Отложенный налог на прибыль как посчитать

Отложенные налоги

Тема отложенных налогов регулярно тестируется на экзамене «Финансовая отчётность» (FR), и нередко в ещё бóльших подробностях на экзамене «Бизнес-отчётность стратегического уровня» (SBR). В этой статье мы сначала разберём те аспекты отложенных налогов, которые относятся к FR, а затем перейдём к более сложны ситуациям, которые могут встретиться уже на SBR.

Основы
Экзамен «Финансовая отчётность» (FR)
Экзамен «Бизнес-отчётность стратегического уровня» (SBR)

Основы

Отложенные налоги регламентируются МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». На FR отложенный налог, как правило, проявляется в виде отложенного налогового обязательства, которое нужно признать в отчёте о финансовом положении. В МСФО (IAS) 12 отложенное налоговое обязательство определяется как сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых врéменных разниц. То есть, по-простому, отложенный налог – это налог, уплачиваемый в будущем. Однако, чтобы полностью понять это определение, нужно объяснить понятие «налогооблагаемых врéменных разниц».

Врéменные разницы определяются как разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчёте о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства.

Налогооблагаемые временные разницы – это такие разницы, от которых в будущем будет считаться налог к уплате при возмещении балансовой стоимости данного актива или погашении данного обязательства. МСФО (IAS) 12 требует, чтобы отложенное налоговое обязательство признавалось для всех налогооблагаемых временных разниц, существующих на отчётную дату.

Все эти термины могут выглядеть очень загадочно и сложно, поэтому мы разберёмся в них примере, вероятность которого наиболее высока на экзамене FR – на амортизируемых необоротных активах.

Как известно, в финансовом учёте на необоротные активы с определённым сроком полезного использования начисляется амортизация. Однако для целей расчёта налога на прибыль на необоротные активы начисляется другая амортизация, налоговая. Она отличается от амортизации в финансовом учёте как по суммам, так и по срокам, и правила расчёта налоговой амортизации задаются налоговым законодательством.

Поэтому на отчётную дату практически всегда можно ожидать, что балансовая стоимость амортизируемого необоротного актива (т.е. первоначальная стоимость за минусом накопленной учётной амортизации) будет отличаться от налоговой базы этого актива (т.е. первоначальной стоимости за минусом накопленной налоговой амортизации). Отсюда и возникают налогооблагаемые временные разницы.

Пример 1
На начало года 1 некая компания приобрела необоротный актив за $2,000. На актив начисляется амортизация линейным методом на протяжении 4х лет. Таким образом, ежегодная бухгалтерская амортизация составляет $500, а за весь период использования общая амортизация составит $2,000. Амортизация в налоговых целях начисляется другим методом, как показано в таблице ниже:

итого налоговая амортизация

В следующей таблице мы сравним балансовую стоимость этого актива в финансовой отчётности с его налоговой базой, чтобы найти временные разницы на конец каждого года:

Как уже говорилось раньше, отложенные налоговые обязательства возникают из-за налогооблагаемых временных разниц, то есть таких временных разниц, которые приведут к уплате налога в будущем. Как же ситуация выше приводит к будущей уплате налога?

Налог к уплате рассчитывается от налогооблагаемой прибыли. Чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль, налоговые органы, например, Великобритании, корректируют бухгалтерскую прибыль до налогов из финансовой отчётности компании. Одна из корректировок касается амортизации: бухгалтерская амортизация заменяется на налоговую. То есть корректировка выглядит так: бухгалтерская амортизация добавляется к бухгалтерской прибыли до налогов, и из получившегося результата вычитается налоговая амортизация. Так и образуется налогооблагаемая прибыль, которую затем нужно умножить на ставку налога, и получить налог к уплате.

Вернёмся к примеру выше. В те годы, когда налоговая амортизация выше бухгалтерской (это годы 1 и 2), компания получает налоговую экономию. С точки зрения денежных потоков это отлично, потому что, по сути, налоговые платежи откладываются. Однако эта разница – только врéменная разница, и этот сэкономленный налог всё равно придётся уплатить в будущем. В 3-м и 4-м годах, когда налоговая амортизация меньше, чем бухгалтерская, компания уплачивает больше налога, и врéменная разница исчезает. Поскольку эти врéменные разницы приводят к уплате налога, их называют налогооблагаемыми.
Обратите внимание, что в итоге совокупная налоговая амортизация равна бухгалтерской – это $2,000, то есть для целей как налогового, так и бухгалтерского учёта, в итоге спишется первоначальная стоимость актива. Поэтому по истечении 4-летнего периода разница между налоговой прибылью и бухгалтерской прибылью из финансовой отчётности исчезает.

На конец года 1 временная разница составляет $300, что сигнализирует о необходимости уплаты налога в будущем (в годах 3 и 4). В соответствии с концепцией осмотрительности нужно включить в отчётность обязательство на сумму налога к уплате.

Если предположить, что прибыль компании облагается налогом по ставке 25%, отложенное налоговое обязательство на конец года 1 составит 25% x $300 = $75. Записано это будет так: кредит (увеличение) отложенного налогового обязательства в отчёте о финансовом положении и дебет (увеличение) расхода по налогу на прибыль в отчёте о прибылях и убытках.

