Что такое агентская комиссия

Как производится выплата вознаграждения по агентскому договору

Привлечение агентов для развития бизнеса – распространенная коммерческая практика. Она применяется, например, в целях расширения клиентской базы, сбора и анализа коммерческих данных. Такие услуги могут носить юридически значимый характер, но могут иметь и ценность информационную, при этом действия агента сами по себе никаких правовых последствий для заказчика не несут. Согласно ГК РФ услуги агента должны быть оплачены.

Вопрос: По условиям агентского договора принципал должен выплачивать вознаграждение в размере 15% от сделки. Через два месяца он уменьшил размер вознаграждения до 10%. Агент потребовал выплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора. Принципал не выполнил требование, и агент на основании ст. 450 ГК РФ обратился в суд с иском о расторжении договора. После начала судебного разбирательства принципал выплатил задолженность. Есть ли основания расторгнуть договор?
Посмотреть ответ

Агентский договор

Услуги посредника-агента при совершении сделок являются предметом агентского договора. Он может заключаться как в устной форме, так и в письменной. Форма заключения агентского договора выбирается сторонами сделки. Потребитель услуг агента, их заказчик, именуется в договоре принципалом.

Вопрос: Могут ли быть негативные последствия (например, непризнание расходов налоговыми органами) при выплате агентского вознаграждения за поиск новых покупателей организации, у которой соответствующий код ОКВЭД не указан в ЕГРЮЛ?
Посмотреть ответ

Договор содержит стандартные пункты: стороны, дату, срок исполнения договорных обязательств, обязанности партнеров и их права, содержание услуги агента, ответственность сторон, форс-мажор, порядок разрешения споров, если таковые возникнут, условия, при которых договор может быть расторгнут. При составлении этого вида договора обращают особое внимание на пункт, в котором говорится о вознаграждении агента. Важно правильно определить его размер, а также процедуру сдачи подтверждающей выполнение поручения документации и составления отчетности агентом.

Оплата агентских услуг возможна как в традиционной денежной форме, так и в натуральной: продукцией, производимой фирмой-заказчиком, либо иными товарами.

Внимание! Безвозмездное исполнение агентских функций Гражданским кодексом не предусмотрено.

Агентское вознаграждение

Размер вознаграждения агента может быть любым. Закон не содержит ограничений на этот счет. Вознаграждение агента может выражаться:

фиксированной суммой;
процентами от реализации продукции либо от суммы заключенных в результате его деятельности сделок.

Могут иметь место и иные способы оплаты. Заметим, что даже если в заключенном договоре не указана сумма или процент оплаты, такой документ считается легитимным.
Если принципал и агент не могут договориться о расчетах по договору, то при обращении в суд учитываются средние рыночные цены за сходные с договорными услуги.

Грамотно составленный агентский договор учитывает фактор инфляции. Целесообразно прописать в нем такие условия, при которых вознаграждение агента увеличивалось бы пропорционально ее уровню в процентном отношении.

Основание для выплаты вознаграждения, как и для компенсации затрат агента, – это его отчет с приложением первичных подтверждающих документов. Обычно порядок предоставления отчетных данных агентом прописывается в договоре. В зависимости от характера услуг это может быть и разовый отчет по результатам работы, и периодические отчеты (раз в квартал, в месяц) или любые другие условия, устраивающие обе стороны.

Внимание! Возмещение затрат агента, понесенных в ходе исполнения обязанностей по договору, не входит в сумму вознаграждения.

Если сроки выплат в договоре упущены, руководствуются ст. 1006 ГК РФ, согласно которой принципал обязан расплатиться с агентом не позднее семидневного срока с момента предоставления им отчета о проделанной работе. Форма отчета утверждается руководителем, прикладывается и оформляется как приложение к договору.

Бухгалтерский учет

Документирование и корреспонденции счетов по операциям между агентом и принципалом учитывают не только условия выплаты агентского вознаграждения в целом, но и такие нюансы, как:

работает ли агент от собственного имени либо от имени заказчика;
получает ли агент вознаграждение из сумм реализованного третьей стороне товара (перечислений от стоимости заключенных им договоров) либо заказчик производит оплату отдельной суммой;
хранится ли товар, с которым работает агент, на его складе либо нет, и т.д.

Вариантов учетных схем может быть несколько, основные из них приведены ниже.

