-фактур определен пунктом 6 статьи 169 главного налогового закона. Из указанной нормы следует, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером фирмы либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по компании или доверенностью от имени организации.

В условиях обособленного подразделения, конечно же, приемлем второй из указанных вариантов. То есть счета-фактуры, выставленные подразделениями, подписываются лицами, уполномоченными на то приказом руководителя или доверенностью, выданной им от имени организации.

Порядок подписи счетов-фактур уполномоченными лицами довольно подробно изложен в письме Минфина от 21 января 2008 г. № 03-07-09/06. Финансисты разъяснили: в силу того, что уполномоченные лица подписывают счета-фактуры за руководителя и главного бухгалтера, их «автографы» следует проставлять в реквизитах счета-фактуры «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер». При этом в целях идентификации поставивших свою роспись после подписи следует указывать Ф.И.О. уполномоченных лиц, причем указание их должностей и реквизитов выданных им доверенностей не является обязательным.

Заверять счета-фактуры печатью, как и в случае выставления данных документов головной организацией, не нужно.

Иностранные подразделения

В силу статьи 143 Налогового кодекса иностранные организации также признаются налогоплательщиками НДС. Причем исчисление налога указанными субъектами зависит от того, зарегистрирована ли зарубежная компания на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС или нет.

Если «иностранец» зарегистрирован на российской территории, то исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производится им самостоятельно в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. В том случае, если зарубежная компания не имеет регистрации в российских инспекциях, то исчисление и уплату НДС за нее производит налоговый агент. Этот порядок согласуется и с пунктом статьи 144 Налогового кодекса, в котором закреплено право иностранных организаций на регистрацию в качестве налогоплательщика НДС, а не обязанность, которая предусмотрена в отношении российских фирм.

Необходимость регистрации в налоговых органах возникает у заграничной организации только в отношении постоянных представительств. Если же бизнес иностранца не влечет к образованию указанных подразделений на территории нашей страны, то вставать на налоговый учет в Российской Федерации не обязательно.

Таким образом, если иностранная компания осуществляет в России свою деятельность через постоянное представительство, то при возникновении объектов обложения налогом на добавленную стоимость, она, как и обычный налогоплательщик НДС, также должна выставлять счета-фактуры.

Особенности оформления счетов-фактур структурными подразделениями иностранных организаций Минфин разъяснил в своем письме от 30 апреля 2008 г. № 03-07-11/171. Согласно разъяснениям чиновников при выставлении счетов-фактур структурными подразделениями иностранных компаний в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» указывается наименование филиала (представительства) и адрес его местонахождения в Российской Федерации в соответствии с документами, на основании которых данное представительство создано на территории России и состоит на учете в налоговых органах по месту осуществления деятельности. В случае, если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» следует писать: «Он же». Если же иностранная организация оказывает на территории нашей страны услуги или работы: в выставляемых счетах-фактурах в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» нужно поставить прочерки.

У организации есть обособленное подразделение, которое имеет свой расчетный счет: как это указывать в договорах, актах, накладных, счетах-фактурах?

У организации есть обособленное подразделение, которое имеет свой расчетный счет. Как правильно должны указывать поставщики услуг реквизиты обособленного подразделения в договорах, актах, накладных, счетах-фактурах?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В договорах, первичных документах (актах, накладных) и счетах-фактурах в качестве покупателя (заказчика, плательщика) необходимо указывать головную организацию. Реквизиты обособленного подразделения могут указываться в качестве дополнительной информации.

Если приобретаемые товары доставляются на склад обособленного подразделения, то в качестве грузополучателя в накладных и счетах-фактурах указывается обособленное подразделение и его адрес.

Обоснование вывода:

Договоры

В соответствии с п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Исходя из абз. 2 п. 1 ст. 2 ГК РФ, участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица, а также Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования.

В гражданском законодательстве под обособленным подразделением (ОП) юридического лица понимается подразделение, расположенное вне места нахождения юридического лица, которое осуществляет все его функции или их часть, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ, руководитель которого назначается юридическим лицом и действует на основании выданной юридическим лицом доверенности (ст. 55 ГК РФ).

