На какие объекты не начисляется амортизация

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится с 2022 года — в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (до 2022 года — в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (с 01.01.2024 вступит в силу новый стандарт о нематериальных активах — ФСБУ 14/2022).

С 2022 года ПБУ 6/01 утратило силу. Вместо него действуют два новых стандарта ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменилось в порядке учета ОС в связи с вступлением в силу новых стандартов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.

С учетом положений п. 28 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» амортизацию не начисляют по:

• инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
• ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
• законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

• принадлежащим некоммерческим организациям;
• с неизменными потребительскими свойствами;
• прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

Как предъявить к вычету НДС по ОС, мы писали в статье.

ВНИМАНИЕ! Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы:

Для начисления амортизации по НМА применяют все методы, применяемые ФСБУ 6/2020 (п. 28 ПБУ 14/2007).

Периодичность начисления амортизации ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не регламентирована. До конца 2021 года амортизацию в бухгалтерском учете необходимо было начислять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря).

Какие изменения по новым стандартам нужно учитывать при начислении амортизации:

Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

Рассмотрим формулы начисления амортизации (на примере ОС):

• Линейный способ:

Аос = (БС — ЛС) / СПИ,

Аос — амортизация ОС за отчетный период;

БС — балансовая стоимость актива;

ЛС — ликвидационная стоимость актива;

СПИ — оставшийся срок полезного использования.

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2022. Дата признания в бухучете 01.08.2022. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации, лимит отнесения к ОС в БУ — 40 000 руб., ликвидационная стоимость — 20 000 руб.

Организация начисляет амортизацию с 01.08.2022.

Сумма Аос = (70 000 — 20 000) / 36 = 1 388,89 руб.

• Способ уменьшаемого остатка:

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

ПРИМЕР расчета амортизации способом уменьшаемого остатка от КонсультантПлюс:
10 августа было готово к использованию приобретенное организацией производственное оборудование. Первоначальная стоимость — 1 000 000 руб. Элементы амортизации установлены следующие:
— СПИ — 15 месяцев;
— ликвидационная стоимость — 100 000 руб.;
Получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно изучите 2 способа расчета амортизаци на примерах от К+.

Пример 3 (можно применять до конца 2021 года)

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

• Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × (БС — ЛС)/ Оспи,

О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × (70 000 — 20 000) / 400 = 1 875 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × (70 000 — 20 000) / 400 = 1 250 руб.

Как продать ОС при УСН, мы рассказали здесь.

Как вести бухучет по амортизации

Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС

Таким образом, бухгалтерская запись по амортизационным отчислениям будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.

В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства».

Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

Итоги

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты (исключение — некоммерческие организации). При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.

О начислении амортизации по неиспользуемому объекту ОС

Приобретенное организацией имущество было введено в эксплуатацию и использовалось в хозяйственной деятельности. Ввиду отсутствия заказов потребность в нем временно отпала, в связи с чем оборудование было сдано на склад и хранится там на протяжении продолжительного периода (более 8 месяцев). Обязана ли организация перевести его на консервацию и прекратить начисление амортизации в целях налогообложения прибыли?

Три варианта действий

Анализируя ответы на вопрос, какие последствия возникают в налоговом учете в связи с временным неиспользованием амортизируемого имущества, приходишь к выводу о существовании трех точек зрения:

объекты можно амортизировать и учитывать суммы амортизации в качестве расходов;

объекты следует продолжать амортизировать, но суммы амортизации не уменьшают базу по налогу на прибыль, поскольку расходы экономически не обоснованны;

объект должен быть переведен на консервацию и исключен из состава амортизируемого имущества.

Рассмотрим, как сторонники каждой из названных точек зрения аргументируют свою позицию, а также постараемся дать рекомендации практикам налогового учета.

Вариант 1: начисляем амортизацию и учитываем ее в расходах

В защиту данного варианта приводятся следующие доводы. Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются ОС, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. В пункте 2 ст. 322 НК РФ указано, что начисление амортизации не производится по ОС, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. В главе 25 НК РФ нет положений, обязывающих переводить объекты на консервацию. Таким образом, руководитель организации вправе, но не обязан принять решение о переводе объекта ОС на консервацию. Если данное решение не принято, организация должна продолжать амортизировать имущество и учитывать суммы амортизации в составе расходов.

Финансовое и налоговое ведомства поддерживают эту точку зрения. В частности, в письмах Минфина России от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 и от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224 говорится: перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени. Произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, НК РФ не предусмотрено.

Этот же вывод содержится в Письме ФНС России от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@, в котором дополнительно имеется ссылка на Постановление ФАС СЗО от 13.04.2009 по делу № А75-5350/2008.

К сведению: в период, когда имущество временно не используется в производстве товаров (работ, услуг) по технологическим или экономическим причинам, начисление амортизации не прекращается (Письмо Минфина России от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24).

В Письме от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209 Минфин, отвечая на вопрос, необходимо ли исключить из состава расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, суммы начисленной амортизации по неиспользуемому зданию до момента его реализации (филиал закрыт, здание на консервацию не переведено), указал: случаи исключения основных средств из состава амортизируемого имущества определены закрытым перечнем, установленным п. 3 ст. 256 НК РФ.

Вариант 2: амортизация начисляется, но в расходах не учитывается

Сторонники такого варианта указывают, что начисление амортизации прекращается в случае выбытия либо полного списания стоимости ОС или исключения объекта из состава амортизируемого имущества. Временное неиспользование объекта, как было сказано выше, не влечет его исключение из состава амортизируемого имущества, поэтому амортизировать ОС необходимо, но суммы амортизации нельзя учитывать при определении базы по налогу на прибыль, поскольку такие затраты необоснованны.

Несмотря на то, что регулирующие органы прямо данную позицию не излагали, чиновники исходят из того, что расходы в виде сумм амортизации должны быть экономически оправданными. В частности, в Письме от 12.04.2018 № 03-03-06/1/24220 Минфин подчеркнул:

исключение из состава амортизируемого имуществаОС, находящихся в резерве, гл. 25 НК РФ не предусмотрено;

суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ);

при этом расходы должны соответствовать требованиям, установленным ст. 252 НК РФ.

