Ндс по импорту когда можно принять к вычету

Когда заявлять вычет ввозного НДС

Товары, ввезенные на территорию России из-за границы, облагают НДС, а налог платят на таможне. Затем организация-плательщик НДС принимает его к вычету. Главное, не ошибиться и сделать это вовремя.

Условия для вычета ввозного НДС

Чтобы принять к вычету ввозной НДС, необходимо выполнить следующие условия одновременно, которые прописаны в НК РФ:

1. Товар должен быть ввезен без таможенного оформления или в одной из четырех таможенных процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• выпуска для внутреннего потребления;
• переработки для внутреннего потребления;
• временного ввоза;
• переработки вне таможенной территории.

2. Товар должен быть приобретен для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).

3. Товар должен быть принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

4. Факт уплаты налога подтвержден соответствующими первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Кроме этого, нужно выбрать правильный момент для того, когда заявлять вычет таможенного НДС – в декларации за какой квартал. Торопиться не стоит.

Если товары приобретены для производства не облагаемых НДС операций, то сумму налога, уплаченную на таможне, к вычету не принимают, а учитывают в стоимости ввезенных товаров.

Когда заявлять вычет ввозного НДС

В Определении ВС РФ от 24 декабря 2021 г. № 309-ЭС21-25177 говорится, что дата и время ввоза товара, а также дата, с которой появляется право на вычет импортного НДС, начинается от даты, когда таможенники поставили отметку о выпуске импортного товара с таможенной зоны.

Читайте подробности на сайте:

Похожий вывод сделан в Постановлении АС Центрального округа от 12 октября 2022 г. по делу № А09-7531/2020. Право на вычет возникает не ранее периода, в котором налог уплатили, отразили в декларации по косвенным налогам и заявлении о ввозе и проставили отметки об уплате.

Вот его суть. Фирма ввезла товар из Белоруссии. 4 июля она подала декларацию по косвенным налогам. На заявлении о ввозе от 10 июля инспекция проставила отметку об уплате налога 18 июля.

Через неделю компания заявила НДС к вычету в декларации за II квартал – в срок уложилась.

Но, как оказалось, торопиться не нужно было. Налоговики в этом вычете отказали, так как он был заявлен преждевременно. Заявить вычет нужно было в III квартале.

Нужно ли подтверждать ввозной НДС документально?

Разумеется, уплата ввозного НДС и предъявление его к вычету сопровождается документами, причем перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет, значения не имеет. Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут:

• внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне;
• платежный документ, свидетельствующий об уплате НДС таможенному органу.

По требованию организации таможенники обязаны выдать письменное подтверждение уплаты таможенных платежей, к числу которых относится НДС (п. 4 ст. 117 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Кроме того, после выпуска товаров таможня высылает импортеру электронную таможенную декларацию (ЭТД) с отметками о ввозе товаров. Бумажная копия такой ЭТД позволит импортеру подтвердить вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров в РФ (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. № 03-07-08/9279).

Но, чтобы принять ввозной НДС к вычету, подавать в ИФНС таможенные декларации или их копии одновременно с декларацией по НДС не требуется. Налоговый кодекс не устанавливает таких правил. Но здесь-то и кроется подвох.

В НК РФ есть статья 88, согласно пункту 8 которой инспекторы могут затребовать у фирмы документы, подтверждающие законность налоговых вычетов, если она представит декларацию по НДС, в которой заявлен вычет входного налога.

При импорте товаров это как раз и будут таможенные декларации и платежки на уплату таможенного НДС в бумажном виде. Заметьте, что электронный формат таких документов в этом случае не предусмотрен (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. № 03-07-08/10198).

Дополнительную информацию о том, как заплатить НДС по импортированным товарам и принять его к вычету, вы найдете в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера.

Если у вас есть доступ — пользуйтесь. Если нет, зайдите и зарегистрируйтесь на 3 дня. Вот ссылки на материалы, которые вам пригодятся:

Какой порядок возмещения (возврата) НДС при импорте товаров?