Для целей НК РФ под ОП организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

ОП юридического лица, в том числе его филиалы и представительства, не являются юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ), в связи с чем не могут выступать в качестве самостоятельного субъекта гражданских правоотношений, в том числе быть стороной договора. Соответствующим статусом во всех случаях обладает не ОП, а создавшее его юридическое лицо. Сделки, совершенные руководителем ОП при наличии соответствующих полномочий (доверенности), следует считать совершенными от имени юридического лица (п. 129 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25).

Поэтому в договорах в качестве покупателя (заказчика) необходимо указывать наименование и адрес юридического лица (головной организации), а не ОП. При этом в силу положений ст. 421 ГК РФ в тексте договора может быть указано, что приобретения совершаются в целях удовлетворения потребностей ОП, находящегося по такому-то адресу. При этом при наличии полномочий на заключение договоров подписать договор может руководитель ОП со ссылкой на доверенность.

Первичные документы

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ) (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971).

В силу ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ форма акта выполненных работ (оказанных услуг) (далее — Акт) должна быть утверждена организацией самостоятельно*(1). При этом форма Акта должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в частности наименование экономического субъекта, составившего документ (пп. 3 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

В свою очередь, в целях применения положений Закона N 402-ФЗ под экономическим субъектом понимаются, в частности, российские коммерческие организации (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ), а не их ОП. Каких-либо специальных требований к отражению в Акте информации о заказчике в случае, когда работы (услуги) выполняются (оказываются) в адрес ОП организации, нормы Закона N 402-ФЗ не предъявляют.

Поскольку ОП не является экономическим субъектом в целях бухгалтерского учета, а также стороной договора согласно ГК РФ, то считаем, что в Акте в качестве заказчика следует отражать наименование головной организации.

При этом в качестве дополнительной информации можно указать, что работы (услуги) оказывались по адресу ОП (либо в табличной части Акта с наименованием работ (услуг), либо в его заглавной части в качестве примечания). Отметим, также, что в унифицированных формах первичных документов также не запрещено указывать дополнительную информацию (Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20).

Исходя из вышеприведенных заключений, в строке «Плательщик» унифицированной формы накладной ТОРГ-12 должны быть указаны наименование и адрес головной организации. При этом полагаем, что в качестве банковских реквизитов должны быть указаны данные того счета, с которого фактически оплачиваются товары. Так, если поставка оплачивается со счета, закрепленного за ОП, то данные этого счета следует указать в качестве банковских реквизитов. Такой порядок заполнения будет отражать фактические обстоятельства сделки. Заметим, что денежные средства на расчетном счете ОП принадлежат организации (юридическому лицу), а не ОП. Обратите также внимание, что в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ среди обязательных реквизитов первичного документа банковские реквизиты не поименованы.

В письмах Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026, УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501, ФНС от 21.01.2010 N 3-1-11/22 сказано, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Об этом же сказано и в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05.

В письме УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501 разъясняется, что при заполнении строки 4 счета-фактуры в части наименования грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной N ТОРГ-12. При этом, учитывая, что в товарной накладной N ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузополучателя, то в строке 4 счета-фактуры следует указывать адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности, по договору аренды либо договору складского хранения, на который поступают приобретенные покупателем товары.

Так, если приобретаемые товары доставляются на склад ОП, то в качестве грузополучателя в ТОРГ-12 и счетах-фактурах указываются наименование и адрес ОП (письма Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719, от 13.04.2012 N 03-07-09/35). При этом в строке 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» счета-фактуры указываются данные головной организации, а в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего ОП*(2).

По мнению Минфина России (письмо Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547), ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (смотрите также: Энциклопедия решений. Документальное подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

10 января 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Исходя из действующих нормативных документов, можно сделать вывод, что в настоящее время необходимость в оформлении унифицированных форм N КС-2 и N КС-3 для принятия работ по договору подряда отсутствует.

В то же время в письме Минфина России от 06.02.2015 N 07-01-12/4833 с учетом позиции Минстроя России (в частности, приказа от 03.06.2016 N 391/пр) высказывается мнение, что форма N КС-3 остается обязательной к применению.

Вместе с тем, по мнению господина Г.Г. Лалаева, советника государственной гражданской службы РФ 1-го класса (см.: Вопрос: Из письма Минфина РФ от 06.02.2015 N 07-01-12/4833 следует, что утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100 унифицированная форма КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» продолжает оставаться обязательной к применению_ (журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 5, май 2015 г.)), высказанная Минфином России в указанном письме позиция касается оформления взаимоотношений между подрядчиками и государственными (муниципальными) заказчиками. Если сторонами договора подряда являются две коммерческие организации, они вправе согласовать возможность применения неунифицированных форм первичных учетных документов.