Проводки у агента, если он действует от имени заказчика

Агент, работающий от имени заказчика, не является владельцем ТМЦ, с которыми он работает. Следовательно, у него не возникает ни доходов, ни расходов, связанных непосредственно с этими ценностями (ПБУ 9/99).

Д51 (или 52) К76 — поступили средства от принципала для обеспечения сделки, с учетом НДС и вознаграждения.
Д76 К90.1 — вознаграждение агенту.
Д90.3 К68.2 — НДС с суммы вознаграждения.
Д60 К51 — перечислено поставщику за ТМЦ для принципала.
Д76 К60 — возмещаемые агентские расходы зафиксированы в учете, с НДС.

Товары, полученные для заказчика, учитываются за балансом, Д002 (товар не является собственностью агента). После отгрузки со склада агента товара заказчику они списываются с К002.

Проводки у агента, если он действует как посредник

Д62 К76 — выручка по договору.
Д51 (или 52) К62 — покупатель произвел оплату.
Д76 К51 (или 52) — перечисление средств за проданные ТМЦ принципалу (за минусом сумм вознаграждения).
Д62 К90.1 — вознаграждение агенту учтено.
Д90.3 К68.2 — НДС на вознаграждение начислено.
Д76 К62 — к зачету вознаграждение агента.

Аналогично предыдущему варианту ведется забалансовый учет активов: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны проданные ТМЦ.

У принципала учет схож с учетом расчетов с поставщиками, однако следует учитывать работу с ними посредством третьего лица – агента.

Проводки заказчика в случае, если агент действует от его имени

Д76 К51 — перечисление агенту денег на закупку, вознаграждение, возмещение его расходов.
Д41 К76 — учтена закупка товара через агента (аналогичной проводкой в стоимости товара учитываются агентское вознаграждение, стоимость доставки).
Д 19 К76 — НДС с закупки товара (аналогичной проводкой учитывается НДС с вознаграждения, стоимости доставки).
Д68.2 К19 — к вычету НДС.

Проводки заказчика в случае, если агент действует как посредник

Д51 К62 — получены д/средства от агента, полученные им от покупателей.
Д62 К90.1 — зафиксирована выручка от агента согласно его отчету.
Д90.3 К68.2 — НДС на вырученную сумму.
Д20 (или 44, 26) К76 — зафиксировано вознаграждение агенту.
Д19 К76 — НДС на вознаграждение.
Д 68.2 К19 — к вычету НДС.
Д90.2 К20 (или 26, 44) — списание затрат по услугам агента.
Д76 К62 — к зачету вознаграждение агента.

Особенности налогового учета

Как видно из приведенных выше данных, коммерческие операции между агентом и заказчиком облагаются НДС. Кроме того, доходы входят в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и упрощенному налогу, как и другие доходы от деятельности фирмы. Расходы подразделяются на включаемые в налоговую базу и не включаемые в нее. Согласно ст. 252 НК РФ (п.1) плательщик налога вправе уменьшить базу по нему на сумму подтвержденных затрат, кроме тех, что перечислены в ст. 270 (9). В частности, здесь упомянуты и расходы агента по договору с принципалом, если они возмещаются последним.

Не включается в доходы агента сумма, которую он по договору перечисляет заказчику. В то же время, если расходы, согласно договору, заказчик не возмещает, то они включаются в базу по налогу, согласно ст. 252 НК РФ.

Договор комиссии- в каких случаях он нужен и как его заключить

Например, компании нужно реализовать значительную партию товара через маркетплейс. Либо организовать торговое представительство в другом городе или регионе. В этом случае целесообразно найти посредника и заключить с ним договор комиссии.

Это позволяет не тратить собственные ресурсы на организацию складов и открытие магазинов. Можно не нанимать дополнительных работников.

Но есть некоторые моменты, о которых нужно помнить при подписании договора.

Договор комиссии. Какой он?

Вопросам содержания и заключения договоров комиссии посвящена ст. 990 ГК РФ. С формальной точки зрения договор комиссии является соглашением между физическими и/или юридическими лицами. Одна сторона поручает второй выполнить какое-либо определенное действие, например, продать партию товара.