Импортом товаров в законодательстве России признается ввоз таковых на ее территорию без обязательного вывоза. Импорт считается абсолютно самостоятельным объектом налогообложения НДС, и значит, налогоплательщики-импортеры обязаны действовать в соответствии с нормами НК РФ, который четко определяет порядок налогообложения импортных процедур.

Обязательства по уплате НДС при импорте у заявителя появляются, как только таможенники зарегистрируют декларацию. При этом необходимо полностью уплатить НДС на таможне до выпуска товаров из нее. Рассчитывается налог по установленным ставкам с общей суммы, которую составляют таможенная стоимость ввезенных товаров, акциз, а также таможенная пошлина.

О том, какие расходы включаются в таможенную стоимость, читайте в статье «Включение в таможенную стоимость транспортных расходов».

Для определения верной налогооблагаемой базы валютную стоимость товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации декларации.

Как учесть НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Готовое решение.

Когда можно осуществить возврат НДС при импорте?

В соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, возможно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по налогу. Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий:

1. Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.
2. Приход товара отражен в учете.
3. У импортера, желающего применить вычеты, есть документальное подтверждение фактической уплаты таможенного НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! От неукоснительного соблюдения компанией-импортером обозначенных выше условий напрямую зависит, сможет ли она применить налоговый вычет и возместить НДС по импортным операциям.

И еще момент. Если импортный НДС был неправомерно излишне удержан таможней, а потом возвращен ею, вычет нужно восстановить.

Наличие документов

Теперь рассмотрим приведенные условия более детально. Согласно таможенному законодательству, операция по осуществлению импорта начинается в момент передачи таможенникам декларации и всей необходимой для оформления ввозимых товаров документации. Завершается она выпуском товаров сотрудником таможни, который проставляет соответствующие отметки на декларации и других сопутствующих документах — транспортных, коммерческих и т. д.

Это означает, что ввезенный товар будет считаться выпущенным с таможни только тогда, когда у импортера на руках появится таможенная декларация и другие необходимые сопроводительные бумаги с разрешающей выпуск отметкой таможенников.

Дальнейшее использование товара

Условие о возможности возмещения импортного НДС исключительно для последующего использования товара в облагаемых этим налогом операциях не требует какого-либо специального подтверждения импортера для осуществления им налоговых вычетов.

Однако имейте в виду: если данное условие не было соблюдено (а это в дальнейшем непременно выявят контролеры), применение таких вычетов будет расценено как неправомерное, со всеми вытекающими последствиями. То же самое касается и несоблюдения условия относительно использования импортного товара только внутри страны.

Принятие на учет

Что касается принятия товара на учет, то НК РФ до сих пор не содержит однозначных трактовок, объясняющих, какими именно документами импортер может подтвердить перед проверяющими данный факт. Однако общая правовая практика в данном случае складывается так, что подтверждения принятия товара на учет не будет, если у налогоплательщика отсутствует первичка, оформленная в соответствии с нормами действующего законодательства.

О документах, служащих основанием для оприходования поступающих товарно-материальных ценностей, читайте в статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Уплата налога

Уплату налогов и пошлин на таможне сегодня можно произвести различными способами: с помощью банкоматов, электронных или платежных терминалов и т. д. В зависимости от выбранного способа уплаты таможенного НДС, в качестве подтверждения данного факта импортер может представить контролерам соответствующие документы — квитанции или платежные поручения.

При соблюдении налогоплательщиком всех рассмотренных условий таможенный НДС можно предъявить к вычету.

ВАЖНО! НДС, уплаченный на таможне, относится не к налоговым, а к таможенным платежам, поэтому уплачивать его в качестве единого налогового платежа не требуется.

О том, какие лица становятся плательщиками таможенного НДС, читайте в материале «Кто является плательщиком НДС?».