К концу года 2 налогооблагаемая временная разница составит уже $400, то есть $300 из прошлого года плюс дополнительные $100, образовавшиеся в году 2. Значит, обязательство теперь составит 25% x $400 = $100. Поскольку на конец года 1 уже было учтено обязательство $75, проводка будет теперь такая: кредит (увеличение) обязательства и дебет (увеличение) расхода по налогу на прибыль на $25.

На конец года 3 налогооблагаемая временная разница уменьшается до $260, поскольку на разницу $140 налог уже был начислен за текущий год. Поэтому в будущем налог к уплате будет уже 25% x $260 = $65. Отложенное налоговое обязательство нужно уменьшить с существующей суммы $100 до $65: дебет (уменьшение) на $35. Соответственно, нужно уменьшить и расход по налогу на прибыль – кредит $35.

В конце года 4 временной разницы больше нет, потому что балансовая стоимость актива равна его налоговой базе. Поэтому входящее отложенное налоговое обязательство $65 нужно убрать. Для этого нужно сделать дебет (уменьшение) обязательства и кредит (уменьшение) расхода по налогу на прибыль.
Изменения обязательства относятся в отчёт о прибылях и убытках, что можно обобщить в следующем расчёте:

Входящее отложенное налоговое обязательство

Увеличение/(уменьшение) за год

Исходящее отложенное налоговое обязательство

Исходящее отложенное налоговое обязательство будет отражено в отчёте о финансовом положении.

Шаблон для экзамена
На экзамене при решении задач на подготовку индивидуальной финансовой отчётности (в них отложенные налоги встречаются постоянно) вы можете использовать следующий шаблон:

Помните, что движение по счёту отложенного налогового обязательства за период работает так:

увеличение обязательства – это увеличение расхода по налогу на прибыль;
уменьшение обязательства – это уменьшение расхода по налогу на прибыль.

Отчёт о прибылях и убытках
Поскольку МСФО (IAS) 12 рассматривает отложенные налоги как результат временных разниц между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой, считается, что стандарт использует так называемый «балансовый» подход. Однако полезно рассмотреть то же самое явление с позиций отчёта о прибылях и убытках.

Продолжая предыдущий пример, давайте предположим, что прибыль до налогов компании за каждый из четырёх лет составляет $10,000 (уже после начисления бухгалтерской амортизации). При ставке налога 25% было бы логично ожидать, что расход по налогу на прибыль за каждый год будет равен $2,500. Однако налог рассчитывается и уплачивается от налоговой прибыли, а не бухгалтерской.

Налоговая прибыль за каждый год и соответствующий фактический налог к уплате за каждый год подсчитаны ниже:

Налог к уплате указывается как расход по налогу на прибыль в отчёте о прибылях и убытках. Выше мы видели, что при учёте отложенного налогового обязательства мы корректируем (увеличиваем или уменьшаем) этот расход по налогу на прибыль. Поэтому окончательная величина, которая будет показана как расход по налогу на прибыль в финансовой отчётности определяется так:

В результате получается, что учёт отложенного налога – это воплощение традиционного учётного принципа сопоставления доходов и расходов. Расход по налогу на прибыль, отражённый в каждом году, это следствие налоговых последствий всего, что произошло в текущем году.

Экзамен «Финансовая отчётность» (FR)

Отложенные налоги регулярно проверяются в вопросе на составление индивидуальной отчётности. В вопросе нужно ожидать две особенности:

обязательство по отложенному налогу, которое приведено в оборотно-сальдовой ведомости – это всегда входящее обязательство;
чтобы вы могли посчитать исходящее обязательство и сумму отложенного налога для отражения в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, даётся дополнительная информация в примечаниях.

Как всегда, такие примечания важно читать внимательно, чтобы однозначно уяснить, какие дополнительные детали там сообщаются, чтобы понять, как будет выглядеть ваш шаблонный расчёт отложенных налоговых сумм для ответа.

Посмотрите, как можно по-разному подать информацию, которая в итоге приведёт к одному и тому же результату в итоговой финансовой отчётности.

Пример 2
В оборотно-сальдовой ведомости есть кредитовое сальдо $1,500 по счёту отложенного налогового обязательства.

Дополнительные примечания к вопросу могут звучать в одном из четырёх приведённых ниже вариантов:

Отложенное налоговое обязательство на конец года должно быть $2,500.
На конец года требуемое увеличение отложенного налогового обязательства составило $1,000.
На конец года налогооблагаемые временные разницы составили $10,000. Прибыль компании облагается налогом по ставке 25%.
В течение года налогооблагаемые временные разницы выросли на $4,000. Прибыль компании облагается налогом по ставке 25%.

Информация в вариантах 1 и 2 сразу снабжает нас суммами, которые можно вставить в экзаменационный шаблон. В вариантах 3 и 4 даются временные разницы, из которых нужно рассчитать суммы для использования в шаблоне. В каждом из вариантов недостающая величина считается как балансирующая сумма, как вы увидите из решения ниже:

Переоценка необоротных активов
Ещё одним примером возникновения налогооблагаемых временных разниц является переоценка необоротных активов. При переоценке необоротного актива до его справедливой стоимости доход от переоценки учитывается в прочем совокупном доходе. Эта операция увеличивает балансовую стоимость актива в отчёте о финансовом положении, но никак не затрагивается налоговую базу актива. В результате получается налогооблагаемая временная разница.

Когда актив будет продан, доход от переоценки будет облагаться налогом. Поскольку доход от переоценки отражается в прочем совокупном доходе, отложенные налоговые последствия переоценки также нужно отразить в прочем совокупном доходе. Предположите, что наш актив из Примера 1 на конец второго года переоценили до $2,500:

Баланcовая стоимость актива после переоценки теперь $2,500, а налоговая база — $600. Образуется временная разница в размере $1,900, $1,500 из которой обусловлены переоценкой. Отложенное налоговое обязательство на конец года составит $475 (25% x $1,900). На начало года оно было равно только $75, поэтому его нужно увеличить на $400.

Однако увеличение на $375 (25% x $1,500), вызванное переоценкой, нужно отразить в прочем совокупном доходе, в то время как оставшееся увеличение $25 будет, как обычно, отражаться в отчёте о прибылях и убытках.

В итоге проводка будет выглядеть так:

Дт	Расход по налогу в отчёте о прибылях и убытках	$25
Дт	Прочий совокупный доход	$375
Кт	Отложенное налоговое обязательство	$400

Экзамен «Бизнес-отчётность стратегического уровня» (SBR)

Разумеется, отложенные налоговые последствия есть у самых разных активов и обязательств, и необоротные активы, которые мы обсудили выше, не уникальны. Поэтому на уровне экзамена SBR более важным становится понимать принципы отложенных налогов, чтобы применять их к самым разным ситуациям. Ниже мы обсудим несколько возможных экзаменационных ситуаций, в каждой из которых будем исходить из ставки налога в размере 25%.

Отложенные налоговые активы
Нужно знать, что некоторые временные разницы приводят к необходимости учесть отложенный налоговый актив, а не обязательство. Временные разницы часто отражают момент времени, когда либо нужно уплатить налог, либо сэкономить на налоге. Обычно временные разницы возникают потому, что платёж налога откладывается на будущее или налоговая экономия учитывается авансом (поэтому и возникает отложенное налоговое обязательство), но иногда они возникают из-за платежа авансом или отложенной на будущее налоговой экономии.

В этих случаях временные разницы приводят к возникновению отложенного налогового актива или, если у компании есть бóльшие по сумме временные разницы, приводящие к отложенному налоговому обязательству – к уменьшению этого отложенного налогового обязательства.

Следующая формула поможет быстро понять, к чему приводит та или иная временная разница – к активу или обязательству:

балансовая стоимость актива / обязательства

налоговая база актива / обязательства

Если временная разница положительная – возникает отложенное налоговое обязательство. Если разница отрицательная – возникает отложенный налоговый актив.

Пример 3 – обесценение необоротных активов
Предположим, что на отчётную дату балансовая стоимость необоротного актива составляет $2,800, в то время как его налоговая база равна $3,500.

Балансовая стоимость была списана ниже налоговой базы вследствие обесценения, которое не будет влиять на налоговую базу до момента продажи актива. Поэтому компания получит налоговую экономию вследствие убытка от обесценения в будущем, при продаже актива.

Отложенный налоговый актив на дату отчётности составит 25% x $700 = $175.

Заметьте, что доход от переоценки, увеличивающая балансовую стоимость актива при неизменной налоговой базе, создаёт отложенное налоговое обязательство. Убытки от обесценения действуют наоборот, уменьшая балансовую стоимость при неизменной налоговой базе, что приводит к отложенному налоговому активу.

Пример 4 – списание запасов
На отчётную дату партия запасов с себестоимостью $10,000 была уценена до чистой цены реализации $9,000. Эта уценка не признаётся расходом при расчёте налогооблагаемой прибыли до момента продажи запасов.

Списание запасов до чистой цены реализации создаёт налоговую экономию, но только в будущем. Поэтому налоговая база не уменьшается. Значит, на отчётную дату возникает отложенный налоговый актив в размере 25% x $1,000 = $250.

Пример 5 – начисленные пенсионные обязательства
На отчётную дату у компании образовалась задолженность по корпоративным пенсионным начислениям на $25,000. Эти начисления будет признаны расходом при расчёте налогооблагаемой прибыли только тогда, когда будут уплачены.

Если эти начисления будут учтены как расход для целей расчёта налогооблагаемой прибыли только при уплате, то в текущем году расход, образовавшийся по пенсионной схеме, не отражается в налоговой декларации, поэтому налоговая база равна нулю.

Поскольку в данном случае компания получит экономию на налоге в будущем, возникает отложенный налоговый актив в размере 25% x $25,000 = $6,250.

Консолидированная финансовая отчётность
Некоторые отложенные налоговые последствия возникают исключительно в контексте консолидированной отчётности. При этом важно помнить, что группа не существует как юридическая сущность и не подлежит налогообложению. Налогом облагается прибыль каждой отдельной компании, входящей в группу, и для целей консолидации все их отдельные налоговые активы и обязательства просто складываются.

Поэтому при расчёте отложенного налога для группы понятие балансовая стоимость относится к балансовой стоимости с позиции финансовой отчётности группы, а налоговая база – к налоговой базе актива или обязательства в индивидуальной отчётности компании, входящей в группу.

Корректировки до справедливой стоимости
На дату приобретения активы и обязательства дочерней компании оцениваются по справедливой стоимости. Корректировки до справедливой стоимости, скорее всего, не изменяют налоговую базу чистых активов, приводя тем самым к возникновению временных разниц. Появляющиеся вследствие этого отложенные налоговые активы или обязательства должны быть включены в расчёт справедливой стоимости чистых активов дочерней компании на дату приобретения, которая используется для расчёта гудвила.

Гудвил
Гудвил возникает исключительно при консолидации – он не существует как актив в индивидуальной финансовой отчётности. Теоретически, наличие гудвила создаёт временную разницу, которая приводит к отложенному налоговому обязательству, потому что гудвил как актив имеет балансовую стоимость, но имеет нулевую налоговую базу. Однако, МСФО (IAS) 12 отдельным пунктом особо запрещает признавать отложенное налоговое обязательство, возникающее благодаря гудвилу.

Корректировка на нереализованную прибыль
Если на отчётную дату в какой-либо компании группы остаются нераспроданными товары, которые были приобретены у другой компании группы, в консолидированной отчётности делается корректировка на нереализованную прибыль. Эта корректировка снижает балансовую стоимость запасов до той себестоимости, по которой они изначально попали в группу. Однако налоговая база запасов в индивидуальной отчётности по-прежнему считается от более высокой трансфертной цены внутри группы. Поэтому в результате корректировки возникает отложенный налоговый актив. Признание этого актива и соответствующее снижение расхода по налогу на прибыль приведёт к тому, что налог, уже начисленный на прибыль той компании, которая продала эти запасы, отразится в консолидированном отчёте о прибылях и убытках не в текущем году, а в том периоде, когда нереализованная прибыль будет группой реализована.

Пример 6 – нереализованная прибыль
Компании Р принадлежит 100% акционерного капитала компании S. P продала S товары на сумму $1,000, заработав на этой операции прибыль $200. Все эти товары остались на складе компании S на отчётную дату. Как видно из таблицы ниже, в консолидированной финансовой отчётности появится отложенный налоговый актив в размере 25% x $200 = $50.

Оценка отложенного налога
Согласно МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые активы и обязательства нужно оценивать с применением тех ставок налога, которые, как ожидается, будут действовать на момент реализации соответствующего актива или урегулирования соответствующего обязательства. Обычно используются текущие ставки налога исходя из того, что они являются разумным приближением будущих ставок, а оценка будущих ставок в любом случае была бы слишком ненадёжной.
Отложенные налоговые активы и обязательства представляют собой суммы налога, которые будут сэкономлены или уплачены в будущем. В этом случае было бы разумным оценивать их по приведённой стоимости, чтобы учесть временную стоимость денег. По крайней мере, так оцениваются многие другие отсроченные обязательства в МСФО. Однако МСФО (IAS) 12 не требует и не разрешает дисконтировать отложенные налоги из практических соображений.

Главная причина такого запрета состоит в том, что компаниям пришлось бы оценивать, когда именно будут реализовываться отложенные налоговые активы или уплачиваться отложенные налоговые обязательства. Мало того, что это крайне сложно, так это ещё и очень субъективно. Поэтому оценка отложенных налогов по приведённой стоимости сделала бы финансовую информацию менее надёжной. А если бы дисконтирование не требовалось, но разрешалось – это, вдобавок, ухудшило бы сравнимость финансовой информации между компаниями.

Отложенные налоги и «Концептуальные основы»
Как мы убедились, МСФО (IAS) 12 оценивает отложенные налоги на основе разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и налоговой стоимостью актива и обязательства. Этот подход получил название балансового метода. С этой точки зрения балансовый метод соответствует подходу к признанию активов и обязательств, которые озвучены в «Концептуальных основах представления финансовых отчётов». Однако можно спорить, насколько балансовый метод создаёт отложенные налоговые активы и обязательства, отвечающие самому определению актива и обязательства.

Похоже, что главное, к чему стремится МСФО (IAS) 12 – это применение принципа сопоставления, чтобы налоговые последствия объекта учитывались в том же периоде, в котором сам этот объект отражается в финансовой отчётности.

Например, при переоценке основных средств если в текущем отчётном периоде признаётся доход от переоценки, то и его налоговые последствия нужно признать в этом же периоде – то есть, по сути, нужно начислить соответствующий расход по налогу. Признав расход по налогу, нужно одновременно признать и отложенное налоговое обязательство.

Однако если вспомнить определение обязательства из тех же «Концептуальных основ», то там красной нитью проходит то, что обязательство – это «существующая обязанность» компании. Тогда отложенное налоговое обязательство, возникшее вследствие переоценки, должно представлять собой существующую обязанность компании уплатить налог в будущем при продаже актива. Но у компании нет существующего обязательства продать актив, а значит, нет существующей обязанности уплатить налог.

Поэтому есть точка зрения, что МСФО (IAS) 12 не до конца воплощает позицию «Концептуальных основ», и отложенные налоговые активы и обязательства не полностью соответствуют определению актива или обязательства.