Заказчик услуги будет комитентом. Посредник (исполнитель) обретает статус комиссионера. Важно отметить, что последний представляет свои интересы. Если комиссионер, например, продает оптом крупную партию мебели, в накладной будет значиться его название или ФИО. То, что мебель фактически предоставлена комитентом, не имеет значения. При этом заказчик (комитент) может даже лично участвовать в переговорах с конечным покупателем.

Сразу нужно сказать, что комитент может поручать комиссионеру только совершение сделок. Основание — ст. 153 ГК РФ. Под сделкой в данном случае понимаются некоторые действия, позволяющие установить, скорректировать или прекратить некоторые права и обязанности. Например, комиссионер может продавать товар комитента. Это будет считаться сделкой. Комиссионер может купить для комитента помещение. Это — тоже сделка. А вот поручить комитенту сдавать купленное помещение в аренду уже нельзя. Это к сделкам не относится.

У договора комиссии есть некоторое сходство с договорами: агентским и поручения. Но есть и значительные отличия.

Чем договор комиссии отличается от агентского?

Если комитент может заниматься только сделками, то для агента подобные ограничения снимаются. Он может не только поставлять товар имеющимся клиентам, но и искать новых или принимать платежи в пользу своего поручителя. Агент может быть представителем не только в торговых делах, но и, например, при рассмотрении споров в судах: арбитражном или общей инстанции и т. д.

Если компании нужен посредник именно для продажи товаров, целесообразно заключить договор комиссии. Если заказчику (принципалу) требуется достаточно обширный круг услуг, можно обратиться к агенту. В этом случае срок действия договора можно не ограничивать. Но за сторонами остается право заявить о его расторжении.

Чем отличаются договоры комиссии и поручения?

Если компании-заказчику необходимо выполнить некоторый объем действий юридического характера, можно оформить договор поручения. Например, в компании нет главного бухгалтера именно для подготовки и сдачи отчетности. Компания находит бухгалтера на аутсорсинге, не вводя его в штат, и заключает с ним договор поручения.

Заказчик услуги (наниматель) по такому договору будет доверителем. Тот, кто исполняет поручения — поверенным. Последний действует не от своего имени, а представляет своего доверителя. И наниматель, и исполнитель вправе расторгнуть договор на свое усмотрение.

Назначение договора комиссии

Договоры комиссии в основном заключают с продавцами. Производитель или импортер не тратит ресурсы на открытие собственных торговых точек. Он находит комиссионеров. Задачей последних является продажа поставляемых им товаров. За свои услуги комиссионеры получают оговоренную плату, в основном — процент с продаж.

компания-производитель только начинает работу. И торговля на условиях комиссии позволяет увеличить клиентскую базу, привлечь внимание к своей продукции;
продавец планирует выйти со своим товаром на маркетплейс. Но он не уверен в том, что товар сразу окажется востребованным;
продажа квартиры через риэлтора. Но этот вариант выбирают только с том случае, если покупатель уже есть, нужно провести собственно сделку. Чаще с риэлторами работают по договорам: агентским или поручения.

В какой форме заключают комиссионный договор

Для договора комиссии предусмотрена простая письменная форма. Стороны для его визирования не обязаны обращаться к нотариусу. Основание — п. 2 ст. 990 ГК РФ. Срок его действия определяют стороны. Договор может быть и бессрочным.

Отсутствуют и единые требования к содержанию. Здесь все зависит от того, что конкретно поручают комиссионеру. Например, если речь идет о продаже, в соглашении можно обозначить возможные дополнительные услуги. Если заказчик доверяет комиссионеру продать некоторое количество объектов недвижимости, он может потребовать, чтобы все договоры с конечными покупателями подписывали в присутствии нотариуса и т. д.

Что нужно указать в заключаемом договоре

Ранее сказано, что комитент и комиссионер самостоятельно определяют содержание договора комиссии. Практически единственное обязательное условие — обозначение предмета договора. В противном случае можно считать, что договор вообще не заключен.

Формально, если стороны не оговорят иные условия договора, то при разрешении споров они обязаны будут ориентироваться на положения ГК РФ.

Специалисты рекомендуют при заключении договора учитывать несколько важных моментов.

Предмет договора

Здесь нужно максимально точно оговорить, что обязан делать комиссионер. Например, ему предлагают продать одну квартиру или каждый день продавать булочки или женскую одежду. Основание — п. 1 ст. 990 ГК РФ.