Документы для подтверждения возмещения НДС при импорте

Для того чтобы подтвердить свое право на вычет, импортер обязан вместе с налоговой декларацией, в которой он заявил о вычетах и возмещении импортного НДС, представить налоговикам:

• таможенную декларацию с проставленной таможенниками отметкой «Выпуск разрешен»;
• документ об уплате налога, который является свидетельством того, что НДС действительно поступил в бюджет.

Далее налоговые инспекторы будут проводить обязательную проверку обоснованности возмещения импортного НДС в соответствии со ст. 88 НК РФ, во время которой им необходимо будет представить все имеющиеся на импортные операции бумаги. При отсутствии претензий к документам со стороны налоговиков импортеру по окончании проверки будет выдано решение о возмещении.

Как проводится проверка по возврату НДС при импорте товаров?

В целях проверки правомерности возмещения импортного НДС контролерами проводятся следующие мероприятия:

1. Анализ представленных импортером документов, во время которого устанавливают декларанта, грузоотправителей, грузополучателей, фактические склады временного хранения и определяют факт пересечения транспортными средствами таможенных постов.
2. Определение иностранного производителя (осуществляется путем направления запроса в соответствующие контрольные органы иностранных государств). Также может производиться анализ наличия либо отсутствия информации об иностранном контрагенте в интернете.
3. Установление фактического покупателя товара по результатам исследования движения товара: проверяются транспортные и сопроводительные бумаги, определяется перевозчик, вид используемого транспорта и его собственник. Также объем ввезенной партии проверяется на соответствие грузоподъемности транспорта, устанавливается маршрут товародвижения, производятся контрольные мероприятия в отношении всех лиц, задействованных в цепочке (перевозчиков, экспедиторов, грузополучателей и даже водителей).
4. Установление конечного покупателя по вышеописанной схеме.

Проводя подробную проверку, налоговики пытаются установить факты незаконного возмещения НДС, в том числе путем применения серых налоговых схем.

Когда с налоговой можно поспорить?

Говоря о возмещении импортного НДС, нельзя не упомянуть о том, что существует ряд спорных ситуаций, при которых мнения контролеров и налогоплательщиков расходятся. Например, импорт демонстрационных образцов: как показывает практика, инспекторы нередко снимают по ним вычеты, мотивируя это тем, что НДС, уплаченный при ввозе безвозмездных образцов, возместить нельзя.

Можно ли как-то аргументированно обосновать свое право на вычет в этой ситуации? Безусловно. Необходимо лишь пояснить, что безвозмездно полученные образцы планируется использовать при продаже аналогичных товаров. А раз реализация товара-аналога облагается НДС, значит, образцы тоже приобретены для облагаемых операций. Следовательно, вычет правомерен.

Итоги

НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров, может быть принят к вычету по этому налогу, однако для этого необходимо соблюдение ряда условий в отношении ввезенного товара:

• он предназначается для операций, облагаемых НДС;
• осуществлено его отражение в учете;
• налог, относящийся к нему, оплачен таможне.

Каждый из этих моментов должен подтверждаться документами, которые вправе запросить ИФНС для проверки правомерности применения вычета по таможенному НДС.

Возврат НДС при импорте товаров

Все бизнесмены, которые ввозят на территорию России товары из-за рубежа, должны уплачивать с их стоимости НДС. Его можно принять к вычету, если собрать подтверждающие документы, заплатить налоги и правильно оформить поступление. Расскажем о порядке возмещения НДС при импорте.

В каких случаях можно получить вычет

НДС с импортных товаров уплачивают все, в том числе предприниматели и организации на спецрежимах и те, кто освобожден от уплаты налога по другим причинам. Освобожденные от уплаты внутреннего налога не имеют права принять к вычету импортный НДС — его необходимо включить в расчет стоимости купленных товаров и услуг.

Если товар не облагается налогом, вычет с него получить тоже нельзя. Перечень таких случаев дан в ст. 150 и 151 НК РФ.

Чтобы получить вычет, нужно соблюсти четыре условия:

• купить товары для использования в деятельности, облагаемой НДС;
• надлежащим образом отразить сделку в учете и в первичных документах;
• отразить операцию в книге покупок;
• сохранить документы, которые подтвердят уплату НДС.

На заявление вычета есть три года с того дня, как импортный товар приняли на учет и уплатили налог.

Порядок возмещения НДС при импорте

Получателем НДС при импорте товаров общем случае выступает таможня. НДС нужно заплатить не по итогам квартала, а одновременно с другими таможенными платежами. Налоговая база по ввозному НДС складывается из таможенной стоимости приобретенных товаров, таможенной пошлины и суммы акциза (если он есть).

Если в результате заявления вычета за отчетный период сформируется сумма налога «к возмещению», то, чтобы получить возмещение НДС при импорте, нужно подать в налоговую декларацию по НДС и подготовить документы из списка:

• договор о поставке товара в Россию (в нем должны быть указаны данные сторон, условия, сроки и сумма поставки);
• таможенную декларацию с отметками о разрешении выпуска;
• документы об уплате налога на таможне, подтверждающие поступление НДС в бюджет (квитанции, чеки, платежные поручения);
• накладные и другие сопроводительные документы;
• первичные документы, подтверждающие принятие к учету.

Сдать декларацию нужно до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. На предъявление НДС к возмещению дано 3 года, потом вернуть налог будет невозможно.

Что входит в процедуру проверки налоговой для возмещения НДС при импорте

После получения декларации налоговая начинает камеральную проверку и в процессе решает, нужно ли делать возврат. Проверка длится два месяца, но при наличии признаков возможных нарушений этот срок может быть продлен до трех месяцев. В процессе налоговая выполняет следующие действия:

1. Проводит анализ документов, которые представил импортер. Устанавливает импортера и отправителя, проверяет соответствие данных, оформление документов, факт заключения договора и т.п.
2. Изучает данные отправителя. Для установления его существования налоговая может делать запросы в иностранные контрольные органы.
3. Изучает движение товара и устанавливает фактического приобретателя товара: проверяет сопроводительные документы, договоры о доставке, маршрут движения транспортного средства и прохождение контрольных точек.

В ходе проверки налоговая определяет законность заявленных налогоплательщиком требований о возврате НДС при импорте в Россию. По итогам проверки в течение семи дней налоговая выносит решение о полном либо частичном возмещении налога или об отказе.
Деньги могут вернуть тремя способами: перевести на счет компании, зачесть в счет будущих платежей или погасить ими долги по налогу.

Устраняйте расхождения по НДС, получайте полный вычет с Контур.НДС+

Возмещение НДС при импорте из стран ЕАЭС

К ЕАЭС относятся Армения, Республика Беларусь, Казахстан, Киргизия и Россия. Эти страны заключили международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления. Это формирует главное отличие — российские импортеры уплачивают НДС в налоговый орган, а не на таможню.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость приобретенных товаров, увеличенная на сумму акцизов (если товары подакцизные). База по НДС определяется на дату принятия ввезенных товаров к учету.

Заплатить НДС при импорте из стран ЕАЭС нужно не позднее срока подачи налоговой декларации по косвенным налогам, то есть не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза товара в Россию. Например, за товар, ввезенный в июле, нужно отчитаться и заплатить НДС до 20 августа. Вместе с декларацией в налоговую инспекцию по месту нахождения подают документы, подтверждающие импорт и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Помните, что для получения вычета по НДС нужно выполнить три условия:

• принять товары к учету;
• уплатить НДС в бюджет и отразить налог в декларации по косвенным налогам;
• получить отметку налоговой на заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Налоговая проверяет декларацию, документы и заявление в течение 10 рабочих дней с даты подачи декларации, затем принимает решение о проставлении отметки об уплате налога.