*(2) Пункт 5 ст. 169 НК РФ прямо не определяет КПП продавца (покупателя) в качестве обязательного реквизита счета-фактуры. Необходимость его указания в счетах-фактурах установлена Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. В то же время акты исполнительных органов власти, в том числе Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть нормы НК РФ в целом и главы 21 НК РФ в частности, что прямо установлено п. 1 ст. 4 НК РФ.

Поэтому если рассматривать возможное неверное указание КПП как ошибку в счете-фактуре, то она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050, от 02.04.2015 N 03-07-09/18318, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 01.09.2014 N 03-07-09/43645).

В отношении неправильного указания в счетах-фактурах КПП суды приходят к выводу, что данная ошибка не может препятствовать получению права на налоговый вычет, поскольку данный реквизит не является обязательным (не указан в п.п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ) (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу N А53-18001/2008-С5-46, ФАС Московского округа от 14.07.2010 N КА-А40/5923-10, от 08.09.2011 N КА-А41/9713-11, Девятого ААС от 18.07.2011 N 09АП-14445/11, Семнадцатого ААС от 11.03.2012 N 17АП-1211/12, Одиннадцатого ААС от 21.01.2013 N 11АП-16278/12, Пятнадцатого ААС от 11.06.2017 N 15АП-4606/17).

Как заполнить реквизиты счета-фактуры, выставляемого в адрес обособленного подразделения?

Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, не определено, какой КПП должен быть указан в счете-фактуре, выставленном в адрес обособленного подразделения: головной организации или обособленного подразделения.

В этом случае в строке 6б «ИНН/КПП» Минфин РФ рекомендует указывать КПП обособленного подразделения (см. письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, от 05.09.2014 № 03-07-09/44671).

С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях в счет-фактуру мы рассказали здесь.

Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Наименование покупателя

Покупателем товаров (работ, услуг), приобретаемых организацией для своих филиалов и других обособленных подразделений (или через них), является юридическое лицо, представляемое головной организацией. Поэтому счет-фактура оформляется на головную организацию, а в строке 6 «Покупатель» указываются ее реквизиты (см. письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 15.05.2012 № 03-07-09/55, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 № 16-15/1099)9, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2009 по делу № А63-675/2008-С4-17).

Нюансы оформления счета-фактуры через обособленное подразделение подробно рассмотрены в КонсультантПлюс. Ознакомьтесь с экспертным мнением, получив бесплатный пробный доступ к справочно-правовой системе КонсультантПлюс.

Местонахождение покупателя

В строке 6а счета-фактуры нужно писать: «Адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица» (подп. «к» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).

До 01.10.2017 чиновники рекомендовали при оформлении счетов-фактур указывать в строке 6а «Адрес» адрес покупателя – юридического лица в лице головной организации (см. письма Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-09/11029).

Каких-либо официальных разъяснений о порядке указания адреса при выставлении счета-фактуры в адрес обособленного подразделения по новой форме в настоящий момент еще нет. Но анализируя в совокупности п. 3 ст. 55 ГК РФ и Правила заполнения счетов-фактур, можно предположить, что в рассматриваемой ситуации в строке 6а «Адрес» счета-фактуры нужно приводить адрес:

• обособленного подразделения, не являющимся представительством или филиалом нужно указывать адрес головной организации, внесенный в ЕГРЮЛ;
• филиала или представительства, указанного в ЕГРЮЛ.

О последствиях ошибки в указании адресных данных читайте в материале «Адрес в счете-фактуре: что не является ошибкой».

Наименование и адрес грузополучателя

Если грузополучателем товара является обособленное подразделение организации (например, филиал), в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются реквизиты этого подразделения (см. письма Минфина РФ от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 13.04.2012 № 03-07-09/35). Аналогичная точка зрения высказывалась чиновниками и ранее, в отношении счетов-фактур, выставленных по правилам постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (письма УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 № 16-15/028080, от 20.03.2008 № 19-11/026593, Минфина России от 02.11.2011 № 03-07-09/36).