Существенные условия договора

Недостаточно указать именно предмет договора. Стороны обязаны согласовать, что конкретно должен делать комиссионер. Например, ему предстоит продавать мебель в своем розничном магазине или кухонный текстиль через определенный маркетплейс. Комиссионеру можно поручить и установку дверных и оконных блоков во вновь построенном многоэтажном доме.

Но только этим существенные условия не ограничиваются. Например, стороны обязательно согласуют порядок выплаты вознаграждения комиссионеру и его объем. Посредник не заинтересован в подписании договора комиссии, пока не согласованы условия оплаты.

Порядок исполнения договора комиссии

указать диапазон цен;
определить, где должны размещаться торговые точки, какие дополнительные услуги может или обязан оказывать комиссионер покупателям товаров;
решить, в каких регионах (муниципалитетах) может работать посредник и. д.

Если стороны никак не оговаривают эти пункты, они обязаны действовать в соответствии со сложившимися обычаями делового оборота. Например, если никак не оговорить цену реализации, комиссионер будет ориентироваться на цены, действующие на рынке для подобного ассортимента. Основание — ст. 992 ГК РФ.

Формально в договоре можно оговорить порядок документооборота. Например, можно указать, что важные моменты, касающиеся ценообразования, объемов и способа продаж будут обозначены в дополнительных соглашениях или письмах, подписанных руководителями. Но нельзя полностью забывать и о сложившихся обычаях делового оборота.

Например, ни в договоре, ни в одном из дополнительных соглашений не обозначено, что письма можно подписывать при помощи электронной подписи. В то же время стороны комитент и комиссионер регулярно пересылали друг другу накладные, визированные именно так. В какой-то момент времени комиссионер перестал платить за полученный товар. Комитент для взыскания средств обращается в суд. И в большинстве случаев судья примет спорные документы к сведению. Это же относится, например, к уведомлениям об изменении цен, порядка расчетов и т. д.

Есть и еще один важный момент. В какой-то момент времени может оказаться, кто комиссионер не может работать в соответствии с требованиями комитента. Например, существенно снизилась цена на товары-аналоги. А комитент не дает своего разрешения на продажу товара по более низким ценам. В этом случае на основании п. 1 ст. 995 ГК РФ комиссионер имеет право действовать на свое усмотрение. Но при этом все его действия не должны вредить заказчику услуги.

Права и обязанности сторон договора комиссии

Каждая из сторон по договору имеет определенные права. И на нее налагаются обязанности. Если даже их никак не обозначить, права и обязанности возникают в силу закона. Например: Если посредник покупает что-либо по поручению заказчика, последний обязан проверить качество оборудования, товаров и сообщить о недостатках, браке, если они нет. Сроки проверки оговаривают при подписании договора. Основание — ст. 1000 ГК РФ. Но нужно понимать, что посредник не может отвечать за заводской брак, который невозможно выявить в процессе приемки. Но ему все равно необходимо передать соответствующую информацию.
Если исполнение поручения сопряжено в какими-либо расходами (перевозка, оплата таможенных пошлин и т. д.), комитент обязан их оплатить. Также он оплачивает комиссионное вознаграждение за выполненную работу (оказанные услуги). Основание — ст. 1001 ГК РФ.
Комиссионер передает комитенту данные о проданных товарах или иных заключенных сделках. Основание — ст. 999 ГК РФ. В отчеты можно вносить и данные о понесенных при этом расходах.
Закон не обязывает комиссионера страховать товары или иное имущество, принадлежащие комитенту. Но подобную обязанность можно предусмотреть договором. Основание — ст. 998 ГК РФ.

Отдельно в договоре можно обозначить, обязан ли посредник все порученные ему задания выполнять самостоятельно. Если прямой запрет на подобные действия отсутствует, комиссионер вправе заключать договоры субкомиссии на основании ст. 994 ГК РФ.

Порядок расчетов с комиссионером. Выплата вознаграждения

Стороны самостоятельно оговаривают размер вознаграждения и порядок его выплаты. Возможна даже выплата авансов, например, на обустройство торговой точки и т. д. Комитент может расплатиться уже по итогам выполнения всего объема работ или оплачивать каждую отдельную сделку.

конкретные даты перечисления денег;
некоторые временные отрезки;
привязку к некоторому событию. Например, комиссионер получил средства за проданные товары и обязан в течение 5-ти рабочих дней перевести их комитенту одновременно с предоставлением отчета и т. д.