Пример. Импортер оприходовал товары в июне. В этом же месяце он уплатил НДС и отразил эту сумму в декларации по косвенным налогам. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов он направил в ИФНС 30 июня, а отметку получил уже 1 июля. В таком случае НДС можно принять к вычету и отразить в декларации по НДС по итогам III квартала.

Как отразить импорт в декларации по НДС

Даже в условиях санкций бизнес не может совсем отказаться от покупок за границей. Например, продолжает покупать импортное оборудование. Налогообложение НДС таких сделок имеет свои особенности, если их не знать, легко нарваться на штрафы. Про импортный НДС и заполнение декларации по НДС при импорте с подробными инструкциями и примерами — читайте в статье.

Что вы узнаете

Как платить НДС при импорте

Компании и ИП должны платить НДС при ввозе товаров из-за границы. Это касается даже тех, кто применяет спецрежим (УСН, ПСН) или использует освобождение от НДС на общем режиме налогообложения.

Правила уплаты налога при ввозе товаров в Россию зависят от страны, из которой ввозите товар: входит она в ЕАЭС или нет. Правила мы привели в таблице.

Специальная налоговая декларация по косвенным налогам. Подается не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором товары приняты к учету.

Вместе с декларацией нужно подать в ИФНС заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и подтверждающие документы

Не нужно платить НДС, если импортируете товары, которые:

• Перечислены в ст. 150 НК РФ (при условии их использования по целевому назначению). Например, это некоторые принтеры, производственные машины и станки из перечня технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России (постановление Правительства РФ от 30.04.2009 № 372).
• Помещены под некоторые таможенные процедуры из п. 1 ст. 151 НК РФ. Например, транзит товаров через РФ не облагается НДС.

Как платить НДС при импорте товаров через посредников из ЕАЭС

Схема «Импорт товаров через посредников из ЕАЭС» стала особенно популярной в условиях санкций, когда что-то нужно купить у поставщиков из недружественных стран. Работает она так: посредник, зарегистрированный в ЕАЭС, приобретает от своего имени товары у иностранного поставщика для российского покупателя.

Как правило, посредник сам уплачивает все таможенные платежи и подает таможенную декларацию. В этом случае конечный покупатель из РФ не должен платить НДС, поскольку в ЕАЭС действует единое таможенное пространство.

Российская компания покупает оборудование у немецкого поставщика через посредника из Кыргызстана. По договору таможенная очистка товара возложена на посредника, в том числе уплата НДС (расходы компенсирует конечный покупатель). Посредник заплатил импортный НДС 12% при ввозе товара на территорию Кыргызстана. Российский покупатель при этом освобождается от повторной уплаты импортного НДС, доплачивать разницу 8% (между российским и киргизским НДС) тоже не нужно (абз. 2 п. 13.4 приложения № 18 к договору о ЕАЭС).

Как платить НДС при импорте товаров транзитом через ЕАЭС

Провоз товара в режиме транзита через территорию ЕАЭС не влияет на порядок уплаты НДС. Например, покупка товара у поставщика из Китая с перевозкой транзитом через Казахстан — это обычный импорт из Китая в Россию. В этом случае покупатель должен уплатить НДС только на российской таможне при ввозе товара в РФ (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 61 ТК ЕАЭС).

Как принять к вычету НДС с импорта

Выполните условия для вычета НДС — если хоть одно не соблюдается, вычет невозможен:

• Импортер — плательщик НДС (ст. 171 НК РФ). Право на вычет сохраняется, если НДС уплатил за счет конечного покупателя посредник из ЕАЭС.

• Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.
• Товар принят к учету.
• В наличии подтверждение уплаты НДС. При импорте из ЕАЭС — это отметка в бумажном заявлении или подтверждение уплаты НДС в электронном виде. При ввозе из других стран — таможенная декларация.

