Ндфл в 2017 году какие изменения

Основные изменения НДФЛ в 2017 году в России

Одним из стабильных источников пополнения бюджета страны является налог на доходы физических лиц, который платят резиденты и нерезиденты. По сути этот сбор касается всего работающего населения государства, кроме определенных лиц, доходы которых освобождаются от уплаты НДФЛ в 2017 году.

В статье рассмотрим следующие вопросы по этому налогу:

как определить ставку для расчета НДФЛ;
когда предоставляется вычет на ребенка;
какие сроки уплаты НДФЛ;
размер штрафа за неуплату НДФЛ.

Изменения по ставкам налога

В 2017 году ставки по НДФЛ варьируются от 9 до 35%. Этот диапазон зависит от статуса налогоплательщика и вида доходов. Резидент (лицо, срок нахождения на территории РФ которого за последние 12 месяцев составляет как минимум 183 дня) перечисляет в пользу государства 13% налога, а нерезидент — 30%. Если за год статус налогоплательщика изменился, сумма НДФЛ пересчитывается.

Ставка налога для высококвалифицированных специалистов составляет 13%, применяется к доходам, которые получены от трудовой деятельности. Беженцы также платят 13% со своих доходов.

Доходы по облигациям, эмитированным до 2007 г., облагаются 9% налога. К дивидендам, полученным до 2015 года, также применяется льготная ставка в размере 9%.

НДФЛ для доходов, полученных жителями ЕАЭС или работающих по патенту составляет 13%.

Вознаграждение или выигрыш, превышающие сумму в 4 000 рублей, облагаются 30%. Ставка налога на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов с 2015 года, составляет 15%, а по процентам с депозитов, которые превышают установленный уровень, — 35%.

Следующая схема поможет быстро определить уровень НДФЛ:

Новые вычеты по НДФЛ в 2017 году

Стандартный детский вычет можно предоставлять до тех пор, пока полученный доход с начала года не станет больше 350 000 рублей.

Введен новый социальный вычет, который будет предоставляться лицам, оплатившим независимую оценку своей профессиональной квалификации. Размер данного вычета равняется расходам на проведенную оценку, но не превышает 120 000 рублей.

Важно! На вычеты могут рассчитывать только лица, доход которых облагается 13% ставкой.

Следующая схема поможет определиться: какой вид вычета предоставлять физическому лицу и в каких случаях это возможно сделать.

* Сотрудники-нерезиденты из ЕАЭС и работающие на патенте не могут рассчитывать на вычет. Также вычет не производится по дивидендам.

** Если физлицо имеет на это право. Профессиональные и другие вычеты в схеме не рассматриваются.

Чтобы всегда быть в курсе всех изменений в законодательстве, смотрите вебинары для бухгалтеров!

Сроки перечисления НДФЛ в 2017 году

Срок уплаты	Вид дохода
П.2 ст. 223 НК РФ гласит: дата фактического получения налогоплательщиком оплаты труда считается последний день месяца, за который физлицу начислен доход. Дата уплаты налога подчиняется следующим нормам: налог перечисляется в бюджет страны не позже, чем на следующий день после его удержания. Совет: перечисляйте налог только в том размере, в котором он был удержан из доходов сотрудников и не раньше даты выдачи заработной платы.	Заработная плата
НДФЛ с отпускных года перечисляется не позднее последнего календарного дня месяца, в который осуществлялись выплаты. Если последний день выпадает на выходной, то не позже ближайшего рабочего дня.	Отпускные и больничные
НДФЛ с материальной выгоды уплачивается в последний день ежемесячно на протяжении срока, на который был выдан заем.	Материальная выгода
Налог с дохода, полученного в натуральной форме, перечисляется в бюджет на следующий день после выдачи дохода.	Доход, полученный в натуральной форме

Штрафы по НДФЛ

Статья 123 НК РФ предполагает пеню и штраф в размере 20% от суммы неуплаченного НДФЛ. Даже если налог был удержан в срок или просрочка составляет один день — штраф все равно начисляется.

За несвоевременную сдачу справки 2-НДФЛ налогоплательщик обязан заплатить 200 рублей. Если проверяющие органы обнаружили ошибки в справках, придется заплатить штраф в размере 500 рублей за каждую ошибку.

Не так страшны МСФО, как их себе представляет бухгалтерия)

Выбирайте подходящую программу, пройдите ее за 54-255 часов и убедитесь в этом сами!