Образец заполнения счета-фактуры в адрес филиала вы можете скачать по ссылке ниже:

Порядок заполнения счета-фактуры на услуги отличается. Ознакомиться с образцом заполнения счета-фактуры на приобретение услуг филиалом организации у ИП можно в материале, подготовленном экспертами КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно изучите информацию.

Итоги

Выставляя счет-фактуру обособленному подразделению покупателя, укажите наименование и ИНН и головной организации, КПП, наименование и адрес грузополучателя – обособленного подразделения. Что касается адреса покупателя в строке 6а счета-фактуры, вы можете воспользоваться рекомендациями, приведенными в этой статье, или дождаться официальных разъяснений.

Обособленные подразделения

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места*.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

*Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Местом нахождения обособленного подразделения организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Соответственно, если компания создает рабочие места вне места своего нахождения, то у нее появляется обособленное подразделение, о котором необходимо уведомить ИФНС. При этом, создание такого обособленного подразделения может не влиять на учредительные документы компании, если оно не является филиалом или представительством.

Согласно положениям ст.55 ГК РФ, представительством является обособленное подразделение юридического лица:

• расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица:

• расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиал может иметь свое название, включающее в себя наименование организации.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Представительства и филиалы действуют от имени создавшей их организации и не выступают в качестве самостоятельного субъекта гражданского оборота, вследствие чего ответственность за их деятельность несет создавшая их компания.

Все обособленные подразделения организаций, отвечающие признакам филиала (представительства), вне зависимости от их названия(дополнительный офис, отделение и т.п.), подчиняются правовому режиму филиала или представительства.

В статье будут рассмотрены часто возникающие вопросы, касающиеся обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством.

Сроки уведомления ФНС

Согласно пп.3 п.2 ст.23 НК РФ, организации обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации:

• Обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
• в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
• в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

О прекращении деятельности организации через обособленное подразделение ИФНС необходимо уведомить в течении трех дней со дня такого прекращения (пп.3.1 п.2 ст.23 НК РФ).

Обособленное подразделение или командировка?

Согласно ст.209 ТК РФ, рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Согласно п.1 ст.83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом, если у налогоплательщика возникают затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе, то решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом (п.9 ст.83 НК РФ).

Налоговые органы принимают указанное решение, исходя из представленных организацией документов, на основании которых она осуществляет соответствующую деятельность:

• либо по месту нахождения организации,
• либо по месту осуществления деятельности организации.

Как отмечает Минфин в своем Письме от 02.08.2013г.№03-02-07/1/31001:

«Обособленное подразделение признается таковым независимо от формы организации работы, от конкретных работников, выполняющих определенную работу, срока нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте.»

При этом, никакого определенного ответа на вопрос, нужно ли создавать обособленное подразделение в случае:

• длительных командировок сотрудников,
• оказания услуг заказчикам в других регионах,
• и т.п.

ведомство не дает, отсылая к вышеприведенным нормам НК РФ.

Соответственно, если компания не имеет собственной четкой позиции по вопросу возникновения обособленного подразделения, она может обратиться в свою налоговую, которая и будет решать – быть обособленному подразделению или не быть.

Аналогичной позиции придерживается Минфин, отвечая на вопросы о создании обособленных подразделений в случае заключения трудовых договоров с дистанционными работниками.

Так, в своем Письме от 17.07.2013г. №03-02-07/1/27861 Минфин пишет следующее:

«Согласно ст. 312.1 Трудового кодекса Российской Федерации дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодатели, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенное в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.

В определении дистанционной работы имеются признаки, отличные от характерных признаков обособленного подразделения организации, указанных в п. 2 ст. 11 Кодекса.

В соответствии с п. 9 ст. 83 Кодекса в случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им сведений принимается налоговым органом.

Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации или налоговый орган по месту осуществления деятельности организации, который принимает указанное решение исходя из представленных организацией документов о выполнении ее работниками дистанционной работы.»

Такой же позиции Минфин придерживается и в своем Письме 04.07.2013г. №03-02-07/1/25829.

На наш взгляд, никаких обращений по этому вопросу в налоговые органы не нужно, чтобы сделать простой и очевидный вывод:

• В связи с тем, что трудовая функция дистанционного работника выполняется вне стационарного рабочего места, находящегося под контролем работодателя, заключение трудового договора с дистанционным работником не приводит к образованию стационарного рабочего места, а значит, у компании-работодателя не возникает обособленного подразделения, так как не выполняются требования п.2 ст.11 НК РФ.