Нужно отметить, что размеры комиссионного вознаграждения и порядок его перечисления не относятся к существенным условиям комиссионного договора. Если эти моменты никак не оговорить официально, расторгнуть договор на этом основании не удастся. В этом случае выплата вознаграждения производится уже после завершения всех операций в рамках договора. При этом размер вознаграждения определяется средними рыночными ценами на услуги аналогичного характера. Основание — п. 3 ст. 424 ГК РФ.

Порядок разрешения споров. Ответственность сторон за нарушение пунктов договора

В стандартном варианте комиссионер не несет ответственности, если будет сорвана сделка, заключенная им по поручению комитента. Но, ситуация меняется, если стороны внесут в договор условие о делькредере. В этом случае комиссионер обязан сделать все необходимое, чтобы завершить сделку должным образом. Но подобные услуги оплачивают дороже. Основание — ст. 991 ГК РФ.

Комитент с комиссионером оговаривают цену продажи товаров. Если комиссионер нарушает договоренности, он компенсирует комитенту разницу. Исключение делается только для ситуаций, когда приходится выбирать между снижением цены и существенными убытками. Но наличие подобных обстоятельств нужно доказать. Основание — ст. 995 ГК РФ.

Если в какой-то момент времени стороны расторгают договор, комиссионер в оговоренные сроки возвращает товары (иное имущество) и перечисляет деньги за уже завершенные сделки.

У комитента тоже есть определенные обязанности. Например, он с задержками перечисляет комиссионное вознаграждение. В этом случае с него можно взыскать проценты за пользование чужими деньгами. Если размер неустойки не указан в договоре, комиссионер имеет право начислить ее в соответствии со ст. 395 ГК РФ.

Порядок компенсации убытков

реального ущерба в соответствии со ст. 15, 393 ГК РФ;
недополученной прибыли. Ее размер также можно взыскать в установленном законом порядке. Но стороны могут указать в договоре, что подобный вид убытков взысканию не подлежит. Либо его придется оплатить в лимитированном объеме.

комитент компенсирует комиссионеру убытки, связанные с отменой поручения. Например, посреднику пришлось выплатить неустойку конечному потребителю товара или услуги;
сторона имеет право заявить о расторжении договора, если контрагент не исполняет свои обязательства. Это в равной степени относится и к комитенту, и к комиссионеру.

Начисление процентов на непогашенную сумму

Если одна из сторон задерживает оплату (за товар или комиссионное вознаграждение), вторая может начислить и взыскать определенную неустойку. Комитент и комиссионер могут в договоре обозначить определенный процент, например, 0,5% за день просрочки.

Если же в договоре ничего не предусмотрено на этот счет, при начислении процентов за задержку платежей остается ориентироваться на ст. 395 ГК РФ. В этом случае пострадавший может рассчитывать только на 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки.

Выплата неустойки

Проблемы между сторонами по договору заключаются не только в задержке платежей. Возможно появление и иных спорных ситуаций. Например, комиссионер продал товар ниже установленной цены, но не информировал об этом комитента. Последний в этом случае может настаивать на уплате неустойки на основании п. 1 ст. 330 ГК РФ. Но для этого придется подтвердить, что комиссионер действительно нарушил положения заключенного договора.

посредник нарушает сроки перечисления средств за проданные товары;
поставщик не соблюдает график отгрузки продукции и т. д.

Выделяют два формата неустойки:

штрафы;
пени.

комиссионер обязан продавать товары сам, а он привлек к этой работе сторонних исполнителей. Штраф в этом случае — 1% от суммы реализации;
комитент в установленные сроки не подтвердил факт получения заказанного оборудования. Штраф — 10% от стоимости покупки.

Пени в качестве наказания используют при длящихся нарушениях, например, при задержках с оплатой как с одной, так и с другой стороны. В большинстве случаев пени начисляют в процентах от неоплаченной суммы.

Срок действия комиссионного договора

Комиссионный договор может быть как срочным, так и бессрочным. Конкретный вариант выбирают стороны. При этом нужно учитывать, что способы расторжения соглашения будут существенно меняться. Основание — п. 2 ст. 990 ГК РФ.

Внесение изменений в комиссионный договор. Порядок расторжения

Планы каждой из сторон по договору могут измениться. И в этом случае комиссионный договор можно расторгнуть, либо внести в него изменения. Стандартно это делается по соглашению сторон. Иные варианты должны быть обозначены непосредственно в договоре или законе.

комитент передает на реализацию другой товар. Либо меняется характер оказываемых услуг;
меняется периодичность предоставления отчетов и перечисления комитенту средств за проданный товар и т. д.

Отчет комиссионера

Комиссионер продает переданные ему товары и вносит данные о количестве и цене в отчет. Этот документ является обязательным при работе по договору комиссии. Можно даже не делать ссылки на это в договоре. Точное содержание отчета согласовывают стороны. Основание — ст. 999 ГК РФ.

Комитент вправе не согласиться с данными отчета и направить комиссионеру свои замечания в течение определенного срока. Точный срок указывают в договоре. Если стороны не согласовали данный вопрос, комитенту на проверку отчета дается 30 дней. Если за это время заказчик не сообщил о своих претензиях, не выявил недочетов, комиссионер может считать, что отчет принят.

Отражение комиссионной торговли в бухгалтерском и налоговом учете

Сделки, относящиеся к договору, обе стороны обязаны отражать в налоговом учете. Отражение в бухучете зависит от того, какую систему налогообложения выбрала каждая из сторон. Физлица — исполнители — бухгалтерский учет не ведут.

Что нужно знать посреднику при расчете налогов и ведении учета?

Комиссионное вознаграждение — это доход. И с него нужно платить налоги. Это же относится и к сверхприбыли, например, если товар продается по цене выше запланированной.

Но комиссионер не платит налог с сумм, поступивших от комитента, например, для оплаты таможенных сборов, перевозки, проведения рекламной кампании и т. д.

посредник выбрал ОСНО? Значит, с полученного вознаграждения придется исчислить и перечислить в бюджет НДС;
посредник работает на УСН? Комиссионное вознаграждение нужно внести в КУДИР и учесть при расчете единого налога.

Отдельно стоит сказать о суммах, поступающих от комитента и необходимых для компенсации понесенных расходов. Их стандартно не принимают к зачету. Это относится и к доходам, и к расходам. Но есть один момент. Если исполнитель выбрал вариант УСН «Доходы минус расходы», он вправе уменьшить налоговую базу на ту часть затрат, которую ему не компенсирует комитент. Но на все затраты должны быть подтверждающие документы. Основание — ст. 252 НК РФ.

ценности, поступившие от комитента. Но это не относится к продаваемым товарам;
суммы задолженностей: его клиентов за отгруженные товары и его собственную перед комитентом;
суммы, получаемые в качестве премии за выполнение поручений;
понесенные затраты;
суммы начисленных налогов.

Продукцию, поступившую на реализацию, принимают к учету. Но для его отражения используют забалансовый счет 004. Основание — п. 1 ст. 996 ГК РФ.

Что нужно знать комитенту при работе по договору комиссии?

вознаграждение посредника или исполнителя;
та часть сверхлимитной прибыли, что осталась у комиссионера;
суммы, перечисленные комиссионеру для оплаты необходимых затрат;

продукцию, переданную на комиссионную торговлю;
выручку, полученную от комиссионера;
затраты, сопряженные с реализацией товаров.

Короткие выводы

Договор комиссии заключают с посредником — физическим или юридическим лицом. Посредник должен в интересах комитента заключить некоторое количество сделок, например, купить или продать некоторую продукцию.
Обязательный пункт комиссионного договора — предмет. Важно обозначить, что именно должен совершить (сделать) комиссионер в интересах комитента. Если не обозначить конкретный предмет, договор нельзя отнести к заключенным.
Комиссионер работает за вознаграждение в определенном размере. Его можно обозначить в договоре. Стороны могут вообще не оговорить размеры вознаграждения и порядок его выплаты. В этом случае комиссионер может все же рассчитывать на получение оплаты, но уже после выполнения поручения в полном объеме. И при определении стоимости услуг ориентируются на средние цены в данном сегменте рынка.
В стандартном варианте посредник не несет ответственности за то, исполнят ли конечные потребители свои обязательства по договору. Обойти это ограничение можно, включив в договор положение о делькредере. Но в этом случае посреднику платят увеличенное вознаграждение.
Комиссионер обязан отчитываться перед комитентом о выполненной работе. У последнего есть определенный срок на проверку отчета и выставление перечня замечаний. Если срок проверки никак не обозначен в договоре, комитенту дается максимум 30 дней на эту процедуру.
Стороны могут оговорить порядок внесения изменений в договор или его расторжения. Если эти моменты не отражены в контракте, вопросы расторжения или изменения решаются соглашением сторон.
У комитента есть право на расторжение соглашения в одностороннем порядке. Как вариант, у него есть право на отмену уже выданного поручения. Если срок действия договора не оговорен, у комиссионера есть право расторгнуть его. Если же заключенный договор относится к срочным, комиссионер не может самостоятельно заявлять о расторжении договора.

Что такое агентский договор

Не только в шпионских фильмах есть агенты. Предприниматели и бизнес нанимают их и заключают соответствующий договор. В чем его отличие от других видов договоров, как оформить и что важно учесть? Разберем главные моменты.

Теория вопроса

Агентский договор — это соглашение между двумя сторонами, согласно которому одна обязуется выполнять юридические и иные действия для другой. За это исполнитель получает вознаграждение, размер которого фиксируют в договоре.

Понятие такого договора и правила отражены в статье 1005 ГК РФ .

Участники

Здесь есть две стороны. Принципал — это наниматель агента для выполнения услуг. Агент — исполнитель.

Принципалом и агентом бывают организации, индивидуальные предприниматели и даже физические лица. Отношения между сторонами складываются по двум принципам.

Как взять кредит на открытие малого бизнеса

Первый: агент работает от имени принципала. Тогда ответственность перед конечным клиентом будет на заказчике. Если возникнут претензии, устранять их будет он.

Второй: агент действует от своего имени. Все документы он оформляет на себя, и принципал в них не фигурирует. Соответственно, по обязательствам перед клиентом отвечает агент.

Форма распределения ответственности фиксируется в агентском договоре.

Примеры использования и особенности

Его применяют в самых разных сферах: торговой, логистической, страховой, банковской, для оказания услуг.

Примеры агентских договоров:

интернет-магазин (принципал) заключает соглашение со службой доставки (агентом) или с платежной системой/банком для приема денег от покупателей;
предприниматель (селлер) подписывает договор с маркетплейсом для продажи своих товаров;
производитель мясных изделий поручает реализацию продуктов сети магазинов;
страховая компания нанимает агентов для привлечения клиентов;
организация заключает договор с кадровым агентством для подбора сотрудников;
инвестор/обычный человек нанимает риелтора для поиска квартиры;
фрилансеры подписывают договор с онлайн-сервисами для поиска клиентов.

Важно: в агентском договоре можно ограничить права сторон. Например, сеть магазинов согласится продавать мясные изделия конкретного производителя (принципала), но тот обязуется не нанимать других агентов.

«А как же договоры поставки, купли-продажи и другие? Разве это не то же самое?» — нет. Агентский договор отличается от них. Сделали таблицу, в которой показали разницу.

Вид договора

Ключевое отличие от агентского

Агент бесплатно получает товар от поставщика, в договоре купли-продажи он его выкупает

Агенту выплачивают комиссию, а не стоимость услуги

Исполнитель проводит только юридические сделки. В агентском договоре агент вправе совершать неюридические действия

Траты на доставку оплачивает принципал, а не вторая сторона, как в договоре поставки

По нему можно проводить только сделки , то есть исполнителю поручают задачи, приводящие к заключению сделок. В агентском договоре такого правила нет

В договоре подряда/субподряда агент не несет ответственность за действия подрядчика/субподрядчика. В агентском же он отвечает перед заказчиком (принципалом) за работу субподрядчика

Как видно, агентский договор не аналог других видов. Также к его особенностям относятся:

длительный срок. Чаще используют для долгосрочных отношений, а не единоразовых операций;
возмещение агентских затрат;
возможность агента привлекать субагентов;
ограничение территории, в рамках которой работает агент;
начисление вознаграждения агенту только после того, как принципал утвердит отчет;
отсутствие необходимости заверять договор у нотариуса.

Субагентский договор

Агент может заключить субагентский договор, если запрета на это нет в агентском. Причем говорить о найме субагентов своему заказчику он не обязан, но ответственность за действия субагентов перед принципалом на нем (агенте).

Субагент будет заключать сделки либо от имени агента, либо от своего. Реже в агентских договорах фиксируют право передоверия, тогда и субагенты могут работать от лица принципала.