К сведению: возражая против такого подхода, сторонники первой точки зрения ссылаются на то, что суммы амортизации по неиспользуемому имуществу не включены в ст. 270 НК РФ, содержащую перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Полагаем, этот аргумент является довольно слабым, поскольку названный перечень является открытым за счет наличия п. 49 – иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Вариант 3: неиспользование объекта в течение более трех месяцев обязывает перевести его на консервацию и исключить из состава амортизируемого имущества

В пользу этого варианта приводятся следующие аргументы. Из определений понятий «амортизируемое имущество» и «основные средства» видно, что объекты должны использоваться для извлечения дохода (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, если объект не используется в производственной деятельности, его необходимо вывести из состава амортизируемого имущества. Если объект ОС пригоден для дальнейшей эксплуатации, но временно не используется в производственной деятельности, его нужно перевести на консервацию. Причем обязанность консервации, по мнению УФНС по г. Москве, возникает даже в отношении рекламной установки – амортизация не начисляется с момента демонтажа до момента новой установки (Письмо от 01.12.2009 № 16-15/125953).

Как быть?

На наш взгляд, формулировки п. 3 ст. 256 и п. 2 ст. 322 НК РФ (о переводе ОС на консервацию по решению руководства организации) не позволяют согласиться с третьим вариантом и считать, что налогоплательщик в любом случае обязан прекратить начисление амортизации по временно не используемым объектам.

К сведению: доводы налоговой инспекции об обязанности налогоплательщика произвести консервацию скважин, которые бездействуют в течение более шести месяцев, не принимаются, поскольку действующим законодательством не установлена обязанность общества по проведению консервации и не определены сроки ее проведения (Постановление ФАС МО от 27.10.2010 № КА-А40/11434-10-2 по делу № А40-113713/09-118-872).

Однако мы отнюдь не призываем игнорировать положение п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ о том, что объекты ОС (как часть амортизируемого имущества) должны использоваться в деятельности, направленной на получение доходов. Длительное неиспользование ОС (на протяжении более трех месяцев) неизбежно приведет к спорам с налоговыми органами, которые будут настаивать на необоснованности расходов в виде сумм начисляемой амортизации (п. 1 ст. 252 НК РФ). В связи с этим организация должна быть готова пояснить, почему не было принято решение о консервации. Если ответ на этот вопрос имеется, налогоплательщику удастся доказать незаконность претензий контролеров. В противном случае исход налогового спора будет зависеть от субъективного мнения конкретных судей, которые могут принять решение по формальным основаниям, отдав предпочтение одному из вариантов:

временное неиспользование имущества не влечет прекращения амортизации, расходы обоснованны;

расходы в виде сумм амортизации не используемых для извлечения доходов объектов не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

На наш взгляд, положения гл. 25 НК РФ об объектах ОС, амортизации (и не только) необходимо применять последовательно и в совокупности, а не в отрыве друг от друга. Полагаем, можно использовать следующую пошаговую схему.

Вводная: организация приобрела (создала) имущество, срок использования которого превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость выше 100 000 руб.

Шаг 1: объект предназначен для использования в деятельности, направленной на получение доходов? При отрицательном ответе на вопрос объект не включается в состав амортизируемого имущества, СПИ не устанавливается, амортизация не начисляется. В случае положительного ответа переходим к шагу 2.

Шаг 2: объект введен в эксплуатацию? Положительный ответ на вопрос позволяет начислять амортизацию и учитывать эти расходы в целях налогообложения. В противном случае амортизация не начисляется (расходы не возникают).

В отношении ранее введенных в эксплуатацию объектов, использование которых прекращено, следует оценить причины и предполагаемый срок неиспользования объекта и принять одно из трех обоснованных решений:

переводим объект на консервацию;

продолжаем начислять амортизацию, но не учитываем такие суммы в качестве налоговых расходов;

продолжаем начислять амортизацию, суммы которой учитываем при определении базы по налогу на прибыль.

Подчеркнем, выбор того или иного варианта осуществляется в отношении каждого конкретного объекта (возможно, нескольких объектов), но не в целом для амортизируемого имущества. Иными словами, один из предложенных вариантов нельзя выбрать в качестве универсального и закрепить в учетной политике организации. Универсальность в данном случае неуместна, поскольку не может быть обоснованной.

В качестве некоторых ориентиров приведем несколько примеров.

Полагаем, последняя ситуация нуждается в дополнительных пояснениях. Как было указано выше, имеется Письмо Минфина России от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209, в котором дан ответ на вопрос: можно ли учитывать в составе расходов суммы начисленной амортизации по неиспользуемому зданию до момента его реализации (организация закрыла филиал, но не перевела здание на консервацию). Проследим логику чиновников. Сначала они напомнили про требование п. 1 ст. 252 НК РФ о том, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Затем в письме процитирован п. 1 ст. 256 НК РФ, содержащий определение амортизируемого имущества. Далее сказано, что п. 2 ст. 256 НК РФ предусмотрен перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации. В отношении иного имущества (не указанного в п. 2 ст. 256 НК РФ) налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации, которая начинает начисляться с момента ввода объекта в эксплуатацию (начала использования имущества в деятельности организации). После этого сказано: прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (ст. 259.1 и 259.2 НК РФ). И наконец, п. 3 ст. 256 НК РФ установлен закрытый перечень случаев исключения ОС из состава амортизируемого имущества.

Иными словами, Минфин исходит из того, что в случае отнесения объекта к амортизируемому имуществу налогоплательщик с момента ввода в эксплуатацию начинает начислять амортизацию и учитывает эти суммы в расходах. Так продолжается до полного списания стоимости объекта при условии, что он физически существует и не наступил ни один из случаев, поименованных в п. 3 ст. 256 НК РФ. Получается, что статус амортизируемого имущества присваивается объекту практически «раз и навсегда» и амортизация по нему априори признается экономически обоснованным расходом.

Практика показывает, что далеко не все налоговые органы разделяют такой подход. Не может согласиться с ним и автор. Именно поэтому в ситуации, когда использование объекта прекращено в связи с принятием решения о его продаже, организации целесообразно перевести его на консервацию и прекратить начисление амортизации. Дело в том, что объект перестал удовлетворять условию п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ об использовании в деятельности, направленной на получение доходов. Не исключено, что это обстоятельство судьи признают решающим, что позволит им встать на сторону налогового органа. Во всяком случае, рассматривая споры об обоснованности признания сумм амортизации в составе расходов, судьи нередко учитывают, предполагается ли в дальнейшем использование объекта в деятельности организации.

Возможно, некоторые налогоплательщики не согласятся с целесообразностью перевода имущества на консервацию и, не желая рисковать, будут продолжать начислять амортизацию по предназначенному для продажи объекту, но не учитывать такие суммы в налоговых расходах (второй из трех названных выше вариантов). Несогласные с этим вариантом специалисты апеллируют к тому, что он противоречит п. 5 ст. 259.1 НК РФ, в соответствии с которым начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. На наш взгляд, противоречия не возникает, поскольку с момента прекращения использования и принятия решения о продаже объект можно считать выбывшим из состава амортизируемого имущества налогоплательщика.

Бухгалтерский и налоговый учёт амортизации основных средств в 2022 году

С 2022 года бухгалтерский учёт основных средств нужно вести в соответствии с новым ФСБУ 6/2020 . Этот стандарт предусматривает немало нововведений, которые касаются, в том числе, и амортизации.

По каким объектам нужно начислять амортизацию в бухучёте

Компания в общем случае должна амортизировать все принадлежащие ей основные средства (ОС). Теперь это относится и к коммерческим, и к некоммерческим организациям.

Есть категории объектов ОС, по которым начислять амортизацию не нужно ( п. 28 ФСБУ 6/2020 ):

1. Инвестиционная недвижимость , если компания учитывает её по переоценённой стоимости. К инвестиционной относится недвижимость, которую компания приобрела для перепродажи с наценкой или сдачи в аренду ( п. 11 ФСБУ 6/2020 ).
2. Основные средства , которые не теряют свои потребительские свойства со временем. Например, земля и другие природные объекты.
3. Объекты, которые законсервированы в целях, связанных с мобилизацией. Если основное средство не используют по любой другой причине, его нужно продолжать амортизировать на общих основаниях ( п. 29, 30 ФСБУ 6/2020 ).

Периодичность и дата начисления амортизации

По новым правилам начинать начисление амортизации в общем случае нужно с даты, когда объект признан в бухучёте, а завершать — в дату его списания. Можно продолжать использовать ранее действовавший порядок: начинать и завершать начисление амортизации с 1 числа следующего месяца после даты признания или списания объекта. Но нужно упомянуть об этом в учётной политике ( п. 33 ФСБУ 6/2020) .

Теперь не обязательно начислять бухгалтерскую амортизацию ежемесячно . Компания может делать это один раз за отчётный период. По умолчанию это год, если организация не сдаёт промежуточную бухгалтерскую отчётность по требованию закона или по решению собственников.

Можно продолжать начислять амортизацию раз в месяц, например, если эти данные нужны для управленческой отчётности. Это правило тоже нужно отразить в учётной политике.

Амортизация основных средств в деталях

Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:

• Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
• Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».

Бухгалтерский и налоговый учёт амортизации основных средств в 2022 году

Все новации в одном вебинаре

Получите бесплатное видео с экспертным обзором!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.

Исходные данные для расчёта амортизации

Первоначальная стоимость

Для того, чтобы рассчитать амортизацию, нужно знать первоначальную стоимость объекта ОС. Это сумма всех капитальных вложений, связанных с его покупкой или созданием ( п. 12 ФСБУ 6/2020 и п. 10 ФСБУ 26/2020 ). Первоначальная стоимость в течение времени использования объекта может изменяться:

1. Увеличиваться в результате модернизации, реконструкции и других подобных операций ( п. 24 ФСБУ 6/2020 ).
2. Увеличиваться или уменьшаться при переоценке, если компания приняла такое решение в отношении данной группы объектов ( п. 13 ФСБУ 6/2020 ).

После каждого такого изменения нужно будет рассчитывать амортизацию, исходя из новой первоначальной стоимости . Кроме первоначальной стоимости для расчёта потребуются элементы амортизации: срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления. Подробнее о них расскажем далее.

Срок полезного использования (СПИ)

Компания определяет СПИ самостоятельно, исходя из технических характеристик объекта, планируемых условий его эксплуатации, принятой инвестиционной программы по замене основных средств и т. п. ( п. 9 ФСБУ 6/2020 ).

Ликвидационная стоимость

Это ещё одно нововведение, предусмотренное ФСБУ 6/2020. В общем случае предполагается, что по окончании СПИ организация получит от объекта дополнительную выгоду . Например, основное средство можно продать, сдать в металлолом, разобрать на запчасти или стройматериалы и т. п. Основное средство после завершения СПИ должно отражаться в бухучёте не по нулевой, а по ликвидационной стоимости ( п. 32 ФСБУ 6/2020 ).

Если балансовая стоимость объекта становится меньше ликвидационной , например, после уценки, начисление амортизации нужно прекратить. Балансовая стоимость — это разность между первоначальной стоимостью объекта, с учётом всех изменений, если они были, и накопленной амортизацией.

Ликвидационную стоимость можно признать равной нулю и полностью списать стоимость объекта в течение СПИ. Для этого должно выполняться одно из следующих условий ( п. 31 ФСБУ 6/2020 ):

1. Компания не ожидает поступлений, связанных с выбытием объекта в конце СПИ.
2. Данные поступления нельзя оценить, либо они несущественны. Критерии существенности нужно закрепить в учётной политике. Например, это может быть определённый процент от первоначальной стоимости объекта.

Способ начисления амортизации

В новом стандарте предусмотрены три способа: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции ( объёму работ ). Конкретный способ нужно применять к каждой группе основных средств ( п. 34 ФСБУ 6/2020 ).

Выбирать способ начисления амортизации нужно таким образом, чтобы он максимально полно отражал распределение во времени экономических выгод, которые компания получит от объекта.

Подробнее о каждом из способов расскажем ниже.

Компания должна проверять и, при необходимости, пересматривать, элементы амортизации не реже, чем раз в год. Проверку нужно проводить и чаще, если есть основания полагать, что тот или иной элемент может измениться. Например, при существенном изменении рыночных цен .

Как начислять амортизацию линейным способом

Линейный способ амортизации нужно применять, если объект основных средств удовлетворяет двум условиям ( п. 35 ФСБУ 26/2020 ):

1. Срок полезного использования (СПИ) определяется периодом, в течение которого объект приносит организации экономическую выгоду.
2. В течение всего СПИ компания использует объект с одинаковой интенсивностью и получает выгоду от него равномерно.

Примеры таких объектов — здания и другая недвижимость . Также линейный способ можно применять и для оборудования, если интенсивность его использования не меняется за время СПИ.

При линейном способе стоимость объекта переносят на затраты равномерно в течение всего СПИ. При этом амортизация за каждый период равна отношению разности между балансовой и ликвидационной стоимостью к оставшейся части СПИ.

Пример 1

Компания «ПромДеталь» купила фрезерный станок за 850 000 руб. Организация планирует использовать его 8 лет с одинаковой интенсивностью, а затем продать на металлолом за 50 000 руб. Амортизация за первый год: (850 000 руб. — 50 000 руб.) / 8 лет = 100 000 руб. За второй год: (850 000 руб. — 50 000 руб. — 100 000 руб.) / 7 лет = 100 000 руб.

И так до конца срока. Если все исходные данные в течение СПИ останутся неизменными, то амортизация за каждый год будет равна 100 000 руб. Предположим, что организация после двух лет эксплуатации станка пересмотрела его ликвидационную стоимость. Повысились цены на металл и бухгалтер, получив информацию от коммерческой службы, решил, что доход от продажи металлолома составит 80 000 руб. Тогда амортизация, начиная с третьего года эксплуатации, уменьшится: (850 000 руб. — 200 000 руб. — 80 000 руб.) / 6 лет = 95 000 руб.

Как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка также применяют для объектов, у которых СПИ определён как период. Но в данном случае речь идет об основных средствах, которые компания использует неравномерно: более интенсивно в начале СПИ и в щадящем режиме — ближе к его завершению. Например, так эксплуатируют транспортные средства и производственное оборудование.

Методику начисления амортизации в этом случае компания должна разработать самостоятельно. Единственное условие — от периода к периоду суммы амортизации должны снижаться . Например, можно рассчитывать амортизацию по аналогии с линейным способом, но применять коэффициенты, которые постепенно уменьшаются. Обосновать размер коэффициентов можно на основании заключений технических подразделений, которые отвечают за обслуживание данного объекта.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что компания планирует в первые годы использовать станок более интенсивно, а затем снизить нагрузку на него. Коэффициенты, которые характеризуют интенсивность использования станка, бухгалтер получил от начальника цеха. Результаты расчёта приведены в таблице.

Например, амортизация за первый год: (850 000 руб. — 50 000 руб.) / 8 лет х 2 = 200 000 руб. За второй год: (850 000 руб. — 50 000 руб. — 200 000 руб.) / 7 лет х 1,8 = 154 285,71 руб.

Как начислять амортизацию пропорционально объёмам

Если срок полезного использования ОС привязан к объёмам выпущенной продукции или выполненных работ, амортизацию начисляют пропорционально этим объёмам ( п. 36 ФСБУ 6/2020 ). Здесь речь идёт об объёмах в натуральном выражении, привязывать амортизацию к выручке нельзя.

Чтобы определить сумму амортизации за период при этом способе, нужно:

1. Рассчитать разность между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта на начало периода.
2. Определить отношение между натуральным показателем за период и его остатком до конца СПИ.
3. Перемножить величины из пунктов 1 и 2.

Пример 3

Компания «АвтоПлюс» купила микроавтобус для пассажирских перевозок за 6 500 000 руб. Организация собирается использовать его в течение 5 лет, а затем продать за 1 500 000 руб. Бухгалтер получил от службы главного механика информацию о планируемом пробеге на период СПИ. Результаты расчёта приведены в таблице:

Например, амортизация за первый год: (6 500 000 руб. — 1 500 000 руб.) х (70 тыс. км / 250 тыс. км) = 1 400 000 руб. За второй год: (6 500 000 руб. — 1 500 000 руб. — 1 400 000 руб.) х (60 тыс. км / 180 тыс. км) = 1 200 000 руб.

Как отражать амортизацию в бухучёте

Для учёта амортизации основных средств предназначен счёт 02.

По кредиту этого счёта отражают начисление амортизации в корреспонденции со счетами по учёту затрат или капвложений:

Дт 08 (20, 23, 25, 26. ) — Кт 02

Также по кредиту счёта 02 нужно показать увеличение амортизации по другим причинам, например, в результате дооценки объекта:

Дт 83 — Кт 02

По дебету счета 02 отражают уменьшение начисленной амортизации:

Дт 02 — Кт 01 — списание амортизации при продаже или ином выбытии ОС

Дт 02 — Кт 83 — уменьшение амортизации при уценке

Налоговый учёт амортизации

Какие виды имущества относятся к амортизируемому для налогового учёта

Для того, чтобы имущество можно было признать амортизируемым в налоговом учёте, оно должно соответствовать следующим условиям ( п. 1 ст. 256 НК ):

1. Объект находится в собственности организации, либо является предметом лизинга п ри выполнении следующих условий:

• договор лизинга заключён до 01.01.2022;
• имущество по договору находится на балансе лизингополучателя.

2. Первоначальная стоимость объекта превышает 100 тыс. руб.

3. Организация использует объект в деятельности, направленной на получение дохода.

4. Срок полезного использования имущества превышает 12 месяцев.

Амортизация не начисляется по следующим видам имущества ( п. 2 ст. 256 НК ):

1. Земельные участки, водные и другие природные объекты.
2. Объекты незавершенного строительства.
3. Имущество бюджетных и некоммерческих организаций, кроме объектов, используемых для предпринимательской деятельности.
4. Объекты внешнего благоустройства, например, относящиеся к дорожной сети.
5. Объекты, в отношении которых организация использовала право на налоговые вычеты.
6. Объекты, приобретённые или построенные за счёт бюджетных средств.

Начисление амортизации в налоговом учёте нужно приостановить , если объект по решению руководителя ( п. 3 ст. 256 НК ):

1. Переведён на консервацию на срок свыше трёх месяцев.
2. Находится на реконструкции или модернизации в течение длительного периода (свыше 12 месяцев) и в это время не используется для получения дохода.

Периодичность и дата начисления амортизации

В налоговом учёте амортизацию начисляют только ежемесячно ( п. 2 ст. 259 НК ). Начинать начисление амортизации нужно с 1 числа следующего месяца после того, как компания ввела объект в эксплуатацию ( п. 4 ст. 259 НК ). Завершать начисление — с 1 числа того месяца, в котором объект выбыл, был списан или исключён из состава амортизируемого имущества ( п. 5, 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК ).

Если компания ликвидируется или проходит реорганизацию, начислять амортизацию нужно до того месяца включительно, в котором был завершён один из этих процессов. Вновь созданная или реорганизуемая компания должна начать начислять амортизацию с первого месяца после даты её государственной регистрации ( п. 5 ст. 259 НК ).

Элементы амортизации в налоговом учёте

В налоговом учёте нет термина «элементы амортизации», но сами элементы присутствуют, хотя порядок их определения существенно отличается от принятого в бухучёте.

Первоначальная стоимость

В налоговом учёте первоначальная стоимость объекта ОС в общем случае равна сумме расходов на его покупку или создание, а при необходимости — доставку и доведение до пригодного для эксплуатации состояния ( п. 1 ст. 257 НК ).

Есть особые случаи определения первоначальной стоимости:

1. Если основное средство получено безвозмездно или выявлено в результате инвентаризации, его оценивают по рыночной цене.
2. Для основных средств, полученны х в лизинг и учитываемых на балансе лизингополучателя, первоначальную стоимость нужно определить на основании расходов лизингодателя:

• на приобретение (изготовление);
• на доведение до готовности к использованию.

Переоценку в налоговом учёте не проводят. Первоначальная стоимость объекта может быть увеличена только в результате модернизации, реконструкции и других подобных операций. Снижение первоначальной стоимости возможно только при частичной ликвидации объекта.

Например, демонтировали часть здания в связи с износом или после аварии. Ликвидационной стоимости в налоговом учёте нет. Амортизировать нужно всю первоначальную стоимость объекта.

Срок полезного использования

Основные средства для целей налогового учёта разделены на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен диапазон сроков полезного использования ( п. 3 ст. 258 НК ).

Чтобы определить, к какой группе основных средств относится тот или иной объект, нужно руководствоваться постановлением от 01.01.2002 № 1 . Определять принадлежность объекта к конкретной группе нужно в соответствии его кодом по классификатору ОКОФ.

Если объекта нет в постановлении № 1 , нужно установить для него СПИ самостоятельно. При этом нужно ориентироваться на технические характеристики или рекомендации изготовителей ( п. 6 ст. 258 НК ).

СПИ можно увеличить после реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Но СПИ любом случае не должен выходить за пределы диапазона, который установлен для конкретной амортизационной группы.

Методы амортизации

В соответствии со ст. 259 НК в налоговом учёте можно использовать один из двух методов амортизации — линейный или нелинейный. В общем случае компания может самостоятельно выбирать метод амортизации для налогового учёта. Привязки к особенностям использования объекта, как в бухучёте, здесь нет.

Но для зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, обязательно следует применять линейный метод. Речь идёт об объектах, СПИ которых превышает 20 лет . Менять метод начисления амортизации в налоговом учёте можно с начала года и не чаще, чем раз в пять лет.

Повышающие и понижающие коэффициенты к норме амортизации

К норме амортизации в налоговом учёте можно применять повышающие и понижающие коэффициенты ( ст. 259.3 НК ). Повышающий коэффициент в пределах 2 разрешается использовать для следующих объектов ОС:

1. Испытывающих повышенные нагрузки из-за эксплуатации в агрессивной среде или при работе в несколько смен.
2. Принадлежащих сельхозкомпаниям промышленного типа: птицефабрикам, тепличным хозяйствам и т.п.
3. Принадлежащих резидентам территорий с льготными режимами налогообложения: промышленно-производственных, туристско-рекреационных или особых экономических зон.
4. Имеющих высокую энергетическую эффективность, за исключением зданий ( постановление от 17.06.2005 № 600 ).
5. Технологического оборудования, если компания применяет его с использованием наилучших доступных технологий ( распоряжение от 20.06.2017 № 1299-р ).
6. Входящих в 1–7 амортизационные группы и произведённых в рамках специального инвестиционного контракта. Это соглашение между компанией-инвестором и государством о мерах поддержки проекта создания либо модернизации производства ( ст. 16 закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ ).

Более высокий повышающий коэффициент в пределах 3 можно применять к следующим объектам:

1. Приобретённым в лизинг. Исключение — основные средства с небольшим СПИ (до 5 лет), которые относятся к 1–3 амортизационным группам.
2. Применяемым исключительно в следующих областях:

• для научно-технической деятельности;
• для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении;
• в сфере водоснабжения и водоотведения.

Одновременно для одного объекта основных средств можно применить не более одного повышающего коэффициента . Также организация по решению руководителя может использовать при начислении амортизации и понижающие коэффициенты. Это может быть любое положительное число меньше 1. Применять такой коэффициент можно к любым объектам ОС. Решение о применении понижающих коэффициентов нужно отразить в налоговой учётной политике.

Амортизационная премия

Амортизационная премия — это возможность единовременно списать на расходы часть стоимости покупки (создания) или модернизации объекта ОС ( п. 9 ст. 258 НК ):

1. До 30% стоимости — для объектов ОС, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам.
2. До 10% стоимости — для остальных объектов ОС.

В этом случае первоначальная стоимость в момент покупки ( создания, модернизации ) сразу уменьшается на сумму премии и далее при расчёте амортизации нужно исходить из сниженной суммы.

Если объект получен безвозмездно или выявлен при инвентаризации , то применить к нему амортизационную премию нельзя ( письмо Минфина от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829 ). Если компания в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию продаст объект взаимозависимому лицу, то ранее начисленную амортизационную премию нужно будет включить во внереализационные доходы в периоде продажи.

Как рассчитывать амортизацию линейным методом

Амортизацию при линейном методе расчёта в соответствии со ст. 259.1 НК РФ нужно определять по формуле:

А = ПС х К, где

ПС — первоначальная стоимость объекта,

К — норма амортизации.

К = 1 / N х 100%, где

N ­— количество месяцев СПИ

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 1 и рассчитаем амортизацию по фрезерному станку. Так как в налоговом учёте нет ликвидационной стоимости, то в качестве первоначальной стоимости станка нужно использовать все затраты на его покупку: 850 000 руб. СПИ равен 8 годам, т.е. 96 месяцам, поэтому:

К = 1 / 96×100% = 1,04%

Амортизация на месяц:

850 000 руб. х 1,04% = 8 854,17 руб.

Годовая сумма амортизации:

8 854,17 руб. х 12 мес. = 106 250,04 руб.

Как рассчитывать амортизацию нелинейным методом

Если компания использует для налогового учёта нелинейный метод, то начислять амортизацию следует не по отдельным объектам, а по амортизационной группе (подгруппе) в целом.

Сумма амортизации на месяц определяется по следующей формуле:

А = Б х К, где

Б — суммарный баланс, т.е. общая остаточная стоимость по данной группе или подгруппе

К — норма амортизации, которая установлена для каждой группы или подгруппы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ .

Пример 5

Компания «АвтоПлюс» начисляет амортизацию в налоговом учёте нелинейным методом. В июне 2022 года организация приобрела три микроавтобуса общей стоимостью 12 500 000 руб. Эти транспортные средства относятся к третьей амортизационной группе. Норма амортизации в месяц по ним — 5,6%.

Амортизация по микроавтобусам за июль:

12 500 000 руб. х 5,6% = 700 000 руб.

Баланс по данной группе на 1 августа:

12 500 000 руб. — 700 000 руб. = 11 800 000 руб.

Амортизация за август:

11 800 000 руб. х 5,6% = 660 800 руб.

Как включать амортизацию в расходы для расчёта налога на прибыль

При методе начисления амортизацию следует признавать в расходах ежемесячно ( п. 3 ст. 272 НК ). При кассовом методе можно учитывать амортизацию только по полностью оплаченным основным средствам. В расходы она включается за отчётный период ( пп. 2 п. 3 ст. 273 НК ). Это может быть, как месяц, так и квартал, в зависимости от того, как компания рассчитывает налог на прибыль

При продаже основного средства выручку от реализации нужно уменьшить на остаточную стоимость объекта ( пп. 1 п. 1 ст. 268 НК ). Если компания продала объект с убытком, то применяется специальное правило ( п. 3 ст. 268 НК ). Разницу между ценой реализации и остаточной стоимостью следует признать убытком компании. Этот убыток нужно будет ежемесячно включать в прочие расходы равными долями до окончания СПИ.

Пример 6

Компания «АвтоПлюс» продала грузовой автомобиль. Цена реализации — 850 000 руб. Остаточная стоимость на момент продажи — 950 000 руб. На дату продажи до окончания СПИ автомобиля осталось 25 месяцев. Каждый месяц до окончания СПИ организация должна включать в прочие расходы часть убытка: (950 000 руб. — 850 000 руб.) / 25 = 4 000 руб.

Как вести налоговый учёт амортизации

Налогоплательщик должен самостоятельно организовать налоговый учёт так, чтобы получить достоверную информацию о доходах, расходах и других показателях, необходимых для расчёта налога. Для этого нужно по каждому объекту ОС отразить в налоговом учёте следующую информацию:

1. Даты, связанные с движением ОС:

• приобретения;
• передачи в эксплуатацию;
• консервации и расконсервации;
• начала и окончания реконструкции и модернизации;
• исключения из состава амортизируемого имущества;
• выбытия.

2. Срок полезного использования.

3. Первоначальную стоимость и её изменения, например, при реконструкции.

4. Сумму начисленной амортизации в текущем периоде и с момента ввода в эксплуатацию.

5. Остаточную стоимость на момент выбытия.

6. Цену реализации.

7. Дополнительные расходы, связанные с приобретением и выбытием объекта.

Учёт амортизации при переходе на УСН или ЕСХН

Если компания планирует перейти на УСН, то она должна проверить себя на соответствие нескольким критериям. Один из них — остаточная стоимость основных средств, которая не должна превышать 150 млн руб.

Здесь важно помнить, что остаточную стоимость для лимита по УСН нужно определять по правилам бухучёта, но только для тех объектов ОС, которые относятся к амортизируемому имуществу в целях налогового учёта ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК ).

Если налогоплательщик переходит на УСН «Доходы минус расходы» или ЕСХН, то он может после перехода на спецрежим списать стоимость ОС, оплаченных и не полностью самортизированных во время применения общей налоговой системы ( пп. 3 п. 3 ст. 346.16 и пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК ). В отличие от определения лимита для УСН, здесь нужно использовать данные о налоговой амортизации.

Порядок списания остаточной стоимости после перехода на спецрежим зависит от СПИ объекта:

1 . До трёх лет — в течение первого года.

2 . От трёх до пятнадцати лет включительно:

• в первый год — 50%;
• во второй год — 30%;
• в третий год — 20%

3. Свыше 15 лет — в течение 10 лет равными долями.

Внутри года суммы расходов нужно списывать равномерно по отчётным периодам.

Пример 7

Компания «ПродТорг» перешла на УСН с общей налоговой системы. На момент перехода у компании был в собственности склад. Его СПИ равен 30 годам, а остаточная стоимость на дату смены налогового режима — 3 200 000 руб. Организация должна списывать на расходы стоимость склада в течение первых 10 лет работы на упрощёнке.

Каждый год сумма расходов (Р) будет одинаковой: 3 200 000 руб. / 10 лет = 320 000 руб.

Годовую сумму нужно разделить по кварталам:

320 000 руб. / 4 кв. = 80 000 руб.

Налоговые разницы при учёте амортизации

Временные разницы

Временные разницы между бухгалтерским и налоговым учётом амортизации возникают при следующих условиях:

1. Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учёте одинакова.
2. В бухгалтерском и налоговом учёте установлены разные СПИ или применяются разные методы начисления амортизации.

В этом случае в бухгалтерском и налоговом учёте в итоге будет списана одна и та же стоимость объекта, но это произойдёт за разные периоды времени.

Бухгалтерская амортизация больше, чем налоговая

Такая ситуация может возникнуть, например, если в бухучёте применяют метод уменьшаемого остатка, а в налоговом учёте — линейный метод. Тогда прибыль в налоговом учёте в начале эксплуатации объекта будет больше, чем в бухгалтерском. А затем, когда бухгалтерская амортизация станет снижаться, налоговая прибыль станет меньше бухгалтерской.

В таком случае нужно признать вычитаемую временную разницу (ВВР) которая равна отклонению между суммой бухгалтерской и налоговой амортизации, и отложенный налоговый актив (ОНА), равный ВВР, умноженной на ставку налога на прибыль ( п.11, 14 ПБУ 18/02 ).

Дт 09 Кт — 68.4 — признан ОНА при превышении бухгалтерской амортизации над налоговой.

Дт 68.4 — Кт 09 — ОНА уменьшен или списан, когда налоговая амортизация стала больше бухгалтерской.

Налоговая амортизация больше, чем бухгалтерская

Так может быть, если в обоих видах учёта используют линейный способ начисления амортизации, но в бухучёте установлен более длительный СПИ. В этом случае в начале эксплуатации объекта прибыль в налоговом учёте будет меньше, чем в бухгалтерском. Затем, когда налоговый СПИ закончится, амортизация будет начисляться только в бухучёте и уже бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой.

В этом случае нужно признать налогооблагаемую временную разницу (НВР), которая равна отклонению между суммой бухгалтерской и налоговой амортизации. В бухучёте следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое равно НВР, умноженной на ставку налога на прибыль ( п.11, 15 ПБУ 18/02 ).

Дт 68.4 — Кт 77 — признано ОНО при превышении налоговой амортизации над бухгалтерской

Дт 77 — Кт 68.4 — ОНО уменьшено или полностью погашено, когда бухгалтерская амортизация начнет превышать налоговую

Пример 8

Компания «АвтоДоставка» приобрела грузовой автомобиль. Первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учёте равна 2 400 000 руб. Ликвидационная стоимость в бухгалтерском учёте равна нулю. СПИ в бухучёте — 80 месяцев, а в налоговом учёте — 60 месяцев

Амортизация на месяц в бухучёте:

2 400 000 руб. / 80 мес. = 30 000 руб.

Амортизация на месяц в налоговом учёте:

2 400 000 руб. / 60 мес. = 40 000 руб.

В течение первых пяти лет использования налоговая амортизация каждый месяц будет превышать бухгалтерскую на 10 000 руб.

Поэтому каждый месяц нужно будет делать проводку по начислению ОНО:

Дт 68.4 Кт 77 2 000 руб. (10 000 руб. х 20%)

Таким образом, за 60 месяцев кредитовый оборот по счёту 77 составит 120 000 рублей (60 мес. х 2 000 руб.).

После того, как автомобиль будет полностью амортизирован в налоговом учёте, останется только бухгалтерская амортизация. С этого момента нужно уменьшать налоговое обязательство. Ежемесячная проводка будет такая:

Дт 77 — Кт 68.4 6 000 руб. (30 000 руб. х 20%)

За 20 месяцев, оставшихся до конца бухгалтерского СПИ, дебетовый оборот по счёту 77 составит 120 000 рублей (6 000 руб. х 20 мес.), и в результате ОНО будет полностью погашено.

Постоянные разницы

Возможна ситуация, когда объекты основных средств отражают в бухгалтерском и налоговом учёте по разной первоначальной стоимости. Например, в бухучёте в первоначальную стоимость объекта входят, в том числе, оценочные обязательства, а в налоговом учёте такого положения нет.

Также компания может переоценивать свои ОС в бухучёте . Эта операция также не предусмотрена нормами налогового учёта.

В подобных случаях возникает постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учётом. Разница называется постоянной, так как она сохраняется как в текущем, так и в следующих налоговых периодах ( п. 4, 7 ПБУ 18/02 ).

Если бухгалтерская первоначальная стоимость будет больше, чем налоговая, то больше будет и бухгалтерская амортизация. Значит — прибыль в бухучёте будет меньше, чем в налоговом учёте. В таком случае нужно признать постоянный налоговый расход (ПНР). Если же бухгалтерская первоначальная стоимость и амортизация будет меньше налоговой, то прибыль в бухучёте превысит налоговую. В этом случае возникает постоянный налоговый доход (ПНД).

ПНР и ПНД равны произведению отклонения между суммами амортизации и ставки налога на прибыль.

Дт 99 — Кт 68.4 — учтён ПНР

Дт 68.4 — Кт 99 — учтён ПНД

Пример 9

На балансе компании «ОптТорг» находится здание модульного склада. СПИ в обоих видах учёта — 200 месяцев. Первоначальная стоимость в бухучёте 4 200 000 руб., в т. ч. ликвидационное оценочное обязательство — 200 000 руб. Первоначальная стоимость в налоговом учёте — 4 000 000 руб. Амортизация на месяц в бухучёте:

4 200 000 руб. / 200 мес. = 21 000 руб.

В налоговом учёте:

4 000 000 руб. / 200 мес. = 20 000 руб.

Ежемесячная проводка по начислению постоянного налогового расхода:

Дт 99 Кт — 68.4 200 руб. ((21 000 руб. — 20 000 руб.) х 20%)

Как избавиться от налоговых разниц по амортизации и нужно ли это делать

Иногда организации, чтобы упростить свой учёт, хотят устранить налоговые разницы, связанные с начислением амортизации. Теоретически сделать это возможно, если сблизить правила, установленные в бухгалтерской и налоговой учётной политике.

В бухучёте нужно установить:

1. Лимит для отнесения объекта к основным средствам, равный 100 тыс. руб.
2. Дату начала и окончания начисления амортизации с 1 числа следующего месяца после принятия на учёт или выбытия объекта.
3. Ежемесячное начисление амортизации.
4. СПИ по всем объектам, равный СПИ в налоговом учёте. Здесь нужно основываться на налоговом СПИ, так как для него предусмотрены ограничения по постановлению № 1, а в бухучёте таких рамок нет.
5. Ликвидационную стоимость по всем объектам, равную нулю.
6. Линейный способ начисления амортизации.

В налоговом учёте:

1. Не использовать амортизационную премию.
2. Не использовать повышающие и понижающие коэффициенты.
3. Установить линейный метод начисления.

А если отказаться от ускоренной амортизации в налоговом учёте, то придется заплатить больше налога на прибыль. Поэтому при разработке учётной политики нужно в первую очередь думать не об упрощении учёта, а об его достоверности и влиянии на налоговую нагрузку.

Порядок амортизации основных средств в бухгалтерском учете в 1С

Не подлежат амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020):

• инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;
• ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования и т.д.);
• законсервированные объекты мобилизационной подготовки и мобилизации.

Способы начисления амортизации

В БУ возможно выбрать три способа начисления амортизации (п. 34, 35, 36, 37 ФСБУ 6/2020):

• линейный способ;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции (работ).

Способ выбирается для каждой группы ОС. Подлежит ежегодной проверке, в результате чего может меняться. Корректировки отражаются, как изменение оценочных значений – перспективно, не приводят к пересчету прошлых сумм амортизации.

Начало начисления амортизации

Организация устанавливает начало и конец начисления амортизации в учетной политике по БУ.

Начало начисления амортизации возможно:

• с даты признания ОС в БУ* (Сроки автоматизации в 1С можно отслеживать здесь);
• с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в БУ.

Сумма амортизации

Сумма амортизации определяется так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость ОС стала равной его ликвидационной стоимости:

Стоимость ОС погашается посредством амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020):

• Дт 20, 25, 26, 44, 91.02 Кт 02

Ежемесячная сумма амортизации

При линейном способе ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по правилам п. 35 ФСБУ 06/2020, исходя из:

• балансовой стоимости;
• ликвидационной стоимости;
• остатка СПИ.

Приказ о принятии к учету ОС

Расчет амортизации ОС в 1С

• регламентная операция Амортизация и износ ОС в процедуре Закрытие месяца

Данная операция используется для расчета амортизации:

• отдельных инвентарных объектов;
• групповых объектов ОС* (Сроки автоматизации в 1С можно отслеживать здесь).

отчет Справка-расчет амортизации (кнопка Справки-расчеты в процедуре Закрытие месяца )

Приостановление начисления амортизации

• когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую стоимость ОС
• когда ликвидационная стоимость ОС становится меньше балансовой стоимости, начисление амортизации возобновляется (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Начисление амортизации НЕ приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования ОС.

Прекращение начисления амортизации

Прекращение начисления амортизации возможно:

• с момента списания ОС с БУ* (Запланировано 3.0.109 от 04.03.2022);
• с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания ОС в БУ.

Амортизация НКО

НКО с момента применения ФСБУ 6 начисляют амортизацию аналогично коммерческим организациям (Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 N ИС-учет-29). В конфигурации 1С 8.3 Бухгалтерия невозможно вести полноценный учет НКО.

Рекомендуется:

• простым обновлением перейти на 1С: Бухгалтерия НКО КОРП — в ней автоматизированы операции по переходу на ФСБУ 6 и другая специфика учета НКО.

См. также:

Начисление амортизации ОС

• первоначальная стоимость – 2 545 300 руб.
• определены СПИ:
  • БУ – 10 лет;
  • НУ – 5 лет;

  

  Амортизация начисляется ежемесячно при процедуре Закрытия месяца .

  Регламентная операция Амортизация и износ основных средств ( Операции – Закрытие месяца )

  Проводки

  за май 2022

  

  Начисление амортизации в БУ

  Расчет амортизации в БУ (п. 35 ФСБУ 6/2020)

  Ам.мес = (С баланс. – С ликв.) / СПИ ост.

  Автомобиль Ford Tourneo

  • Ам.мес за май = (2 545 300– 780 000) / 120 = 14 710,83 руб.
  • Ам.мес за июнь = ((2 545 300 – 14 710,83) – 780 000) / 119 = 14 710,83 руб.

  Именно на такие суммы в БУ сделаны проводки Дт 44.02 Кт 02.01.

  Отчет Справка-расчет амортизации ( Справки-расчеты – Амортизация )

  Начисление амортизации в НУ

  Расчет амортизации в НУ (п. 2 ст. 259.1 НК РФ)

  Ам.мес = С перв./ СПИ

  Автомобиль Ford Tourneo

  • Ам.мес = 2 545 300 / 60 = 42 421,67 руб. – именно на такую сумму в НУ сделана проводка Дт 44.02 Кт 02.01.

  Отчет Справка-расчет амортизации ( Справки-расчеты – Амортизация )

  Остаточная стоимость для налога на имущество

  Как рассчитать остаточную стоимость по недвижимости для определения налоговой базы по налогу на имущество при расчете по среднегодовой стоимости?

  Налоговая база по налогу на имущество определяется, как среднегодовая сумма, определяемая исходя из остаточной стоимости ОС (абз. 2 п. 4 . ст. 376 НК РФ). В ФСБУ 6 нет понятия остаточная стоимость ОС, но есть понятие балансовая стоимость (п. 25 ФСБУ 6/2020, Письма Минфина от 22.12.2020 N 03-05-05-01/112530, от 12.08.2021 N 03-05-05-01/64841).

  Для расчета остаточной стоимости объекта нужно:

  • первоначальную стоимость уменьшить на амортизацию и обесценение;
  • к получившейся величине добавить капвложения, связанные с улучшением и (или) восстановлением объекта (Письмо ФНС от 30.07.2021 N БС-4-21/10776).

  Ликвидационная стоимость не учитывается для расчета остаточной стоимости ОС.

  

  См. также:

  Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
  важные изменения 1С и законодательства

  Помогла статья?

  Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

  Похожие публикации:

  1. Как открыть электронный больничный
  2. Какое приложение сбербанка лучше для андроид
  3. Сколько обойдется касса для ип
  4. Что лучше купить доллар или евро