Касса обособленного подразделения

Если в обособленном подразделении совершаются кассовые операции, то оно обязано вести кассовую книгу.

Делать это необходимо на основании абз.9 п.2.5 Положения Банка России от 12.10.2011г. №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» в соответствии с которым:

• листы кассовой книги обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Согласно п.5.2 Положения №373-П записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному и расходному кассовому ордеру, оформленному на полученные и выданные наличные средства.

На основании п.5.6 Положения №373-П, обособленное подразделение после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня должно передать лист кассовой книги за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

Как отмечает ФНС в своем Письме от 17.05.2013г. №АС-4-2/8827О:

«Таким образом, Положением №373-П установлена обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги, не только организацией, но и каждым обособленным подразделением организации.

Вышеизложенное подтверждается постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2013г. по делу №А56-59643/2012.

Нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании наличных денежных средств, в связи с неведением (неоформлением) кассовой книги и кассовых документов обособленными подразделениями организации, в соответствии с частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:

• на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей;
• на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.»

Порядок оформления документов, выставляемых обособленным подразделением

• Счета фактуры.

На основании п.3 ст.169 НК РФ,налогоплательщик НДС обязан:

• составлять счета-фактуры,
• вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,
• вести книги покупок и книги продаж.

При этом, согласно ст.143 НК РФ, обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками по НДС.

Таким образом, в случае, если товары/работы/услуги реализуются организациями через свои обособленные подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций.

Как указывает Минфин в своем Письме от 03.04.2012г. №03-07-09/32:

«При заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным обособленными подразделениями организаций, в строке 2б указываются ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения организации, а в строке 3 — наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения.»

Необходимо отметить, что компании, имеющие обособленные подразделения, не могут устанавливать порядок нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями, самостоятельно.

Порядковый номер счету-фактуре, выставляемому обособленным подразделением присваивается в общем хронологическом порядке и дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Такой порядок нумерации счетов-фактур установлен п.1 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в случае если организация реализует:

• товары (работы, услуги),
• имущественные права

через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

• Товарные накладные и доверенности.

Согласно положениям ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.

Не смотря на то, что с 2013 года многие первичные документы унифицированных форм можно не применять, составлять «первичку» все же необходимо. А составляя, нужно помнить об обязательных реквизитах первичных документов.

В соответствии с п.2 ст.9 закона №402-ФЗ, обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за правильность ее оформления, либо наименование должности лиц, ответственных за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи ответственных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

При оформлении обособленными подразделениями актов и накладных, они должны указывать наименование организации и наименование должностных лиц, совершающих операции по доверенности, выданной уполномоченными лицами компании.

Если в документах указывается адрес, видится разумным указать юридический адрес основной организации и адрес местонахождения обособленного подразделения.

Например, если компании используют форму товарной накладной ТОРГ-12, то в строке «организация-грузоотправитель, адрес» указывается название компании и ее юр.адрес, а в строке «структурное подразделение» — наименование и адрес подразделения.

Что касается вопроса оформления доверенности на получение:

• товаров,
• документов,
• и т.п.,

если ее оформляют на любого другого сотрудника, кроме руководителя обособленного подразделения, то она должна быть либо выдана основной организацией, либо нотариально заверена (если полномочия руководителя обособленного подразделения предусматривают передоверие).

В соответствии с п.3 ст.40 закона от 08.02.1998г.№14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п.2 ст.69 закона от 26.12.1995г.№208-ФЗ «Об акционерных обществах», единоличный исполнительный орган общества:

• директор,
• генеральный директор,

без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества.

Соответственно, остальные сотрудники могут представлять интересы организации только на основании доверенности, выданной руководителем.

Согласно ст.185 ГК РФ, доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Таким образом, если сотрудники обособленного подразделения представляют интересы компании перед третьими лицами, то их полномочия должны подтверждаться доверенностью, выданной руководителем организации.

Если же доверенность выдает руководитель обособленного подразделения, сам действующий по доверенности, то необходимо руководствоваться положениями ст.187 ГК РФ.

На основании п.3 ст.187 ГК РФ, доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена.