Как списать копейки по кредиторской задолженности

Сумма смешная, а возни много

На конец года в отношении некоторых контрагентов по бухгалтерским счетам образовались копеечные дебиторская и кредиторская задолженности (10 коп., 3 коп., 70 коп.). Как правильно избавиться от этих копеек?

При абсолютной незначительности сумм было бы нерационально соблюдать все правила, необходимые при списании задолженностей (трехлетние ожидание, отправление писем-запросов и т. д.) Можно ли сразу, по состоянию на 31 декабря, списать их в бухгалтерском учете на счет 91 "Прочие доходы и расходы", а в налоговом учете не принимать во внимание при расчете налогооблагаемой прибыли?

Наша организация перечислила на расчетный счет ФКУ ЮВАО сумму 1 654,96 руб. за государственный техосмотр двух грузовых автомашин. Но на момент перечисления у ФКУ поменялись реквизиты и деньги ушли в неизвестном направлении. После многократных попыток «найти следы» мы так и не поняли, куда писать или звонить по вопросу возврата этой суммы. А поскольку сумма незначительная, решили списать ее из-за невозможности возврата, не учитывая в расходах для целей налогообложения прибыли. Имеем ли мы право так поступить? Или нужно терпеливо выжидать три года?

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей (п. 25 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н). Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

Большинство специалистов полагает, что на основании этой нормы можно списать с баланса любые "копеечные" остатки дебиторской и кредиторской задолженности. Но в пункте 25 Положения речь идет только о суммах, возникающих при ведении бухгалтерского учета с округлением до целых рублей. Если разницы возникли по этой причине, то Вы вправе их списать, руководствуясь именно этим пунктом.

Тем не менее, по мнению автора, "копеечные" разницы могут быть списаны с баланса в текущем году и в иных случаях. Это списание возможно на основании п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. N 60н).

В этом пункте одним из требований к ведению бухгалтерского учета, предусматриваемым в учетной политике, является требование рациональности его ведения, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. То есть польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации. В случае урегулирования "копеечной" задолженности затраты на ведение переписки, комиссия банка за перевод средств и пр. явно не адекватны суммам самой задолженности.

Таким образом, Вы вправе списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы" "копеечную" задолженность, не принимая мер к ее взысканию или уплате.

Напоминаем, что любое списание с баланса задолженности, в т.ч. "копеечной", требует проведения инвентаризации (п.77 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н). Кроме того, в соответствии с п. 27 "Положения", проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому составив "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (форма № инв-17), на основании требований рациональности (п. 7 ПБУ 1/98), оформляете приказом по организации списание указанных сумм.

При этом, по мнению автора, уменьшение налогооблагаемой прибыли на указанные суммы также возможно, на основании пп.20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

2. Что касается второго вопроса на эту тему, то здесь картина иная.

По мнению автора, перечисленную на расчетный счет ФКУ ЮВАО сумму можно списать до истечения срока исковой давности только за счет виновных лиц на основании той же формы № инв-17. Дело в том, что указанная задолженность до истечения срока исковой давности не будет признана безнадежной ни для целей налогового учета, ни для бухгалтерского.

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Итак, к сумме, перечисленной в Финансово-казначейское управление, ни 1-й, ни 2-й пункты ст. 266 НК РФ отношения не имеют. По мнению автора, и для целей бухгалтерского учета будет достаточно сложно доказать невозможность возврата (переадресации или зачета) денег из Финансово-казначейского управления.

Написав запрос в ФКУ ЮВАО (и направив копии Департаменту финансов г. Москвы), можно рассчитывать на какой-либо ответ, и в зависимости от ответа решить вопрос о списании задолженности. Без такой переписки, по мнению автора, списание задолженности в сумме 1 654,96руб. будет неправомерным.

Как списать сомнительную и невостребованную задолженность по результатам инвентаризации расчётов с контрагентами в программе 1С:Бухгалтерия государственного учреждения ред. 2.0?

Как списать сомнительную и невостребованную задолженность по результатам инвентаризации расчётов с контрагентами в программе 1С:Бухгалтерия государственного учреждения ред. 2.0?

Ответ:

Согласно Инструкции № 162н:

списаниев порядке, установленном бюджетным законодательством, дебиторской задолженности по доходам, источникам финансирования дефицита бюджета, предоставленным займам, ссудам, нереальной ко взысканию, отражается по дебету счёта 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учёта счетов 0 205 00 000 «Расчёты по доходам», 0 207 00 000 «Расчёты по кредитам, займам (ссудам)» с одновременным отражением списанной дебиторской задолженности на забалансовом счёте 04 «Сомнительная задолженность»; (п. 78, 120 Инструкции № 162н);
суммы, списанные с балансового учёта,в связи с приостановлением согласно законодательству Российской Федерации предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатёжеспособным, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учёта счёта 0 209 00 000 «Расчёты по ущербу и иным доходам» и дебету счёта 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», с одновременным отражением на забалансовом счёте 04 «Сомнительная задолженность» (п. 86 Инструкции № 162н);
списание кредиторской задолженностипо доходам, не востребованной кредиторами по доходам, отражается по кредиту счёта 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учёта счёта 0 205 00 000 «Расчёты по доходам» с одновременным отражением списанной кредиторской задолженности на забалансовом счёте 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» (п. 78 Инструкции № 162н);
списаниесуммы, признанной согласно законодательству Российской Федерации нереальной к взысканию дебиторской задолженности по платежам в бюджет, осуществляется на основании распорядительного документа (акта) органа государственной власти, должностного лица или другого уполномоченного органа и отражается в бюджетном учёте по дебету счёта 1 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учёта счёта 1 303 00 000 «Расчёты по платежам в бюджеты» (п. 120 Инструкции № 162н);
списание с балансового учёта задолженности по принятым обязательствам, не востребованной кредиторами,отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учёта счетов 0 302 00 000 «Расчёты по принятым обязательствам», 0 208 00 000 «Расчёты с подотчётными лицами» и кредиту счёта 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счёте 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами» (п. 120 Инструкции № 162н);
суммы восстановленной задолженности неплатёжеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям и иным ущербам, ранее списанным на забалансовый учёт, отражаются по дебетусоответствующих счетов аналитического учёта счёта 020900000 «Расчёты по ущербу и иным доходам» и кредиту счёта 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счёта 04 «Сомнительная задолженность» (п. 86 Инструкции № 162н).

Аналогичные записи предусмотрены в инструкциях № 174н, № 183н.

Для оформления указанных операций в БГУ 2.0 применяются документы:

Документ «Списание, восстановление задолженности по доходам» предназначен для отражения в бухгалтерском учёте операций:

списания сомнительной задолженности с балансовых счетов учёта задолженности по доходам 205.00, 207.00, 209.00, 210.05 на забалансовый счёт 04 «Сомнительная задолженность»;
восстановления сомнительной задолженности со счёта 04 на счета 205.00, 207.00, 209.00, 210.05;
списания безнадежной к взысканию задолженности с балансовых счетов учёта задолженности по доходам 205.00, 207.00, 209.00, 210.05 или с забалансового счёта 04.

В документе заполняется информация об имеющейся задолженности выбранных контрагентов (дебиторов) по остаткам на счетах бухгалтерского учёта, а также счёт списания задолженности.

После заполнения и проведения документа по кнопке «Печать» можно сформировать решение о признании (восстановлении) сомнительной задолженности по доходам (ф. 0510445) и акт о признании безнадёжной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0510436).

Документ «Списание, восстановление задолженности по доходам» можно сформировать по результатам инвентаризации расчётов с контрагентами.

Для этого в документе «Инвентаризация расчётов с контрагентами» (в разделе «Учёт и отчётность» – «Инвентаризация») на закладке «Дебиторская задолженность» следует выделить одну или несколько строк соответствующей задолженности (удерживая клавишу Ctrl), нажать кнопку «Списать…» в командной панели таблицы «Дебиторская задолженность» и выбрать соответствующий вид операции:

«Списать сомнительную задолженность»;
«Восстановить сомнительную задолженность»;
«Списать безнадёжную к взысканию задолженность».

Документ «Списание кредиторской задолженности» предназначен для отражения в бухгалтерском и налоговом учёте операций:

списание без последующего наблюдения – списание кредиторской задолженности без последующего наблюдения с балансовых счетов учёта 205.00, 208.00, 209.00, 301.00, 302.00, 303.00, 304.01, 304.02, 304.03, 304.06;
списание с последующим наблюдением – списание кредиторской задолженности с балансовых счетов учёта 205.00, 208.00, 209.00, 301.00, 302.00, 303.00, 304.01, 304.02, 304.03, 304.06 на забалансовый счёт 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами»;
прекращение наблюдения задолженности – списание задолженности с забалансового счёта 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами».

