Какой датой приходовать товар датой отгрузки или датой поступления

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Носова Екатерина Евгеньевна

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Автономное учреждение по договору приобрело компьютер. Поставщик выписал накладную ТОРГ-12 от 20.11.2021 (последний срок поставки по условиям договора), фактически передал компьютер автономному учреждению 03.12.2021, при этом представитель автономного учреждения расписался за получение компьютера в разделе ТОРГ-12, предусмотренном для заполнения получателем, и указал дату фактического получения (03.12.2021). Условие о моменте перехода права собственности на компьютер в договор не включено. Какой датой автономному учреждению отразить в учете поступление компьютеров? Может ли дата составления документа (накладной ТОРГ-12) не совпадать с датой фактического получения товара, указанной в накладной ТОРГ-12 в разделе, предусмотренном для заполнения получателем?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Оприходование полученного автономным учреждением компьютера необходимо осуществить датой фактического получения.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Согласно п. 1 ст. 458 ГК РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной, в частности, в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.
Момент перехода права собственности определяется сторонами договора самостоятельно. Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет.
Организации государственного сектора при выборе применяемых первичных документов руководствуются унифицированными формами, утвержденными приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н. В случае, если унифицированной формы документа для оформляемого факта хозяйственной жизни не предусмотрено, то применяются утвержденные учетной политикой учреждения первичные документы (п. 6 Инструкции N 157н). Такие документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 25 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы. «, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н.
Так, факт поставки товара от поставщика может быть оформлен товаросопроводительными и транспортными документами, предусмотренными условиями договора, в частности, таким документом может быть товарная накладная по форме N ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Накладная составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Обратите внимание, что накладная считается оформленной после подписания ее обеими сторонами, при этом дата формирования накладной может отличаться от даты ее подписания сторонами. При этом если дата составления накладной предшествует дате передачи товара, это не означает, что покупатель принял товар именно в день составления накладной.
Вне зависимости от момента перехода права собственности на товар к покупателю товарная накладная должна быть составлена в момент отгрузки реализуемого товара либо на дату передачи товара перевозчику (экспедитору поставщика).
О моменте фактического поступления вещи во владение приобретателя можно судить по дате получения товара на товаросопроводительных документах.
Таким образом, независимо от того, какой датой выписана товарная накладная, учреждение должно оприходовать товар именно на день перехода права собственности на него (на день фактического получения), о чем должна свидетельствовать дата получения товара, проставленная на товарной накладной.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

16 декабря 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Какая дата принятия на учет товаров должна отражаться в книге покупок при импорте: дата перехода права собственности или дата таможенной декларации?

Дата оприходования оборудования из Китая одна, а ГТД созданная на основании этого прихода другая. В книгу покупок должна попасть дата принятия на учет оборудования, а попадает дата ГТД. Как исправить?

Предположим, что дата оприходования оборудования в документе Поступление (акт, накладная) отличается от даты документа ГТД по импорту , например, по причине того, что переход права собственности на внеоборотный актив произошел раньше, чем он был доставлен в РФ и прошел таможенную очистку.

В этом случае допускается указывать дату принятия на учет, как дату документа ГТД по импорту в книге покупок. Такая позиция основана на Письме Минфина РФ от 26.09.2008 N 03-07-11/318, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 01.11.2007 по делу N А57-14388/06. Ведомства считают, что дата принятия на учет в данном случае происходит не по дате перехода права собственности, а по дате перехода товаров под контроль покупателя, т.е. когда произошла доставка на склад.

Дата документа ГТД по импорту попадает в книгу покупок, как дата принятия на учет. При этом стоимостная оценка актива формируется в документе Поступление (акт, накладная) . Валютная сумма актива пересчитывается в рубли в целях БУ и НУ корректно.

Если Организация не согласна с позицией Минфина РФ, то можно внести корректировку в Регистр сведений Данные первичных документов по конкретному документу ГТД по импорту и указать там дату документа Поступление (акт, накладная) .

Если вносятся изменения в стандартное поведение программы, то в дальнейшем пользователь самостоятельно несет ответственность за последствия внесения данных таким способом.

Регистр Данные первичных документов доступен в разделе Все функции – Регистры сведений .

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Обсуждение (1)

спасибо . все понятно. дата перехода права собственности (рисков) обычно указывается в договоре

Нужны ли в первичке 2 даты?

Новый федеральный стандарт о документах бухучета содержит норму, согласно которой в первичном документе могут быть две даты. Вместе с тем вы знаете, что на практике по дате первичного документа определяют, когда делать проводку. Нет ли путаницы, и не вводит ли новая норма бухгалтера в заблуждение?

Первичный документ – основа бухучета

Документы бухгалтерского учета — это:

первичные учетные документы;
регистры бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ – основание для отражения в бухучете факта хозяйственной жизни.

Закон о бухучете требует, чтобы первичку составляли в тот момент, когда происходит операция. Каким числом сделать проводку, бухгалтер определяет по дате документа.

Вместе с тем закон о бухучете допускает, что первичный документ допускается оформить и после того, когда операция уже свершилась (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402‑ФЗ).

Это правило можно применить, если вы не успели вовремя составить документы. Ведь такая ситуация – не редкость и наверняка многим знакома. Например, вы отгрузили товар в декабре, а документы сумели оформить только в январе.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Новая норма — две даты в одном документе

ФСБУ 27/2021 предусматривает, что датой составления первичного документа считается дата его подписания. Если же дата совершения хозяйственной операции отличается от даты составления документа, нужно указать и ее.

Это означает, что в первичном документе могут быть две даты (п. 8 ФСБУ 27/2021):

одна указывает на то, когда произошла операция;
другая — на день, в который составили документ.

Вернемся к декабрьской отгрузке, оформленной первичным документом в январе. Если в нем указано, что это была декабрьская отгрузка, и стоит дата оформления бумаги, то таким образом и получается первичка с двумя датами. Что соответствует нормам ФСБУ 27/2021.

Ломать голову над тем, что делать, если не успели вовремя составить документы, и оформлять бумаги задним числом больше не нужно.

Но отражать операцию все равно нужно по ее сути, в том периоде, когда она произошла.

Напомним: начало применения ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (Приказ Минфина от 16 апреля 2021 г. № 62н) приходится на 2022 год, кроме абзаца 1 пункта 25. Его перенесли на 1 января 2024 года (приказ Минфина от 23 декабря 2021 г. № 224н), и касается он хранения документов бухучета и сведений из них, а также размещения баз с этими данными в России.

Может ли организация отразить в налоговом учете и принять к вычету НДС до оприходования товара на склад?

И. В. Зарецкая
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

Компания на ОСНО. Можем ли мы как-то отразить ГТД (они от июня 2021) в учете, чтобы забрать входной НДС за 2 квартал 2021 г. при условии, что право собственности на товар уже перешло к нам, но сам товар еще не доехал до склада? На балансе у нас его сейчас нет.

Ответ

Право на вычет НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе товара в РФ, согласно ст. 172 НК РФ возникает на дату принятия товара на учет. Для цели бухгалтерского учета такой датой может быть дата перехода права собственности на товар. Но есть налоговые риски по принятию к вычету НДС на дату перехода права собственности и отражению таможенной декларации в книге покупок в налоговом периоде, предшествующем оприходования товара на склад, так как у Минфина России нет четкой позиции по этому вопросу. Без риска можно получить вычет ввозного НДС в периоде оприходования товара на склад.

Обоснование

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, пока товар находится в пути и не оприходован на склад, суммы «входного» НДС не принимаются к вычету. Есть судебные акты, поддерживающие данную позицию. Вместе с тем существует и иной подход, подтвержденный судебной практикой, согласно которому организация вправе применить вычет, не дожидаясь фактического поступления товара на склад. О существующих точках зрения по этому вопросу, включая подборку судебных актов и писем Минфина России, см. извлечение из Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

НДС по товарам в пути к вычету принять можно, если право собственности на них уже перешло к вам. Но есть риск спора с налоговым органом.

Одно из обязательных условий для вычета — это принятие товаров на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия вычета, как поступление товара на склад.

Принятие товара на учет означает отражение его стоимости на счетах бухгалтерского учета. Причем отражать в учете товары нужно, когда право собственности на них перешло к вам, даже если эти товары еще в пути (это следует из п. 22 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

Право собственности может перейти к вам раньше, чем товары поступят на склад. Например, если вы доставляете товар от продавца своим транспортом или нанимаете перевозчика, то право собственности перейдет в день, когда продавец передал товар вам или перевозчику (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).

В этом случае вы можете учесть товары на самостоятельно введенном субсчете «Товары в пути» к счету 41 «Товары» или на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов).

Таким образом, принять к вычету «входной» НДС по товарам в пути можно, если эти товары у вас в собственности, вы приняли их к учету, у вас есть правильно оформленный счет-фактура, товарная накладная и выполнены другие обязательные условия для вычета НДС.

У Минфина России нет четкой позиции по этому вопросу. В Письме от 04.03.2011 N 03-07-14/09 сказано только то, что товары должны быть приняты на учет на основе первичных документов. Прямого запрета на вычет НДС по товарам в пути в Письме нет.

Однако раньше Минфин России однозначно был против вычета НДС по товарам, которые еще не поступили на склад (Письмо от 26.09.2008 N 03-07-11/318).

Поэтому, если вы не хотите споров с налоговым органом, дождитесь, когда товар придет на склад, и после этого заявите вычет.

3.3. Правомерно ли применение вычета НДС по товарам, находящимся в пути (не оприходованным на склад) (п. 1 ст. 172 НК РФ)?

В соответствии со ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры после принятия товара на учет. Можно ли принять товар на учет до его поступления на склад и, соответственно, заявить НДС к вычету, НК РФ не разъясняет.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Позиция Минфина России заключается в следующем: пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет применить нельзя, даже если имеются соответствующие счета-фактуры и товарные накладные. Есть судебные акты, в которых высказано аналогичное мнение.

Существуют судебные акты, согласно которым можно принять к вычету НДС по товарам, не оприходованным на склад.

Позиция 1. По товару, не оприходованному на склад, НДС нельзя принять к вычету

Письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-07-14/09

Финансовое ведомство, рассматривая ситуацию о применении вычета по товару, который находится в пути, разъяснило, что вычет НДС производится после принятия товаров на учет на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур при условии, что товары приобретены для осуществления налогооблагаемых операций.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.2015 N Ф01-1244/2015 по делу N А43-6613/2014

Суд установил, что контрагент осуществил поставку товара обществу в первом квартале, однако груз был получен налогоплательщиком во втором квартале, что подтверждается распиской кладовщика в получении груза.

Суд указал, что общество было не вправе принимать к вычету НДС в первом квартале, поскольку одно из условий правомерности налогового вычета не было соблюдено (товар не оприходован в бухгалтерском учете).

При этом был отклонен довод налогоплательщика на условия заключенного с контрагентом дополнительного соглашения, предусматривающего переход права собственности на товар к покупателю в момент его погрузки на складе поставщика. Установленные законодательством условия для применения вычета по НДС не могут быть предусмотрены (изменены) соглашением сторон в рамках гражданско-правовых отношений.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А05-11812/2010 (Определением ВАС РФ от 20.02.2012 N ВАС-1760/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о неправомерном применении вычета по не поступившему товару. При этом суд, ссылаясь на ст. ст. 223, 224, 458 ГК РФ, указал, что, поскольку товар получен в апреле 2008 г., то налогоплательщик не мог его учесть и оприходовать в марте 2008 г. и принять к вычету НДС в I квартале 2008 г.

Позиция 2. По товару, не оприходованному на склад, НДС можно принять к вычету

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.04.2015 N Ф04-17463/2015 по делу N А46-9189/2014

Суд пришел к выводу о правомерности вычета НДС по товарам, принятым к учету, но не поступившим на склад. Также суд отметил, что документы, подтверждающие оприходование товара на склад, не входят в перечень документов для предоставления права на применение вычетов НДС.

Аналогичные выводы содержит:

ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2011 по делу N А27-353/2010 ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 по делу N А52-3413/2009

Суд установил, что по условиям договоров поставки право собственности на товар и все риски его случайной гибели или случайного повреждения переходят к налогоплательщику с момента поставки. При этом датой поставки считается дата передачи товара перевозчику, указанная в товарно-транспортной накладной. Таким образом, общество приняло к учету товар, находящийся в пути, и правомерно применило вычет в тех налоговых периодах, в которых к налогоплательщику перешло право собственности на продукцию.

И. В. Зарецкая
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Какой датой приходовать товар датой отгрузки или датой поступления