Салли Бейкер и Том Клендон, преподаватели Kaplan Financial

Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.

ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.

Кто должен применять ПБУ 18/02, а кто нет, читайте здесь.

Временные разницы как база отложенного налога на прибыль

В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.

Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога. Этот налог «отложен» на будущее, то есть будет влиять (в сторону уменьшения или увеличения) на сумму налога к уплате в будущих отчетных периодах.

В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые – в сторону уменьшения.

Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета

Примеры вычитаемых разниц:

сумма амортизации ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
налоговый убыток, который будет перенесен на будущее;
доходы (расходы), возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах.

Налогооблагаемые разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

Примеры налогооблагаемых разниц:

сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском;
таможенные пошлины отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете;
брокерские услуги отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете.

Как определять и учитывать временные разницы, читайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ и переходите в готовое решение.

ОНА и ОНО как части отложенного налога на прибыль

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

ПРИМЕРЫ от КонсультантПюс:
ОНА признают, когда бухгалтерская стоимость актива меньше налоговой или бухгалтерская величина обязательства больше налоговой (п. 14 ПБУ 18/02).
ОНО признают, когда бухгалтерская стоимость актива больше налоговой или бухгалтерская величина обязательства меньше налоговой (п. 15 ПБУ 18/02).
Пример. Расчет ОНА и ОНО балансовым методом
Варианты проводок. Основной: налог на прибыль сразу начисляем.
Читайте продолжение, получив пробный демо-доступ к системе К+. Это бесплатно.

Постоянные разницы, ПНР и ПНД

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
расходы по безвозмездной передаче имущества;
убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.

При появлении постоянных разниц возникает постоянный налоговый расход (ПНР) либо постоянный налоговый доход (ПНД).

ПНР как и ПНД рассчитываются умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

ПНР приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНД приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНР и ПНД признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

ВАЖНО! Разъяснения от КонсультантПлюс
Способы учета влияния постоянных и временных разниц по ПБУ 18/02
ПБУ 18/02 допускает различные способы учета (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13):
способ отсрочки;
балансовый способ.
Сравнение этих способов приведено в таблице, см. ее в К+, бесплатно, оформив пробный доступ.

Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

Условный доход (расход) – это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.

Условный доход по налогу на прибыль —это произведение суммы бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль.

Условный расход, в отличие от условного дохода по налогу на прибыль, — это произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Как формируется текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Его исчисляют исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированного на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

Используя рассмотренные в настоящей статье показатели, введенные ПБУ 18/02, составим правило расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):

Тннп (Ту) = УД (УР) + НОНА – ПОНА – НОНО + ПОНР + ПНР – ПНД

Тннп (Ту) – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

УД (УР) – условный доход (расход) по налогу на прибыль.

НОНА – начисленные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНА – погашенные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, амортизация бухгалтерская и налоговая по какому-либо объекту учета сравнялись.

НОНО – это начисленные отложенные налоговые обязательства, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНР – это погашенные отложенные налоговые расходы, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, таможенные пошлины были отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета, а в бухгалтерском учете списывались пропорционально реализованному товару, и наконец, в бухгалтерском учете они полностью списаны, поскольку весь товар реализован.

ПНР – это постоянный налоговый расход, которое приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНД – это постоянный налоговый доход, который приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ОНА и ОНО в приведенной выше формуле расчета текущего налога на прибыль – это и есть отложенный налог на прибыль,сформированный на базе вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение отложенных налоговых обязательств и активов, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Проводки по начислению налога на прибыль, если организация применяет ПБУ 18/02 смотрите в К+, бесплатно, оформив пробный доступ.

Новый порядок отражения отложенного налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета

Общество формирует проводки по отложенным налоговым обязательствам (ОНО) и отложенным налоговым активам (ОНА) в корреспонденции со счетом 99. В связи с применением балансового метода расчета отложенного налога на прибыль каков порядок заполнения строк 2411, 2412 отчета о финансовых результатах? После закрытия отчетного периода (года) счет 99 субсчет «Отложенный налог» должен закрыться на счет 84?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» (в т.ч. субсчета «Отложенный налог», и «Текущий налог») закрывается на счет 84.

До применения балансового метода на счете 99 отражалась сумма условного налога на прибыль (по данным бухгалтерского учета), которая далее «доводилась» (как правило, увеличивалась) до суммы текущего налога на прибыль (по данным налогового учета) путем отражения влияния временных разниц — по дебету или кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09 или 77.

Сейчас же предлагается на счете 99 сразу отражать сумму текущего налога на прибыль (т.е. по данным налогового учета) и «доводить» (как правило, уже уменьшать) его до налога на прибыль (сумма которого учитывает влияние временных разниц) путем отражения по дебету или кредиту субсчета «Отложенный налог» счета 99 в корреспонденции со счетами 09 или 77.

То есть независимо от применяемой методики отражения расхода по налогу на прибыль на счете 99 остается чистая прибыль за вычетом налога на прибыль, учитывающего влияние временных разниц. И одновременно, также независимо от применяемой методики, в учете формируются отложенные налоговые активы и обязательства. Подробнее описано далее на примере.

Обоснование позиции:

Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н (далее — Приказ N 236н) в ПБУ 18/02 были внесены изменения, которые обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год (п. 2 Приказа N 236н).

В связи с указанными изменениями в отчете о финансовых результатах уточнен состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль (приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н)*(1).

Так, в отчете о финансовых результатах представляется расход по налогу на прибыль (код строки 2410), который складывается из:

текущего (код 2411) и

отложенного (код 2412) налога.

При этом под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период определяется как сумма прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300) за вычетом расхода по налогу на прибыль (строка 2410).

При этом сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период отражается в Отчете об изменении капитала — в строке 3211 (столбец 7)*(2).

Поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов и Инструкция), предусмотрено, что по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» (т.е. со всеми субсчетами) закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Новая методика формирования суммы расхода по налогу на прибыль

В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02, в Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» от 26.04.2019 (далее — Рекомендация) предложена новая методология, предполагающая менее трудозатратные способы формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о налоге на прибыль в соответствии с действующими требованиями.

Согласно предложенному в Рекомендации Р-102/2019-КпР варианту сумма расхода по налогу на прибыль формируется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае дохода по налогу — по кредиту).

Указанная сумма складывается из двух составляющих — текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ (п. 21 ПБУ 18/02). При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Отложенный налог определяется исходя из изменений во временных разницах и, соответственно, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах за отчетный период (п.п. 20, 24 ПБУ 18/02).

Каждую из составляющих рекомендуется учитывать на отдельном субсчете к счету 99 (п. 3, п. 4, п. 5 Рекомендации Р-102/2019-КпР):

сумма отложенного налога на прибыль отражается по дебету или кредиту счета 99 (субсчет «Отложенный налог») в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счетов 09 или 77 *(3);

сумма текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 (субсчет «Текущий налог») в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль организаций»).

Субсчета счета 99 соответствуют показателям, раскрывающим величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах в редакции Приказа N 61н:

«Текущий налог на прибыль» — строка (2411) (Оборот по Дебету счета 99, субсчет «Текущий налог» в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Налог на прибыль»);

«Отложенный налог на прибыль» — строка (2412) — сальдо по дебету (кредиту) счета 99, субсчет «Отложенный налог».

В свою очередь, суммы ОНА отражаются по дебету (кредиту) счета 99, субсчет «Отложенный налог» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 09 «Отложенные налоговые активы». Суммы ОНО отражаются по дебету (кредиту) счета 99, субсчет «Отложенный налог» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Пример (отражение через счет 99).

Исходя из новых формулировок ПБУ 18/02 и принимая во внимание Рекомендацию Р-102/2019-КпР, отражение операций в бухгалтерском учете на конец отчетного периода (с учетом ст. 285 НК РФ) может выглядеть следующим образом.

Например, в отчетном периоде выручка составила 200 000 руб. (здесь и далее суммы без НДС). Расходы на аренду (принимаются в налоговом учете в полной сумме) составили 95 000 руб. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, — 5 000 руб. Остаточная стоимость основных средств — 550 000 руб. Для целей налогового учета остаточная стоимость основных средств — 500 000 руб. (применена амортизационная премия). На начало периода остатков нет.

1. Сформирована прибыль до налогообложения отчетного периода (оборот по Кредиту 99 в корреспонденции со счетами 90, 91) — 100 000 руб.

2. На основании декларации по налогу на прибыль отражен текущий налог:

Дебет 99, субсчет «Текущий налог» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль организаций»
— 11 000 руб. — начислен налог на прибыль (200 000 руб. доходы, уменьшенные на расходы в размере 145 000 руб. (95 000 + 50 000 руб.)) х 20%.

3. Результат изменений отложенных налоговых активов или обязательств по сравнению с предыдущей отчетной датой выявляется как запись в корреспонденции со счетом 99 (условно предположим, что на начало отчетного периода временных разниц не было):

Дебет 99, субсчет «Отложенный налог» Кредит 77
— 10 000 руб. (разница между балансовой суммой ОС в бухгалтерском (550 000 руб.) и в налоговом (500 000 руб.) учетах) — отражена сумма отложенного налога на прибыль (в качестве отложенного налогового обязательства).

При этом величина расхода по налогу на прибыль за отчетный период (строка 2410) будет выявляться как сумма, отраженная по дебету счета 99:

10 000 руб. (строка 2412) + 11 000 руб. (строка 2411) = -21 000 руб.,

что, как видим, обеспечивает корректное отражение в отчете о финансовых результатах суммы налога на прибыль с разбивкой по соответствующим показателям.

Чистая прибыль равна 100 000 руб. + (-21 000 руб.) = 79 000 руб.

В пояснениях к отчетности необходимо отразить сумму постоянного налогового расхода — 1000 руб. (определяется как разница между расходом по налогу на прибыль (21 000 руб.) и условным расходом по налогу на прибыль (100 000 руб. х 20%)).

Данная сумма должна быть закрыта на счет 84 по окончании отчетного года.

Пример (отражение через счет 68).

Сравним с ранее действующим порядком отражения расхода по налогу на прибыль, временных и постоянных разниц (которым предполагалось ежемесячное оформление записей на счетах 09, 77 в корреспонденции со счетом 68).

2. Дебет 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 20 000 руб. — отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (150 000 руб. х 20%);

3. Поскольку по данным декларации сумма налога на прибыль определена в размере 11 000 руб., то по Дебету счета 68 необходимо «уменьшить» налог на прибыль до показателей декларации на 9000 руб. (20 000 руб. — 11 000 руб.):

Дебет 68 Кредит 77
— 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) — начислено отложенное налоговое обязательство на сумму амортизационной премии, не учтенной в бухгалтерском учете;

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68
— 1000 руб. (5000 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство на сумму не принимаемых в налоговом учете расходов.

Чистая прибыль равна: 100 000 руб. — 20 000 руб. (условный расход по налогу на прибыль) — 1 000 руб. (ПНА) = 79 000 руб.

Данная сумма должна быть закрыта на счет 84 по окончании отчетного года.

Как мы видим, применение методики формирования ОНА и ОНО через счет 99, субсчет «Отложенный налог», с последующим закрытием счета 99 (вместе с данным субсчетом) на счет 84 не искажает сумму чистой прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

25 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Поправки, предусмотренные Приказами NN 236н и 61н, действуют с отчетности за 2020 год, но организации вправе применять новые правила и ранее, закрепив свое решение в учетной политике.

В данном ответе приведены строки формы Отчета о финансовых результатах с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 19.04.2019 N 61н.

*(2) Смотрите также Энциклопедию решений. Раздел 1 «Движение капитала» Отчета об изменениях капитала.

*(3) Отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток), т.е. за исключением постоянных разниц.

Несмотря на то, что постоянные разницы теперь не принимают участия при определении расхода по налогу на прибыль, но величина постоянного налогового расхода (дохода) для целей ПБУ 18/02 все равно определяется, но расчетным путем — как разница между расходом по налогу на прибыль (по данным Декларации) и условным расходом (доходом) по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль х ставка налога на прибыль).

В учете и отчетности постоянный налоговый расход (доход) никак не отражается, но раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В 2020 году применяется новая редакция ПБУ 18/02. Как все настроить в 1С

Внесенные в ПБУ 18/02 изменения во многом соответствуют МСФО 12 «Налоги на прибыль» и рекомендациям БМЦ. В связи с указанными изменениями в отчете о финансовых результатах уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль. Организации вправе применить новые правила в отчетности за 2019 г., закрепив свое решение в учетной политике.

Что изменилось в стандарте

В 2020 г. ПБУ 18/02 позволяет пояснить инвестору (собственнику), как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды. Такое влияние вызвано тем, что из-за особенностей налогового законодательства доля налога в прибыли может существенно варьироваться из года в год и часто зависит от того, как налог был уплачен в предыдущие периоды. Поэтому основным «клиентом», которого интересует информация, полученная с помощью ПБУ 18/02, теперь будет не контролирующий орган, а собственник или инвестор. При этом Минфин сократил возможность использования ПБУ 18/02 в роли «помощника» для расчета налога.

Главная цель стандарта ПБУ 18/02 — определить порядок учета налогов на прибыль. Этот стандарт помогает организации учитывать последствия:

будущего возмещения стоимости активов, которые признаны в отчете о финансовом положении организации;

событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации (IAS 12 «Налоги на прибыль», Минфин, приказ от 28.12.2015 № 217н).

Налог на прибыль рассчитывается в соответствии с нормами налогового законодательства (согласно НК РФ), а не бухгалтерского. С точки зрения ПБУ 18/02, рассчитанная сумма налога — исходные данные, свершившийся факт. Однако с его помощью можно показать инвесторам последствия уплаты налога. Инвесторы ожидают определенную прибыль от предприятия с учетом налога. Если откладывать налог, то его сумма в последующих периодах для инвестора может стать сюрпризом.

Пример

Предприятие приобрело оборудование в 2020 году. В течение трех лет с помощью этого оборудования предприятие рассчитывает получить доход.

Прибыль предприятия за эти три года будет доход за вычетом стоимости оборудования, амортизированной на три года. При этом согласно НК РФ срок амортизации может быть 10 лет. В таком случае в первый год деятельности налогооблагаемая прибыль будет существенно больше заработанной и налог с нее «съест» большую часть этой прибыли. Инвестор может решить, что и через три года на налоги будет уходить половина прибыли. Однако за счет амортизации налогооблагаемая прибыль будет меньше и налогов придется платить меньше — о чем стоит заранее знать инвестору. В ПБУ 18/02 есть инструменты, чтобы показать такие ситуации.

Поэтому ключевое понятие ПБУ 18/02 — отложенный налог. Сумму налога на прибыль, уплаченного в текущем году, можно условно разделить на части, относящиеся к отчетному году и к будущим годам. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02).

Отложенный налоговый актив (ОНА) отражает вероятность заплатить меньшую долю налога в будущем аналогично тому, как дебиторская задолженность отражает надежду вернуть долг в будущем (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете
на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

В том периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО — это та часть отложенного налога, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в будущем (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Кто обязан применять ПБУ 18/02:

Публичные общества (для информирования акционеров и инвесторов).

Дочерние и зависимые общества (для подготовки консолидированной отчетности (МСФО).

Остальные компании, кроме малых предприятий и некоммерческих организаций.