В документе заполняется информация об имеющейся задолженности выбранных контрагентов по остаткам на счетах бухгалтерского учёта, а также счёт списания задолженности.

После заполнения и проведения документа по кнопке «Печать» можно сформировать решение о списании задолженности, не востребованной кредиторами (ф. 0510437).

Документ «Списание кредиторской задолженности» можно сформировать по результатам инвентаризации расчётов с контрагентами. Для этого в документе «Инвентаризация расчётов с контрагентами» (в разделе «Учёт и отчётность» – «Инвентаризация») на закладке «Кредиторская задолженность» следует выбрать одну или несколько строк соответствующей задолженности (удерживая клавишу Ctrl), нажать кнопку «Списать…» в командной панели таблицы «Кредиторская задолженность» и выбрать соответствующий вид операции:

«Списать без последующего наблюдения»;
«Списать с последующим наблюдением»;
«Прекратить наблюдение задолженности».

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г. Контакты редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru

Поздравляем! Вы успешно подписались на рассылку

Получите полный доступ к КонсультантПлюс бесплатно!

Вы переходите в систему КонсультантПлюс

Прайс-лист 1С
Купить Консультант Плюс
Купить 1С
Записаться на семинар
Большой тест-драйв

Калькуляторы
Производственный календарь
Путеводители
Удаленная поддержка
Приложение Информер
Помощь Информер
Тесты

Вакансии
О нас
Контакты
Политика конфиденциальности
Новости законодательства

Физическое лицо, ставя галочку напротив текста «Я даю согласие на обработку персональных данных» и/или нажимая на кнопку отправки заполненной формы на интернет-сайтах — https://www.4dk.ru/, https://4dk-consultant.ru, https://4dk-reg.ru, https://meprofi.ru, https://cpk4dk.ru (далее — Сайты), обязуется принять настоящее Согласие на обработку персональных данных (далее — Согласие).

Действуя свободно, своей волей и в своем интересе, а также подтверждая свою дееспособность, физическое лицо дает свое согласие ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ КОНСАЛТ», местонахождение: 127083, г. Москва, ул. Мишина, д.56, ЭТАЖ 3, КОМ. 307, ОГРН 5137746191941, ИНН 7714923575 (далее — Оператор), на обработку своих персональных данных со следующими условиями:

1. Согласие дается на обработку персональных данных, с использованием средств автоматизации.

2. Согласие дается на обработку следующих персональных данных:

• фамилия, имя, отчество;
• место работы и занимаемая должность;
• адрес электронной почты;
• номера контактных телефонов

3. Оператор осуществляет обработку полученной от Пользователей информации в целях оказания услуг в соответствии с уставной деятельность, в том числе предоставления Пользователю доступа к персонализированным ресурсам Сайтов; связи с Пользователем, путем направления уведомлений, запросов и информации, касающихся оказываемых услуг, исполнения соглашений и договоров; обработки запросов и заявок от Пользователя, а также проверки, исследования и анализа данных, позволяющих поддерживать и улучшать сервисы Оператора.

4. Основанием для обработки персональных данных является: статья 24 Конституции Российской Федерации; устав Оператора; настоящее согласие на обработку персональных данных.

5. В ходе работы с персональными данными будут совершены следующие действия: сбор, запись, систематизация, накопление, передачу (распространение, предоставление, доступ), хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, блокирование, удаление, уничтожение.

Пользователь дает свое согласие на передачу своих персональных данных при условии обеспечения в отношении передаваемых данных целей использования, предусмотренных п.3, следующим лицам, являющимся партнерами Оператора:

ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СИСТЕМА»
Местонахождение: 127083, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Савеловский, ул. Мишина д.56. Этаж/комн 6/617
ИНН 7714469778; ОГРН 1217700112080.
ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ»
Местонахождение: 127083 г. Москва, ул. Мишина д.56, комната 306
ИНН 7714378062; ОГРН 1167746252728.
ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ АУДИТ»
Местонахождение: 127083 г. Москва ул. Мишина д.56, этаж 5, комната 509
ИНН 7714948185; ОГРН 5147746225798.
ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ КВАЛИФИКАЦИЯ»
Местонахождение: 127083, г. Москва, ул. Мишина, д.56
ИНН 7714349600; ОГРН 1157746706523.
ООО «ЧДВ»
Местонахождение: 127083, г. Москва, ул. Мишина, д. 56, этаж 6, ком.609
ИНН 7714988300; ОГРН 1177746359889.
ООО «СЕРВИС СОФТ»
Местонахождение: 430030, Республика Мордовия, город Саранск, ул. Васенко, д.13,этаж 4, помещение 7
ИНН 1327032250/ОГРН 1181326002527.
ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ РЕШЕНИЕ»
Местонахождение: 127083, г. Москва, ул. Мишина, д.56, офис 308
ИНН 7714986720 / ОГРН 1177746340617.

6. Согласие на обработку персональных данных может быть отозвано субъектом персональных данных. В случае отзыва субъектом персональных данных согласия на обработку персональных данных оператор вправе продолжить обработку персональных данных без согласия субъекта персональных данных при наличии оснований, указанных в пунктах 2 — 11 части 1 статьи 6, части 2 статьи 10 и части 2 статьи 11 Федерального закона 152-ФЗ.

7. Согласие действует все время до отзыва субъектом согласия на обработку персональных данных.

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Екатерина Гостева

Искусственное наращивание кредиторской задолженности покупателями – известная практика различных налоговых оптимизаторов. При этом рано или поздно встает вопрос о списании, которое при формальном подходе приводит фактически к восстановлению ранее уменьшенной налоговой нагрузки.

Почему налоговиков интересует кредиторская задолженность

В подавляющем большинстве случаев компании не спешат списывать свои долги и продляют срок исковой давности всеми возможными способами, так как списанная «кредиторка»:

должна быть включена во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ);
увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Инспекторы прекрасно знают о такой практике, как и о том, что немалая доля кредиторской задолженности у компаний – искусственная. Расчеты по такой задолженности с поставщиками и подрядчиками основаны на по подложных документах, оформленных на якобы:

приобретенные материальные ценности;
выполненные работы (оказанные услуги).

Причем такие факты хозяйственной жизни даже не связаны с обналичкой, поскольку у компаний попросту не хватает оборотных средств на перечисление необходимых сумм. В результате возникает постоянно растущая кредиторская задолженность.

Подобные искусственные ситуации чреваты тем, что рано или поздно налоговики:

признают накопленную кредиторку доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль;
проверят по цепочке НДС и «порекомендуют» компании самостоятельно сдать уточненную декларацию к уплате.

Однако, если по НДС налоговики могут заявить свои требования через камеральный отдел или на многочисленных комиссиях, то налог на прибыль – прерогатива, как правило, исключительно выездной проверки.

Важно!

Требование инспекторов отдела камеральных проверок предоставить расшифровку кредиторской задолженности – незаконно. НО даже если компания не имеет просроченной кредиторской задолженности, то для снижения рисков назначения выездной налоговой проверки, расшифровку подать все же стоит.

Отражение в учете

Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:

погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).

Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:

банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
потенциальных поставщиков и заказчиков.

Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:

изыскать оборотные средства;
погасить кредиторскую задолженность.

Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.

Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?

Оказывается, да – вполне возможно.

Для этого необходимо:

списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

При этом компания повысит финансовую привлекательность своего баланса.

Законные основания для осуществления процедуры списания

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора из ЕГРЮЛ) существуют и другие законные основания для списания «кредиторки» в случае прекращения действия обязательств. В частности, по следующим основаниям:

невозможность их исполнения (ст. 416 ГК РФ);
издание акта государственного органа, прекращающего обязательство (ст. 417 ГК РФ);
ликвидации компании (ст. 419 ГК РФ); это же тоже самое что и исключение и ЕГРЮЛ

Указанные ситуации пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены к безнадежным долгам. Под этим термином налоговики понимают финансовые обязательства, основная характеристика которых – невозможность взыскания или возврата долгов, отраженных в пассиве баланса компании-должника.

Такие долги, нереальные ко взысканию, нужно закрыть путем списания.

Отметим, что статья 266 НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности. Именно ее в конце года налогоплательщики обязаны проверить на безнадежность. Однако очевидно, что некоторые пункты приведенного перечня безнадежной дебиторской задолженности (издание акта госоргана или процесс ликвидации) не могут не затронуть и кредиторскую задолженность. По этой причине рекомендуем включить в учетную политику такой текст:

7.3. Критериями отнесения кредиторской задолженности к невостребованной (просроченной) считать:

истечение срока исковой давности после окончания срока выполнения обязательств;
прекращение обязательства невозможностью исполнения;
издание акта органа государственной власти о прекращении обязательства;
смерть (ликвидация) контрагента.

Списание просроченной задолженности производится при наступлении соответствующих обстоятельств на основании распоряжения генерального директора.

Как списать кредиторскую задолженность: порядок действий

Помимо стандартных оснований из учетной политики, позволяющих списать кредиторскую задолженность досрочно, есть и другая возможность. Например, существует вполне законная процедура, которая, тем не менее, не приводит к налоговым последствиям. Вот ее алгоритм.

Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц

Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных кредиторов» по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

Важно!

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.

Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить на свой выбор:

уставный;
добавочный капитал.

Увеличение указанных показателей приведет к повышению привлекательности баланса для банков и поставщиков, если компания планирует получить:

кредит или банковскую гарантию;
отсрочить платеж при оплате товаров (работ, услуг).

Шаг третий: Устраняем налоговые риски учредителя

Позитивные изменения баланса произойдут без увеличения налоговых обязательств компании. Однако для учредителя в части НДФЛ такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между:

дополнительным вкладом;
стоимостью приобретения долга.

Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Однако, чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь соответствующие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора. При необходимости необходимо восстановить утерянные документы.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Если по каким-то причинам компания не списала кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности, то необходимо:

провести инвентаризацию;
подготовить письменное обоснование;
издать приказ руководителя компании.

Такой вывод следует из письма ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, закрепить его в учетной полите можно следующим образом:

7.4. Кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами, списывается с балансового учета на основании решения специально созданной по распоряжению генерального директора компании комиссии.

7.5. Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому обязательству.

Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов необходимо производить последним днем отчетного периода, в котором произошли обстоятельства, обязывающие организацию произвести списание, например, истек срок исковой давности. Об этом сказано в письме Минфина от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Соответственно по этому же сроку внереализационный доход необходимо отразить и в налоговом учете.

Мы не только отслеживаем сроки кредиторской задолженности, но и даем рекомендации, какие меры предпринять, чтобы она не попадала в разряд просроченной, не вызывала вопросов со стороны банков, налоговой и контрагентов. Таким образом наши клиенты, как правило, не имеют проблем с получением кредитов, оформлением исключительно безавансовой постоплаты и уровнем налоговой нагрузки.

«Копеечные» остатки в балансе. Можно ли списать до срока давности?

Для бухгалтера копейка не просто бережет рубль, она бережет равновесие бухгалтерского баланса. Бывают в хозяйственной жизни предприятия такие ситуации, при которых в оборотно — сальдовой ведомости образуются некие копеечные остатки на счетах учета расчетов с контрагентами.

Покупатель недоплатил, поставщик недопоставил, суммы от нескольких копеек до нескольких десятков рублей, как не украшают они баланс. Срок давности для списания этих сумм наступит не скоро, процесс взыскания потребует финансовых затрат, которые превышают сами долги.

Как поступить бухгалтеру при возникновении в учете «копеечной» дебиторской и кредиторской задолженности, а так же в случае выявления расхождений по актам сверки взаиморасчетов с контрагентами, расскажем в статье.

Избавляемся от «копеечной» дебиторки и кредиторки

Собственно, вариантов несколько. Всем известно, что до истечения срока давности задолженности, списать долги по правилам бухгалтерского учета нельзя (п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)). Финансовый результат деятельности предприятия для целей налогообложения тоже не может быть уменьшен до истечения срока давности (пп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 18 ст. 250 НК РФ).

Причем, даже для списания действительно просроченной суммы задолженности придется приложить усилия, а именно провести инвентаризацию обязательств, собрать документы, подтверждающие истечение срока давности или нереальность взыскания долга, обосновать возникновение таких долгов и необходимость их списания. А в случае с дебиторской задолженностью еще и учитывать ее на забалансовом счете в течение пяти лет с момента списания и надеяться на ее погашение.

Этот путь для копеечных долгов слишком долог и сложен. Предлагаем воспользоваться возможностью избавиться от небольшой дебиторской и кредиторской задолженности иным способом.

Обратимся к п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). Одним из требований, которое должна обеспечивать учетная политика, и которое должно быть учтено при ведении бухгалтерского учета, является требование рациональности его ведения исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Иными словами, если расходы на взыскание задолженности, превышают сумму самой задолженности, ничто не мешает компании воспользоваться вышеприведенной нормой, и списать с баланса копеечные долги, образовавшиеся в процессе осуществления расчетов по хозяйственным договорам. В этом случае, можно не принимать никаких мер к взысканию мелких долгов или их уплате. И списать копеечные суммы дебиторской и кредиторской задолженности на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Однако, порядком, закрепленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации пренебрегать не стоит. Последовательность действий при списании должна быть следующей:

Проводим инвентаризацию обязательств (п. 27, 77 Положения);
Составляем Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № инв-17);
Издаем приказ о списании «копеечных» сумм дебиторской и кредиторской задолженности, обосновав принятое решение ссылкой на п. 6 ПБУ 1/2008 (требование рациональности).