Рекомендуем посмотреть бесплатный вебинар:

Учет собственного капитала: состав, особенности формирования и использования, нераспределенная прибыль

НДФЛ: новшества 2017 года

Освобождение от обложения НДФЛ стоимости независимой оценки квалификации работника.

С 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О независимой оценке квалификации» (далее – Федеральный закон № 251-ФЗ). Чтобы стимулировать участие в оценке работодателей и работников, данным законом вводятся налоговые послабления.

Плата за независимую оценку квалификации работника не облагается НДФЛ. Частью 1 ст. 1 Федерального закона № 251-ФЗ текст ст. 217 НК РФ был дополнен новым п. 21.1, на основании которого не подлежат налогообложению доходы в виде платы за прохождение независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, на соответствие положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, осуществляемой согласно законодательству РФ.

К сведению

Федеральным законом № 251-ФЗ также внесены изменения и дополнения в пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ. С 01.01.2017 расходы на прохождение независимой оценки квалификации включаются в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Работники налогоплательщика проходят независимую оценку квалификации на основании договора на оказание услуг по проведению такой оценки согласно законодательству РФ. При этом ее проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовые договоры. Налогоплательщик будет обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации, в течение всего срока действия договора на оказание услуг по проведению данной оценки и одного года работы физического лица, прохождение оценки квалификации которого было оплачено налогоплательщиком в соответствии с заключенным с ним трудовым договором, но не менее четырех лет.

Новый налоговый вычет при оплате физическим лицом прохождения им независимой оценки квалификации. В пункте 1 ст. 219 НК РФ появился новый пп. 6 (введен п. «а» ч. 2 ст. 1 Федерального закона № 251-ФЗ). С учетом этого подпункта в ситуации, когда гражданин оплатил независимую оценку своей квалификации, он сможет получить социальный вычет по НДФЛ.

Размер вычета равен сумме фактических расходов на прохождение независимой оценки квалификации. При этом величина данного вычета и вычетов, предусмотренных пп. 2 – 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика (пп. 2) и расходов на дорогостоящее лечение (пп. 3)), в совокупности не должна превышать 120 000 руб. в год. Соответствующие поправки внесены в абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ.

К сведению

Законодательством не предусмотрена возможность получить вычет в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки своей квалификации, через налогового агента. Таким образом, гражданину необходимо будет заявить его в декларации по НДФЛ, представляемой в налоговую инспекцию.

Изменение порядка получения некоторых социальных налоговых вычетов.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 403-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что социальный вычет по НДФЛ в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни можно получить у работодателя. Следует помнить, что вычет предоставляется при условии подтверждения права налогоплательщика на получение данного вычета, выданного налоговым органом.

К сведению

Порядок предоставления вычета аналогичен действующему порядку, предусмотренному в отношении социальных налоговых вычетов по расходам на обучение, оказание медицинских услуг и приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.

Освобождение самозанятых граждан от уплаты налогов.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 401-ФЗ) в Налоговой кодекс внесены поправки, согласно которым самозанятые граждане будут освобождены от уплаты НДФЛ на 2017 и 2018 годы (пп. «в» п. 15 ст. 2, п. 13 ст. 13). В частности, ст. 217 НК РФ дополнена новым п. 70, где приведен перечень услуг, оказываемых самозанятыми гражданами, в частности, услуг:

по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также за иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
по репетиторству;
по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) других подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения в соответствии с настоящим пунктом.

Воспользоваться положениями п. 70 ст. 217 НК РФ вправе только те физические лица, которые не привлекают наемных работников для оказания указанных в этом пункте услуг.

К сведению

Для получения освобождения от уплаты НДФЛ самозанятым гражданам придется встать на налоговый учет. Для этого они должны уведомить любой налоговый орган по своему выбору об осуществлении деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (п. 7.3 ст. 83 НК РФ). Также самозанятые граждане должны уведомить налоговиков о прекращении оказания данных услуг.

Освобождение от обложения НДФЛ доходов в натуральной форме, полученных волонтерами чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года.

Согласно Федеральному закону от 30.11.2016 № 398-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 398-ФЗ) доходы в натуральной форме, полученные волонтерами чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года и Кубка конфедераций FIFA 2017 года, освобождаются от обложения НДФЛ.

В названном законе речь идет о доходах в натуральной форме, полученных волонтерами по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом «Россия – 2018» и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом № 108-ФЗ[1], и выплатах, произведенных волонтерам по указанным договорам на возмещение понесенных ими расходов при исполнении этих договоров.

К сведению

Федеральный закон № 398-ФЗ вступил в силу 1 января 2017 года, и положения НК РФ в редакции данного закона применяются по 31 декабря 2018 года включительно.

Признание организаций, производящих выплаты военнослужащим и лицам гражданского персонала Вооруженных Сил РФ, налоговыми агентами.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 399-ФЗ «О внесении изменений в статьи 83 и 84 части первой и статью 226 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» определены налоговые агенты, обязанные перечислять НДФЛ с выплат военнослужащим и лицам гражданского персонала Вооруженных Сил РФ.

В статью 226 НК РФ внесены поправки, согласно которым налоговыми агентами признаются также российские организации, перечисляющие суммы денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил РФ.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная с данных сумм, перечисляется в бюджет по месту учета налогового агента в налоговых органах.

К сведению

Постановка и снятие с учета осуществляются в налоговом органе по месту нахождения налогового агента. Соответствующее заявление может быть подано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика.

Освобождение от обложения НДФЛ ежемесячных денежных выплат ветеранам боевых действий.

Постановлением КС РФ от 13.04.2016 № 11-П были признаны не соответствующими Конституции РФ положения ст. 217 НК РФ, поскольку они в силу своей неопределенности допускали возможность обложения НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий. Федеральным законом от 30.11.2016 № 406-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» такая неопределенность была устранена: в ст. 217 НК РФ внесено дополнение, согласно которому ежемесячные денежные выплаты, производимые ветеранам боевых действий в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах», отнесены к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ.

Соглашения об избежании двойного налогообложения.

С 1 января 2017 года в отношении налога на прибыль и НДФЛ применяются соглашения об избежании двойного налогообложения:

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (заключено в г. Гонконге 18.01.2016). Соглашение ратифицировано Федеральным законом от 03.07.2016 № 234-ФЗ, в Письме ФНС РФ от 31.08.2016 № ЗН-4-17/16168 представлены разъяснения ведомства о его вступлении в силу;
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (заключено в г. Москве 13.10.2014). Соглашение ратифицировано Федеральным законом от 31.01.2016 № 6-ФЗ, в Письме ФНС РФ от 29.04.2016 № ОА-4-17/7926 чиновники привели разъяснения по поводу его вступления в силу.

Освобождение от обложения НДФЛ единовременной денежной выплаты пенсионерам.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 400-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О единовременной денежной выплате гражданам, получающим пенсию» предусмотрено освобождение от налогообложения единовременной денежной выплаты пенсионерам. Соответствующее дополнение внесено в ст. 217 НК РФ.

Единовременную денежную выплату в размере 5 000 руб. пенсионеры должны получить в январе 2017 года (Федеральный закон от 22.11.2016 № 385-ФЗ). Выплата производится органами, осуществляющими основное пенсионное обеспечение.

Перечислим основные изменения, которые следует учитывать при исчислении НДФЛ:

освобождена от обложения НДФЛ плата за прохождение работниками независимой оценки квалификации;
расширен перечень социальных вычетов, которые физическое лицо вправе заявить при представлении декларации по НДФЛ (это расходы на оплату независимой оценки своей квалификации);
на 2017 – 2018 годы освобождены от уплаты налога самозанятые граждане (осуществляющие такие виды деятельности, как репетиторство, уборка помещений и уход за больными);
появилась возможность получить у работодателя социальный вычет в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни;
при исчислении НДФЛ с выплат иностранным работникам – гражданам КНР надо руководствоваться соглашениями об избежании двойного налогообложения.

[1] Федеральный закон от 07.06.2013 № 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», действует в редакции от 03.07.2016.

Наиболее значимые изменения 2017 года, внесенные во вторую часть Налогового кодекса

В 2017 году нас по традиции ожидают изменения в налогах. На второе полугодие 2016 года пришелся особенно богатый урожай налоговых поправок. Рассмотрим наиболее значимые изменения 2017 года, внесенные во вторую часть Налогового кодекса и затрагивающие налоги и налоговые режимы.

Изменения по налогу на прибыль

На 2017–2020 годы изменен принцип распределения налога на прибыль между федеральным и региональным бюджетами: ставка налога в федеральный бюджет вырастет с 2 до 3 процентов, а в региональный, соответственно, снизится с 18 до 17 процентов (ст. 284 НК РФ; подп. «а» п. 26 ст. 2 Федерального закона от № (далее — Закон № )).
С 2017 года скорректированы правила учета налогового убытка (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ). Если ранее убыток мог быть перенесен не более чем на 10 лет, то с нового года это ограничение снимается, то есть убыток может быть учтен в любое время, в том числе за рамками десятилетнего периода (подп. «б» п. 25 ст. 2 Закона № ). Однако есть и негативная поправка. Дело в том, что до 2017 года прибыль текущего периода можно было уменьшить на сумму налогового убытка вплоть до нуля, а с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года прибыль текущего периода можно будет уменьшить на убыток только в пределах 50 процентов от прибыли текущего периода (подп. «в» п. 25 ст. 2 Закона № ).
Изменился порядок формирования резерва по сомнительным долгам. При наличии встречной кредиторской задолженности перед должником сомнительным долгом признается сумма долга в части, превышающей встречную кредиторскую задолженность перед должником (п. 1 ст. 266 НК РФ; п. 17 ст. 2 Закона № ). Напомним, что ранее в расчете резерва по сомнительным долгам в рассматриваемой ситуации можно было учесть всю сумму долга такого лица, перед которым имеются встречные долги у налогоплательщика (пост. Президиума ВАС РФ от № ). Но есть и позитивная поправка, которая позволяет с 2017 года сравнивать вновь образованный по итогам отчетного периода резерв с ограничением в размере 10 процентов от суммы налоговой выручки не только за отчетный период, в котором создается резерв, но и за предыдущий налоговый период, что позволит не восстанавливать сумму резерва в I квартале нарушения рассматриваемого ограничения (п. 4 ст. 266 НК РФ; Федеральный закон от № ).
С 2017 года вступила в силу измененная Классификация основных средств для целей налогообложения прибыли (утв. пост. Правительства РФ от № 1 в ред. пост. Правительства РФ от № 640). Изменения вызваны прежде всего тем, что старый ОКОФ заменен новым ОК 013–2014 (СНС 2008) (Общероссийский классификатор основных фондов, утв. приказом Росстандарта от № ). Отметим, что данные изменения применяют только в отношении основных средств, принимаемых к учету с 1 января 2017 года (письмо Минфина России от № ).

Изменился порядок учета для целей налогообложения процентов по контролируемой задолженности (пп. 2–13 ст. 269 НК РФ; Федеральный закон от № ).

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включены расходы на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; Федеральный закон от № (далее — Закон № )).

Изменения по НДС

С 2017 года в РФ обложению НДС подлежит оказание иностранными организациями ряда распространенных услуг в интернете (рекламных услуг в сети, предоставление прав пользования программ ). Российские организации и ИП, приобретающие такие услуги, с 2017 года будут выполнять функции налоговых агентов по НДС (ст. 161, 174.2 НК РФ; Федеральный закон от № ).

С 1 июля 2017 года налогоплательщикам, получающим субсидии на возмещение понесенных расходов, при осуществлении которых был заявлен вычет НДС, придется восстанавливать вычет НДС вне зависимости от того, из какого бюджета получена субсидия: федерального, регионального или местного (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 4 ст. 2 Закона № ). Напомним, что до этой даты обязанность по восстановлению вычета НДС возникала только при получении субсидии из федерального бюджета (ч. 6 ст. 13 Закона № ; письмо Минфина России от № ).

Изменения по НДФЛ

оплаченная работодателем не включается в налоговый доход работника (п. 21.1 ст. 217 НК РФ; Закон № );
оплаченная работником включается в состав социального налогового вычета (подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ; Закон № ).

Изменения по УСН и ЕСХН

В таблице 1 указаны наиболее существенные, на взгляд автора, изменения в части спецрежимов, вступающие в силу в 2017 году.

Таблица 1. УСН и ЕСХН:

Новые классификаторы

ОКВЭД 2 ОК 029–2014 (КДЕС Ред. 2) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности»;
ОКПД 2 ОК 034–2014 (КПЕС 2008) «Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности».

ОК 029–2001 (КДЕС Ред. 1) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (ОКВЭД);
ОК 002–93 «Общероссийский классификатор услуг населению» (ОКУН);
ОК 005–93 «Общероссийский классификатор продукции» (ОКП).

Для плательщиков НДС.
В связи с заменой ОКП на ОКПД 2 предусмотрено внесение изменений в постановления Правительства РФ «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (пост. Правительства РФ от № 908), «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов» (пост. Правительства РФ от № 41) и «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (пост. Правительства РФ от № 688), а до принятия соответствующих изменений коды видов товаров, реализуемых по ставке НДС 10 процентов, видимо, придется определять по отмененному ОКП (письма Минфина России от № /29278, от № /69121).

Для плательщиков ЕНВД.
С 2017 года коды видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД в качестве бытовых услуг населению, определяет Правительство РФ на основании новых классификаторов (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; распоряжение Правительства РФ от № (далее — Распоряжение № )).

виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП предусмотрена налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании ОКВЭД 2;
виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и (или) кодов услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ (Распоряжение № ).

в целях установления размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая дифференциация предусмотрена ОКВЭД 2 и (или) ОКПД 2;
устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, в отношении которых применяется ПСН; коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и коды услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, определяет Правительство РФ (Распоряжение № );
виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, определяются субъектами РФ (п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ) на основании ОКВЭД 2;
виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, определяются субъектами РФ (п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ; Распоряжение № ) на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и (или) кодов услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ.

Для плательщиков ЕСХН.
Следует ожидать внесения изменений в постановление Правительства РФ «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства» (пост. Правительства РФ от № 458), которым установлены виды продукции, относящиеся к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства для целей применения ЕСХН, в связи с тем, что данные виды продукции определены в постановлении на основе утратившего силу ОКП.

Для лиц, оказывающих услуги (выполняющих работы) населению за наличный расчет. Организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять при условии выдачи ими соответствующих БСО до 1 июля 2018 года (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от № ). Ранее наиболее безопасным подходом для таких лиц было применять БСО в отношении тех услуг (работ), которые были указаны в ОКУН (письмо Минфина России от № /24495). С 2017 года, в отсутствие разъяснений на сей счет со стороны налоговиков, представляется, что наиболее безопасным вариантом будет применение БСО при оказании услуг (выполнении работ), указанных в собирательных классификационных группировках «Платные услуги населению» (утв. приказом Росстата от № 244).

Для всех налогоплательщиков.
В связи с введением ОКВЭД 2 появилась отрасль, лишившаяся права на применение льготных тарифов страховых взносов с 2017 года. Компании (ИП), применяющие УСН и работающие в сфере туризма, не смогут с 2017 года применять пониженные тарифы страховых взносов, так как в ОКВЭД 2 код вида деятельности таких лиц «переехал» из группы «Транспорт и связь» в группу «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги» (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ; письмо Минфина России от № /2/65561).

Изменения по страховым взносам

С 1 января 2017 года страховые взносы регулирует Налоговый кодекс. Соответствующие поправки внесены в первую его часть, а вторая дополнена новой главой 34 «Страховые взносы» (Закон № ).

Отметим, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будет, как и раньше, контролировать ФСС России, и Фонд уже утвердил форму отчетности, которую нужно будет представлять начиная с I квартала 2017 года (п. 3 ст. 2 НК РФ; Федеральный закон от № ; приказ ФСС России от № 381).

В основном нормы главы 34 Налогового кодекса дублируют положения утратившего силу Закона о страховых взносах. В таблице 2 указаны наиболее существенные, на взгляд автора, изменения в части страховых взносов.

Таблица 2. Изменения в части страховых взносов

Важно!
С 2017 года вводятся в действие (приказ Росстата от № 498 в ред. приказа Росстата от № 686) Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения № , , , , (м). Следует обратить пристальное внимание на указания по заполнению формы № «Сведения о численности и заработной плате работников», поскольку именно так с 1 января 2017 года во всех случаях осуществляется расчет средней и среднесписочной численности, в том числе для целей налогообложения.

Последнее, на что хотелось бы обратить внимание, — необходимость уплаты взносов в 2017 году на новые КБК, открытые ФНС России, причем это касается и взносов за 2016 год, уплачиваемых в 2017 году (информация ФСС России «Взаимодействие страхователя с ФСС РФ и ФНС России по правоотношениям, возникшим до 31 декабря и с 1 января 2017 года»).

(5) ТОП-10/2017. Важнейшие события по НДФЛ 2017 года: законодательство и практика

Пятый обзор "ТОП-10/2017" о важнейших событиях ушедшего 2017 года посвящен практике важнейшим событиям в сфере правового регулирования взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Подготовили обзор генеральный директор группы компаний "Налоги и финансовое право" Аркадий Викторович Брызгалин и главный специалист по юридическим вопросам Аникеева Ольга Евгеньевна.

Обзор № 1 «ТОП-10/2017. Самые значимые события 2017 года в сфере налогообложения и налоговой политики» читайте здесь.

Обзор № 2 «ТОП-10/2017. Важнейшие законы о налогах 2017 года» читайте здесь.

Обзор № 3 «ТОП-10/2017. Важнейшие события 2017 года в сфере защиты прав налогоплательщиков» читайте здесь.

Обзор № 4 «ТОП-10/2017. Важнейшие правовые позиции Конституционного Суда РФ о налогах 2017 года» читайте здесь.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) традиционно является одним из самых динамичных налоговых платежей, поскольку имеет социально-политическую составляющую. Поэтому нет ничего удивительного в том, что в 2017 году НДФЛ был в центре внимания как законодателя, так и правоприменительной практики.

1. С 2017 года вступили в силу положения о налоговой поддержке независимой оценки квалификации работника

Согласно ст.2 Федерального закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации» независимая оценка квалификации – это процедура подтверждения соответствия квалификации лица положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, проведенная центром оценки квалификаций.

Для того чтобы стимулировать для работодателей, да и для работников, проведение этой оценки, Федеральным законом от 03.07.2016 № 251-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ в связи с принятием Федерального закона «О независимой оценке квалификации» в ст.217 НК РФ был внесен подп. 21.1, в соответствии с которым суммы, уплаченные работодателем за независимую оценку квалификации своих работников или лиц, претендующих на трудоустройство, были освобождены от НДФЛ.

Кроме того, лица, оплатившие независимую оценку своей квалификации, получили право на соответствующий налоговый вычет. Так, тем же Федеральным законом от 03.07.2016 № 251-ФЗ, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ было установлено, что лица, самостоятельно оплатившие независимую оценку своей квалификации, получают право заявить ее стоимость в составе социального вычета по НДФЛ. Размер вычета равен сумме фактических расходов на прохождение независимой оценки квалификации. Вычет мог быть заявлен путем подачи декларации по НДФЛ.

При этом величина данного вычета и вычетов, предусмотренных подп. 2 — 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением указанных в подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ расходов на обучение детей налогоплательщика и указанных в подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ расходов на дорогостоящее лечение), в совокупности не должна превышать 120 тыс. руб. в год.

Суммы премий, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений, следовало отражать по коду 2003.

2. Уточнен порядок возникновения материальной выгоды от экономии на процентах

Федеральным законом № 333-ФЗ от 27.11.2017 «О внесении изменений в ст. 212 НК РФ» были внесены изменения в подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, согласно которым с 1 января 2018 года материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ только в следующих случаях:

— средства получены от взаимозависимой организации (ИП) или работодателя;

— такая экономия фактически является материальной помощью или формой встречного исполнения обязательства перед налогоплательщиком.

3. Правопреемник отчитается за реорганизованную компанию

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» были внесены изменения в п. 5 ст. 230 НК РФ, согласно которым с 1 января 2018 года правопреемник реорганизованной компании обязан сдавать отчетность по форме 2-НДФЛ (по итогам года) и форме 6-НДФЛ (за квартал и за год), если ликвидированная при реорганизации компания этого не сделала.

Раньше правопреемник не был обязан отчитываться по НДФЛ за реорганизованную компанию, если она сама этого не сделала.

4. Новый порядок обложения НДФЛ процентов по облигациям

Федеральным законом от 03.04.2017 № 58-ФЗ «О внесении изменений в гл. 23 части второй НК РФ» были внесены изменения в абз. 2 п. 7 ст. 214.1, ст. 214.2 НК РФ, согласно которым с 1 января 2018 г. действует новый порядок обложения процентов по обращающимся облигациям российских организаций, эмитированным с 01.01.2017 по 31.12.2020. Доход по процентам будет рассчитываться как по банковским вкладам:

ДОХОД = ∑ %получ. – ∑ %ЦБ+5 (от номинала)

До 2018 облагалась вся сумма полученного дохода.

Кроме того, этим же законом были внесены изменения в п. 17.2 ст. 217 НК РФ, согласно которому с 1 января 2018 г. не облагается НДФЛ дисконт по российским рублевым обращающимся облигациям, эмитированным после 01.01.2017.

5. Когда «списание долга» не является доходом

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» были внесены изменения в подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ. В соответствии с ними с 1 января 2018 года определять подлежащий налогообложению доход в виде прощенного долга нужно только в том случае, если компания-заимодавец взаимозависима по отношению к заемщику. Если факта взаимозависимости нет, то и дохода в целях уплаты НДФЛ не возникает.

6. НДФЛ с выигрыша от азартных игр: когда его платит агент

Федеральным законом от 27.11.2017 № 354-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК

РФ» были внесены изменения в п. 3 ст. 210, п. 27 ст. 217, ст. 214.7 НК РФ, которые изменяют порядок обложения НДФЛ доходов с выигрышей от азартных игр.

Так, с 1 января 2018 года выигрыши с азартных игр до 4000 руб. НДФЛ не облагаются, налог с выигрыша от 4000 до 15 000 руб. физлицо уплачивает самостоятельно, а налог с выигрыша более 15 000 руб. удерживает налоговый агент.

Раньше НДФЛ с такого дохода уплачивал сам налогоплательщик.

7. Судебная практика определилась по объекту НДФЛ при продаже ИП имущественного права (Определение СКЭС ВС РФ от 11.07.2017 № 302-КГ17-785)

Долгое время вопрос о порядке налогообложения индивидуальных предпринимателей при реализации ими имущественных прав являлся спорным в практике подоходного налогообложения.

Так, некоторые суды, рассматривая подобные споры, указывали, что в случае реализации имущественного права (права аренды) объекта налогообложения не возникает, т.к. налоговые органы не учитывают, что данная операция совершалась в счет погашения каких-то иных, предыдущих задолженностей налогоплательщика. Как писали суды, примененный налоговым органом подход в расчете налоговой базы по НДФЛ по сути сведен к взаимоотношениям сторон сделки на основании договора по отчуждению имущественных прав буквально, без принятия во внимание того обстоятельства, что расчет между ними осуществлялся с вовлечением в него третьих лиц, цепочка взаимоотношений между которыми контролирующим органом детально не проверена. На этом основании суды пришли к выводу о том, что доначисление НДФЛ, соответствующих пеней и санкций произведено налоговым органом незаконно.

Однако, как указала СКЭС Верховного суда РФ, отменившая все решения, вынесенные в пользу ИП, предприниматель, задолженность которого перед рядом лиц в результате реализации им ООО права аренды земельного участка была погашена, получил доход от указанной операции в размере погашенной задолженности. Следовательно, в деятельности предпринимателя возник объект обложения НДФЛ (а также, кстати, и НДС) (Определение СКЭС ВС РФ от 11.07.2017 № 302-КГ17-785 (дело № А78-2540/2016)).

Интересно также отметить, что налогоплательщик не смирился с поражением и предпринял попытку обжаловать состоявшееся определение в высшую судебную инстанцию страны – в Президиум верховного суда РФ. Однако Верховный суд РФ оснований для передачи дела в Президиум не увидел (Определение от 12.12.2017 № 309-ПЭК17).

8. Верховный суд РФ заступился за тех, кто строит себе жилье подрядным способом (Определение СКАД ВС РФ от 27.04.2017 № 86-КГ17-1)

Не секрет, что налоговые органы очень внимательно проверяют имущественные вычеты, которые заявляют налогоплательщики – физические лица при приобретении жилья (ст. 220 НК РФ). Иногда требования и претензии налоговых органов не укладываются в разумные рамки, что в ряде случаев поддерживалось и судебной практикой.

Тем примечательнее дело, которое было рассмотрено в 2017 году Судебной коллегией по административным делам Верховного суда РФ.

Так, налоговый орган отказал налогоплательщику в предоставлении ему имущественного вычета в размере затрат, понесенных им по оплате работ подрядной организации, т.к., по мнению налогового органа:

а) представленные налогоплательщиком документы об оплате имели некие оформительские дефекты;

б) документы о понесенных расходах были представлены налогоплательщиком в налоговый орган «несвоевременно»;

в) подрядчик, выполнявший работы по строительству жилого дома, находится в процедуре банкротства.

Судебная коллегия по административным делам Верховного суда РФ, рассмотрев жалобу налогоплательщика, установила и указала следующее:

претензии налоговых органов к кассовым чекам и приходным кассовым ордерам необоснованны;
налогоплательщик имеет право представлять возражения и предъявлять соответствующие документы на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика;
ненадлежащее исполнение подрядчиком обязанностей по исчислению и уплате налогов с полученных от заказчика сумм платежей не влечет отказа в предоставлении собственнику дома имущественного вычета.

Таким образом, Верховный суд РФ сформировал положительную практику для налогоплательщиков в случае, когда налоговые органы без наличия на то достаточных оснований отказывают им в предоставлении налоговых вычетов, установленных НК РФ (Определение СКАД ВС РФ от 27.04.2017 № 86-КГ17-1).

9. Имущественный вычет по НДФЛ может измениться при заключении брачного договора (Определение СКАД ВС РФ от 06.06.2017 № 5-КГ17-53)

Интересная практика на стыке применения налогового и семейного законодательства появилась в 2017 году. Так, Верховный суд РФ рассмотрел вопрос о порядке предоставления имущественного налогового вычета на уплаченные проценты по ипотечному кредиту в случае, когда между супругами был заключен брачный договор. Дело рассмотрено в пользу налогоплательщика (Кассационное определение СК по административным делам ВС РФ от 06.06.2017 № 5-КГ17-53).

Как следует из обстоятельств дела, налогоплательщик совместно с супругом приобрели квартиру в 2008 году и воспользовались имущественным налоговым вычетом в равных долях в соответствии с заявлением. В 2014 году супруги заключили брачный договор, в соответствии с которым квартира перешла в собственность налогоплательщика. При этом налогоплательщик принял на себя в полном объеме права и обязательства по кредитному договору для целевого использования – приобретения квартиры. Брак супругов был расторгнут в 2014 году, а уже в 2015 году налогоплательщик заявил имущественный налоговый вычет в сумме средств, направленных на уплату процентов по кредиту. Налоговый орган подтвердил правомерность вычета только лишь на половину заявленной суммы.

Первоначально суды, отказывая налогоплательщику в удовлетворении его требований о признании позиции налогового органа незаконной, исходили из того, что нормы налогового законодательства не содержат указаний на возможность перераспределения имущественного налогового вычета в случае изменения порядка его использования, согласованного между налогоплательщиками, включая передачу остатка неиспользованного имущественного вычета другому налогоплательщику.

Однако СКАД Верховного суда РФ отменила решения нижестоящих судов, удовлетворив кассационную жалобу налогоплательщика.

Как было указано в судебном акте административной коллегии, положений, которые бы ограничивали право одного из супругов учесть оставшуюся часть расходов по приобретению жилья при исчислении собственной налоговой базы в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга, ст. 220 НК РФ не содержит. С учетом того, что супруг налогоплательщика передал ей все права на квартиру, а также обязанности по уплате кредита и процентов, возникшие в результате заключения кредитного договора для приобретения указанной жилой площади, в связи с чем имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры не полностью использован, остаток может быть использован налогоплательщиком, так как последующее погашение процентов производится за ее счет. То обстоятельство, что с заявлением о предоставлении налогового вычета в размере 100% налогоплательщик обратился после расторжения брака, основанием для отказа в удовлетворении его заявления являться не может, поскольку перераспределение обязанностей по уплате кредита и процентов по нему между супругами произведено в период брака в отношении общего совместного имущества (Кассационное определение СК по административным делам ВС РФ от 06.06.2017 № 5-КГ17-53).

10. Декларирование НДФЛ в 2017 году: изменения по формам и статистика

Сами поправки связаны с необходимостью учета изменений, внесенных в главу 23 «НДФЛ» НК РФ, предусматривающих:

— введение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации;

— предоставление инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

— установление особенностей налогообложения доходов физических лиц, полученных в результате продажи недвижимого имущества.

Интересно отметить, что декларирование доходов по-прежнему является достаточно трудоемким и ответственным процессом для налогоплательщиков – физических лиц.

Так, исходя данных ФНС РФ, в 2017 году по доходам физических лиц, полученным в 2016 году, было подано почти 8,5 млн. деклараций, что сопоставимо с показателем прошлого года. Однако сумма налога, подлежащая уплате на основании налоговой декларации, выросла на 23,7 % и составила почти 82,2 млрд.руб.

При этом сумма налога, заявленная к возврату из бюджета, в том числе в связи с предоставлением налоговых вычетов, составила 148,5 млрд.руб., что на 9 % больше чем в 2016 году. Как считает налоговое ведомство, рост этого показателя частично связан с работой налоговых органов по повышению налоговой грамотности населения, информированию о возможных льготах и упрощению процедуры предоставления налоговых вычетов.

Самыми популярными налоговыми вычетами среди физических лиц по-прежнему остаются имущественные и социальные. За предоставлением социальных вычетов на данный момент обратились почти 1,5 млн. граждан. Чаще всего налогоплательщики обращаются за имущественными вычетами на покупку жилья. Почти 3,4 млн. физлиц (+11,4 %) заявили в декларациях вычеты на общую сумму почти 1,1 млрд.руб.