Как получить возврат переплаты по страховым взносам из ФСС в 2023 году: новые правила
Излишне уплаченные отчисления на ВНиМ и травматизм разрешили возвращать с 01.01.2021.
Новые правила получения излишне уплаченных отчислений из ФСС
С 2021 года все субъекты РФ перешли на механизм прямых выплат из средств Фонда социального страхования. Это значит, что пособия по временной нетрудоспособности и другие пособия по социальному страхованию выплачивает не работодатель с дальнейшим зачетом выплаченных сумм, а непосредственно сам Фонд социального страхования. Но у страхователей могла образоваться излишне уплаченная сумма по социальным выплатам работникам, и их волнует, как возместить переплату по ФСС в 2023 году по новым правилам. Механизмы зачета и возврата продолжают работать. Существует статья 26.12 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 05.04.2021) «Зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов», регулирующая эти процессы.
Кто принимает решение о возврате переплаты из Фонда
Территориальное отделение Фонда, в который подано заявление на возврат из ФСС за счет переплаты страховых взносов, принимает решение о возврате излишне уплаченных страховых отчислений, пеней и штрафов.
Разница в виде превышения величины произведенных работодателем расходов на выплату страхового обеспечения над общей суммой начисленных отчислений на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством возмещается территориальными органами ФСС в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом № 125-ФЗ.
Как подать заявление на получение денег
Фонд социального страхования утвердил формы заявлений о возврате и зачете излишне уплаченных средств приказом от 17.11.2016 № 457 в соответствии с нормами ч. 1 статьи п. 11 ст. 26.12 закона № 125-ФЗ, в которой сказано, можно ли зачесть в счет будущих платежей переплату по страховым взносам или получить деньги назад.
Для возврата взносов на ВНиМ и травматизм следует обратиться в ФСС с подготовленным заявлением на возврат переплаты по взносам по форме 23 — ФСС РФ.
Рассмотреть заявление налоговый орган обязан в течение одного месяца со дня получения такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Территориальный орган ФСС РФ вправе предложить провести совместную сверку расчетов (п. 4 ст. 26.12 закона № 125-ФЗ). Желательно от нее не отказываться. Проведение сверки страхователь вправе инициировать самостоятельно (п. 4 ст. 26.12 закона № 125-ФЗ). По итогам сверки оформляется акт, который подтверждает наличие излишков перечислений и их размер.
Возврат излишне взысканных сумм
В случае осуществления налоговыми органами излишнего взыскания сумм за периоды, истекшие до 01.01.2018, возникает вопрос, как вернуть переплату по взносам в ФСС в 2023 году в такой ситуации? Решение о возврате излишне взысканных платежей на ОПС и ВНиМ за эти периоды принимается непосредственно органами ФСС. Нормы Налогового кодекса не применяются (письма ФНС РФ от 27.07.2017 № ЕД-4-8/14778 , от 20.06.2017 № ГД-4-8/11682@, письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-02-07/2/46152@).
Зачет по взносам на травматизм в 2023 году
Если у организации есть одновременно задолженность и излишки по обязательствам перед ФСС за периоды, истекшие до 01.01.2021, то разрешается не выяснять, как вернуть переплату по больничным из ФСС в 2023 году, а сделать зачет переплаченной суммы в счет страховых взносов.
Зачет переплаты, возникшей в текущем календарном году, возможен только по платежам одного вида. Это значит, что переплаченные пенсионные взносы зачтут в счет недоимки только платежей по ОПС, а взносы на ВНиМ нельзя отнести на пенсионное страхование, и так далее.
Мало вернуть средства, нужно правильно провести их по бухучету. А то штраф будет больше, чем сумма возврата. Инструкция от экспертов КонсультантПлюс поможет правильно учесть возврат страхвзносов.
Как вернуть «переплату» по расходам на социальное страхование, образовавшуюся в 2020 году?
С 2021 года все субъекты РФ перешли на механизм прямых выплаты из средств ФСС. То есть пособия по временной нетрудоспособности и другие пособия по социальному страхованию выплачивает не работодатель с дальнейшим зачетом выплаченных сумм, а непосредственно сам Фонд социального страхования. У вновь перешедших на данный механизм страхователей могла образоваться «переплата» по социальным выплатам. Можно ли ее вернуть, вы узнаете из статьи.
В 2012 году на территории Российской Федерации стартовал пилотный проект «Прямые выплаты из средств ФСС» (Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294). Изначально в нем участвовали два региона. Впоследствии – вплоть до 2020 года – к пилотному проекту ежегодно присоединялись все новые и новые участники. Последними в 2021 году на указанный механизм перешли следующие субъекты РФ: Краснодарский, Пермский края, Московская, Свердловская, Челябинская области, Ханты-Мансийский автономный округ, города федерального значения Москва и Санкт-Петербург (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).
На практике возможна ситуация, когда на дату перехода на механизм прямых выплат из средств ФСС (в частности, на 1 января 2021 года) у учреждения осталась «переплата» по страховым взносам за счет превышения размера пособий, которые ФСС не успел зачесть в счет уплаты страховых взносов. Можно ли ее вернуть или зачесть?
По общим правилам зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и страховых взносов осуществляется согласно ст. 78 НК РФ. Так, сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по данному взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном названной статьей (п. 1.1 ст. 78 НК РФ).
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика). Той же статьей установлены сроки, в которые осуществляется зачет (возврат) налогов, страховых взносов
А могут ли применяться положения ст. 78 НК РФ, если возврату подлежит не сумма излишне уплаченных страховых взносов (перечисленных в бюджет), а разница в виде превышения величины произведенных работодателем расходов на выплату страхового обеспечения (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) над общей суммой исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством?
Аналогичный вопрос анализировался в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2021 № 15АП-9671/2021 по делу № А32-16337/2020. Приведем спорную ситуацию и решение судей по ней в качестве примера.
Пример.
В расчетный период в организации были произведены расходы на обязательное социальное страхование на сумму 1 564 099 руб., начислены страховые взносы на сумму 426 298 руб. В результате образовалась «переплата» по страховым взносам по обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 1 137 801 руб. Причем образовалась она не за счет уплаты страховых взносов, а в результате уменьшения начисленных к уплате страховых взносов на сумму произведенных обществом расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.
Суд пришел к выводу, что порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, установленный ст. 78 НК РФ, распространяется только на случаи, когда переплата образовалась в результате уплаты в фонд страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В рассматриваемом случае переплата по страховым взносам в том смысле, который предусмотрен ст. 78 НК РФ, у организации не возникла.
Согласно п. 9 ст. 431 НК РФ (действовал до 31 декабря 2020 года), если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от территориального органа ФСС подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами ФСС в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Вместе с тем согласно п. 1 ч. 1 ст. 4.1 Федеральным законом № 255-ФЗ страхователи имеют право обращаться к страховщику за получением средств, необходимых на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, сверх начисленных страховых взносов.
В соответствии с п. 3 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ территориальный орган ФСС выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов.
Следовательно, разница в виде превышения величины произведенных работодателем расходов на выплату страхового обеспечения над общей суммой исчисленных страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством может быть:
либо зачтена налоговым органом в счет предстоящих платежей по данному виду обязательного социального страхования;
либо возмещена территориальными органами ФСС в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом № 255-ФЗ.
Ключевой вывод: излишне уплаченной или взысканной суммой налога (взноса) могут быть признаны зачисленные на счета соответствующего бюджета (фонда) денежные средства в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога (сбора) за определенные налоговые периоды. Разница, образовавшаяся не за счет уплаты страховых взносов, а в результате уменьшения начисленных к уплате страховых взносов на сумму произведенных организацией расходов на выплату страхового обеспечения, переплатой по смыслу ст. 78 НК РФ не является.
В мае 2021 года ФНС выпустила письмо (Письмо от 26.05.2021 № БС-4-11/7258@) об уменьшении страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на суммы расходов на выплату страхового обеспечения при переходе на прямые выплаты. В частности, в письме разъясняется, что выплаты застрахованным лицам (пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) осуществляются территориальными органами ФСС, и страховые взносы, исчисленные с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц начиная с 1 января 2021 года, не могут быть уменьшены работодателями, перешедшими с указанной даты на механизм «Прямые выплаты из средств ФСС», на суммы расходов на выплату страхового обеспечения.
При этом переход на осуществление выплат застрахованным лицам территориальными органами ФСС не повлиял на порядок отражения в карточках расчета с бюджетом (в налоговом органе) сумм страховых взносов, начисленных к уменьшению. Операция начисления (уменьшения), содержащая сумму расходов, превышающих общую сумму начисленных страховых взносов за периоды до 1 января 2021 года, произведенных плательщиком страховых взносов на выплату страхового обеспечения по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и отраженных в расчете по страховым взносам за периоды до названной даты, учитывается в налоговом органе в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по данному виду страхования по общеустановленным правилам.
То есть это первый возможный вариант – зачет налоговым органом «переплаты» по страховым взносам в счет предстоящих платежей по данному виду обязательного социального страхования.
Для возврата «переплаты» (второй возможный вариант разрешения ситуации) необходимо обратиться в территориальный орган ФСС с соответствующим заявлением и подтверждающими документами.
Перечень документов для возмещения расходов утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 04.12.2009 № 951н:
1) заявление (формы заявления и двух его приложений приведены в Письме ФСС РФ от 07.12.2016 № 02-09-11/04-03-27029) о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения с двумя приложениями, а именно:
справкой-расчетом, представляемой при обращении за выделением средств на выплату страхового обеспечения;
расшифровкой расходов на цели обязательного социального страхования и расходов, осуществляемых за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;
2) копии документов, подтверждающих обоснованность расходов (например, листка нетрудоспособности);
3) другие документы по запросу ФСС.
Приведем их ниже.
(должность руководителя
(заместителя руководителя)
органа контроля за уплатой
страховых взносов, Ф. И. О.)
Заявление
о выделении необходимых средств на выплату
страхового обеспечения
(полное наименование организации (обособленного подразделения), фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя, физического лица)
регистрационный номер в органе контроля
за уплатой страховых взносов ______________________________________________________________,
код подчиненности _______________________________________________________________________,
адрес места нахождения организации (обособленного подразделения) / адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, физического лица ______________________________ ________________________________________________________________________,
в соответствии со статьей 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» просит выделить средства на выплату страхового обеспечения в сумме _____________________________ руб.
путем перечисления денежных средств на счет страхователя
№ ______________________________ в банке _______________________________
(полное наименование банка)
ИНН _______________ КПП __________________ корр/счет __________________
БИК ________________ ОКТМО ______________ № лицевого счета *
(наименование финансового органа)
_________________________________________ ___________ ______________ ____________________
(должность руководителя (подпись) (Ф. И. О.) (контактный телефон) организации (обособленного подразделения)) **
_____________________
(Ф. И. О.)
__________________
(контактный телефон)
Место печати страхователя
Законный или уполномоченный представитель страхователя
_____________________
(Ф. И. О.)
__________________
(контактный телефон)
Наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность представителя страхователя ________________________________________________________________________________________
Документ, подтверждающий полномочия представителя страхователя ________________________________________________________________________________________
Справка-расчет, представляемая при обращении за выделением средств на выплату страхового обеспечения (Приложение 1 к Заявлению о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения) и Расшифровка расходов на цели обязательного социального страхования и расходов, осуществляемых за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета (Приложение 2 к Заявлению о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения) страхователем представлены
_____________________
(Ф. И. О.)
* Заполняется организацией, имеющей лицевой счет в органах Федерального казначейства.
** Заполняется руководителем организации (обособленного подразделения).
*** Заполняется при наличии главного бухгалтера.
Приложение 1
к Заявлению о выделении
необходимых средств на выплату
страхового обеспечения
Справка-расчет,
представляемая при обращении за выделением средств
на выплату страхового обеспечения