Обоснованием таких списаний может являться и низкий уровень существенности списываемых сумм. Ведь бухгалтерская информация признается существенной и принимается во внимание, если значения показателей оказывают значительное влияние на принятие решений заинтересованными пользователями (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Уменьшение налогооблагаемой прибыли при списании незначительных сумм дебиторской задолженности невозможно. Однако, особенно уверенным налогоплательщикам рекомендуем обратить внимание на пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, ведь перечень внереализационных расходов в Кодексе является открытым. Увеличить налогооблагаемую базу можно на основании пп. 18 ст. 250 НК РФ.

Практикующие бухгалтеры рекомендуют направлять в адрес контрагентов акты сверки взаимных расчетов, в которых списание копеечной задолженности уже произведено. В этом случае контрагент либо подписывает акт и возвращает его обратно, либо «молча» соглашается с показателями взаиморасчетов, отраженных актов. А организация, осуществившая списание «копеечных» долгов имеет дополнительное документальное подтверждение правоты произведенных операций.

Посоветуем и не совсем законный способ. Чтобы остатки на счетах расчетов с контрагентами, особенно покупателями не раздражали, в учете можно осуществить их «доплату» в кассу организации. При этом следует помнить о соблюдении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Банком России 22.09.1993 № 40).

Несоответствие учетных данных актам сверки контрагента

Довольно распространена ситуация, когда в процессе сверки с контрагентом, выясняется несоответствие учетных остатков данным акта, предоставленного деловым партнером. Подтверждающих документов найти не удается. Организация принимает решение скорректировать остатки по взаимным расчетам. Как отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском учете несущественные ошибки, обнаруженные в ходе проведения инвентаризации взаиморасчетов с контрагентами, отражаются в месяце обнаружения ошибок в составе прочих доходов и расходов.

Кстати, если организация не согласна с данными, отраженными в акте сверки контрагента, то у нее остается право отражать в учете суммы задолженности исходя из бухгалтерских записей, признаваемых ею правильными (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Но если вдруг организация принимает решение привести учетные данные в соответствие данным контрагента, то исправления в бухгалтерский учет и отчетность следует вносить с учетом норм ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», которое применяется с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010). Существенность ошибки определяется организацией самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (письмо Минфина России от 24.01.2011 №07-02-18/01). Порядок определения существенности ошибок закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, несоответствие сумм дебиторской и кредиторской задолженности признаны несущественными для организации, и период ее возникновения предшествует моменту подписания годовой бухгалтерской отчетности за этот период. Значит это ошибка предшествующего отчетного периода, исправлять ее нужно, опираясь на норму п. 14 ПБУ 22/2010. Такие ошибки исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, чтобы скорректировать остатки по взаиморасчетам, нужно произвести следующие записи на бухгалтерских счетах:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» – увеличена сумма дебиторской задолженности;

Кредит 91 Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – доначислен НДС при увеличении суммы дебиторской задолженности;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 – увеличена сумма кредиторской задолженности.

В налоговом учете ошибки в исчислении налоговой базы прошлых периодов, исправляются в периоде, в котором осуществлена ошибка. Иными словами, требуется перерасчет налоговой базы и корректировочная декларация за период возникновения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 09.12.2004 № 03-03-01-04/1/174).

Если период возникновения ошибки определить невозможно, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Чтобы избежать претензий налоговых органов, рекомендуем суммы, увеличивающие налоговую базу по налогу на прибыль, учесть в составе внереализационных доходов на основании пп. 20 ст. 250 НК РФ.

Если в результате ошибок за прошлые годы была завышена база по налогу на прибыль, уменьшить ее в текущем периоде невозможно, поскольку любые расходы, осуществляемые налогоплательщиком, должны иметь документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ).

Вывод: несущественные остатки по счетам расчетов с контрагентами можно списать, не дожидаясь истечения трехлетнего срока давности, основываясь на принципе рациональности учета. Главное при этом верно оформить документы и быть уверенным в своих действиях.