Основные изменения ПБУ 18/02:

из сферы действия ПБУ 18/02 исключаются организации государственного сектора;

уточняется порядок определения временных разниц (ВР) и постоянных разниц (ПР), в том числе участником КГН;

по некоторым видам разниц устраняется неопределенность, к каким видам их относить — временным или постоянным;

устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль, который складывается из текущего и отложенного налога и отражается в отчете о финансовых результатах за отчетный период. Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый по данным налогового учета. Отложенный налог на прибыль определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток);

уточняется терминология: вместо понятия «постоянный налоговый актив» (ПНА) используется термин «постоянный налоговый доход» (ПНД), а вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) — «постоянный налоговый расход» (ПНР). При этом все определения данного понятия остаются прежними.

При соблюдении правил, предусмотренных Приказом Минфина РФ № 236н, расчета показателей по ПБУ 18/02 можно выполнять разными методами: балансовым или методом отсрочки. При этом стандарт не содержит ограничений для использования организацией любого из этих способов по своему выбору (Информационное сообщение Минфина РФ от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

Упрощение расчетов по ПБУ 18/02

Для расчета отложенного налога достаточно данных бухгалтерского и налогового учета. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02 в редакции Приказа № 236н).

В приложении к новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример, который наглядно демонстрирует, что все показатели, необходимые для выполнения требований ПБУ 18/02, можно получить, используя только данные бухгалтерского и налогового учета — без выделения в учете ПР и ВР.

Рекомендация БМЦ от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» предлагает отражать суммы текущего и отложенного налога на прибыль на отдельных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки». При этом суммы постоянного налогового расхода (дохода) отражать на счете 99 не требуется. Следование рекомендации БМЦ № Р-102/2019-КпР также позволяет отказаться от детального учета ПР и ВР.

Поддержка в «1С»

Фирма «1С» решила поддержать вариант балансового метода на основе рекомендации БМЦ (без учета постоянных и временных разниц). При этом существующие в программе варианты применения ПБУ 18/02 остаются. В 2020 г. в настройках учетной политики (раздел «Главное») «1С:Бухгалтерии 8» пользователю на выбор предоставлены следующие варианты учета расчетов по налогу на прибыль организаций:

Ведется балансовым методом.

Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

Ведется затратным методом (методом отсрочки).

Балансовый метод учета отложенного налога

При балансовом методе учета отложенного налога не требуется учет разниц.

При выполнении регламентной операции «Расчет налога на прибыль» по данным налогового учета рассчитывается сумма текущего налога на прибыль.

При выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» по каждому виду активов и обязательств определяются временные разницы — как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства) на отчетную дату.

Управленческий учет: с нуля до настройки в 1С, Excel и Google-таблицах

Хотите понимать, откуда приходят и куда уходят деньги компании? Мы составили программу курса «Управленческий учет» так, чтобы каждый бухгалтер научился видеть бизнес-процессы. А еще — сделали возможность выбора удобного графика и доступную стоимость обучения от 4990 руб. Смотрите бесплатный урок и записывайтесь!

Текущий и отложенный налоги соответствуют показателям, раскрывающим величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах в редакции Приказа № 61н:

«Текущий налог на прибыль» — строка (2411).

«Отложенный налог на прибыль» — строка (2412).

Порядок расчета отложенного налога

1. Расчет временных разниц:

Балансовая стоимость — Налоговая стоимость

2. Расчет отложенного налога:

Сальдо временных разниц * Ставка налога

3. Формирование проводок:

Отложенный налог на отчетную дату — Отложенный налог на начало года

Затем рассчитываются суммы отложенного налога. Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. При этом проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату и отложенного налога, рассчитанного на начало года.

В программе «1С» можно сформировать справку-расчет отложенного налога.

Расчет расхода по налогу на прибыль

Расчет требуется для раскрытия показателей в пояснениях к отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18).

Порядок расчета основан на приложении к ПБУ 18, иллюстрируется справкой-расчетом и включает простые арифметические действия.

Строки с А по Д содержат базовые данные. Строки с Б по 2 — данные справки-расчета отложенного налога. Строки с 1 по 8 — расчетные величины. Данные строк с 3 по 5 включаются в отчет о финансовых результатах. Данные в строках 6-7 рассчитываются без применения постоянных разниц.

Переход на балансовый метод

Для того чтобы перейти на балансовый метод, необходимо выбрать его в «1С» в переключателе в учетной политике с 2020 г. Далее нужно выполнить закрытие месяца за январь 2020, а также убедиться, что не нужен ретроспективный пересчет.

Первое выполнение закрытия месяца приведет суммы на счетах 09 и 77 в соответствии с
балансовым данным на 31 января 2020 г. Такое исправление может требовать ретроспективного пересчета, если:

результат пересчета существенный;

Суть ретроспективного пересчета заключается в том, что данные на начало периода необходимо откорректировать так, как если бы новый способ применялся всегда. Для этого после выпуска отчетности за 2019 г. нужно изменить настройки учетной политики на 2019 г. и выполнить закрытие месяца за декабрь 2019. В результате на 01.01.2020 данные на счетах 09 и 77 будут посчитаны балансовым методом, а разница отразится на счете 84 «Нераспределенная прибыль».