Отразите импортный НДС в книге покупок:

• Гр. 2 — при ввозе из ЕАЭС указывается код вида операции «19». При ввозе из других стран — «20».
• Гр. 3 — при ввозе из ЕАЭС указывается регистрационный номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При ввозе из других стран — регистрационный номер таможенной декларации.
• Гр. 7 — реквизиты платежки на уплату НДС. Если НДС уплачен с единого лицевого счета на таможне, эта графа не заполняется.
• Гр. 8 — дата принятия к учету товара.
• Гр. 16-19 (данные по прослеживаемости) — заполнять при импорте не нужно.

Отразите вычет в декларации по НДС:

• В разделе 3 — сумму вычета по строке 150 (160).
• В разделе 8 — сведения из книги покупок. Если товары подлежат прослеживаемости, нужно заполнить строки 200–230.

В СБИС вам не придется заполнять декларацию вручную. Достаточно оформить внутренний документ «Декларация по импорту»: сервис включит таможенные платежи в себестоимость товара, а на импортный НДС создаст счет-фактуру. По данным учета система автоматически заполнит книгу покупок и книгу продаж, а далее — саму декларацию по НДС.

Удобная бухгалтерия для вашего бизнеса

Заполнение декларации по НДС при импорте — пример

ООО «Звезда» в сентябре 2022 года закупило компьютерные мониторы (прослеживаемый товар) в Китае. Договорная стоимость — 10 000 долларов.

• 15.09.2022 зарегистрирована таможенная декларация. Условный курс доллара на эту дату — 70 руб. Таможенная стоимость товара 700 000 руб. (10 000 × 70 руб.). Таможенная пошлина — 35 000 руб., таможенные сборы — 3 100 руб. Итого налоговая база для расчета НДС — 738 100 руб. (700 000 + 35 000 + 3 100).
• 15.09.2022 уплачен импортный НДС 147 620 руб. (738 100 × 20%) по платежному поручению от 15.09.2022 № 423.
• 16.09.2022 товар принят к учету. Импортный НДС отражен в книге покупок за 3 квартал.
• 28.09.2022 вся партия мониторов продана за 1 020 000 руб. (в т.ч. НДС 170 000). Исходящий счет-фактура № 101 от 28.09.2022 зарегистрирован в книге продаж.

По указанным операциям ООО «Звезда»:

• Начислит НДС к уплате в сумме 22 380 руб. (170 000 − 147 620).
• Заполнит в декларации по НДС за 3 квартал разделы 1, 3, 8 и 9.

Отчет в таможню по операциям с ЕАЭС

При сделках с контрагентами из ЕАЭС таможенные декларации не сдаются. Но чтобы таможня была в курсе перемещений товаров, российские импортеры должны сдавать специальный статистический отчет.

Срок сдачи — ежемесячно не позднее 10 рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором получен товар.

Форма отчета и правила заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 № 891.

Способ сдачи — в электронном виде через личный кабинет участника ВЭД. Документ подписывают усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП).

Штраф за нарушение сроков сдачи или ошибки в отчете (ст. 19.7.13 КоАП):

• Организации или ИП — от 20 000 до 50 000 руб. За повторное нарушение — до 100 000 руб.
• Директору — от 10 000 до 15 000 руб. За повторное нарушение — до 30 000 руб.

Быстрое получение УКЭП для сотрудников

НДС при импорте услуг (работ)

При импорте услуг, работ обязанность по уплате НДС возникает, если место реализации этих услуг — Россия. При определении места реализации руководствуйтесь статьей 148 НК РФ, а если исполнитель из ЕАЭС — приложением № 18 к договору о ЕАЭС.

При импорте услуг, работ, которые реализуются в России, платите НДС как налоговые агенты и сдавайте декларацию по НДС по агентским операциям. Отчет подавайте:

• В электронном виде — если плательщики НДС.
• В электронном виде или на бумаге — если неплательщики НДС.

Подробнее про обязанности налоговых агентов можно прочитать здесь.

Место реализации консультационных услуг определяется «по покупателю» (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Место реализации — Россия, если вы покупаете консультацию у фирмы из Грузии. Тогда вы налоговый агент со всеми вытекающими последствиями, независимо от системы налогообложения.