Плюсы и минусы

Разберем, какие преимущества дает агентский договор участникам, его отличительные черты и риски.

Плюсы для принципала:

возможность расширить бизнес, увеличить прибыль за счет делегирования задач, поиска агентом новых клиентов. При этом можно заранее рассчитать все расходы (ими будет агентское вознаграждение);
можно не контактировать, например, с конечным потребителем продукта, это делает агент;
доверие непрофильных задач профессионалам. Например, запуск рекламы для своей фирмы лучше отдать таргетологу;
отсрочка начисления налога с доходов тоже для кого-то плюс. Принципал платит налог не сразу после продажи, а когда получит агентский .

Масштабировать бизнес помогают не только агенты, но и денежные вложения. И тут предприниматели могут зайти в тупик: чтобы больше получать, нужно сначала потратить, а тратить нечего. Решение есть — кредит от Совкомбанка. Вы быстро получите деньги и начнете вкладывать их, чтобы кратно приумножить в ближайшем будущем.

Если ваш бизнес нуждается в дополнительном финансировании, возьмите кредит. Совкомбанк предлагает «Легкий кредит», «Программы с господдержкой», «Банковские гарантии», «Кредитная линия» и «Овердрафт». Выберите удобный вариант и оставьте заявку на сайте.

Плюсы для агента:

не тратит деньги на товар, поставщик дает его бесплатно. При этом агент зарабатывает комиссию с продаж;

все расходы может возмещать заказчик, если это прописано в договоре;

экономия на налогах: если агент не выкупал товар, то налог он платит только с заработанных на продаже процентов. Другой пример: таргетолог получает 300 тысяч рублей на рекламу. Из них только 10% — его вознаграждение, остальное идет рекламной площадке за размещение. При заключении агентского договора он заплатит налог с 30 тысяч рублей. Без него — со всей суммы, проходящей через его счет.

Также обе стороны рискуют при такой форме сотрудничества. Например, заказчик понесет убытки, если его товар не продаст агент: производитель мясных изделий утилизирует продукт, если агент не продаст его в срок (до истечения годности). Если бы товар выкупался агентом, такой риск не возник бы.

С другой стороны, агент может не получить свои деньги, если принципалу что-то не понравится в выполнении работ. Также ему не оплачивают отпуск и больничный, за него не поступают отчисления в Социальный фонд, нет выплат при прекращении сотрудничества.

Форма агентского договора

В законе нет конкретных требований к его оформлению. Агентский договор на оказание услуг можно найти в сети или привлечь юристов для составления. Готовый агентский договор принципалу может прислать сам агент. Например, службы доставки высылают его онлайн-магазинам.

Обязательные пункты договора:

предмет: в договоре между интернет-магазином и службой доставки предмет — услуга доставки;

права и обязанности сторон: среди обязанностей заказчик может установить максимальный срок доставки, а агент — потребовать, чтобы заказчик не работал с другими курьерскими службами;

порядок предоставления отчета агентом, его содержание;

правила выплат;

ответственность каждой стороны;

порядок разрешения споров и расторжения договора;

форс-мажорные обстоятельства, освобождающие от исполнения обязательств. Например, эпидемии, закрытие границ, ограничения в логистике и ряд других ситуаций считаются форс-мажорными по умолчанию. А вот уход с рынка страны производителей продуктов, которые обязался закупить агент, не освобождает его от обязанности. Поэтому такие обстоятельства лучше прописать в числе форс-мажоров.

В договор можно включить дополнительные пункты:

неустойку для агента, выплачиваемую за недостачу;

конфиденциальность: что агент не имеет права разглашать и сколько заплатит принципалу за нарушение;

срок действия договора либо заключить бессрочный. Второй вид расторгается в одностороннем порядке.

В бизнесе важно проверять партнеров и контрагентов, чтобы минимизировать риски. В Совкомбанке есть специальный сервис — «Проверка контрагентов». С ним вы обезопасите себя от сотрудничества с ненадежными партнерами.

Хотите проверить контрагента на благонадежность, но не знаете, как это сделать? Клиенты Совкомбанка не задаются этим вопросом, а пользуются специальным сервисом «Проверка контрагентов» в интернет-банке. Проверяйте партнеров и будьте спокойны за свой бизнес.

Налоги

Важно знать о порядке налоговых выплат, чтобы не переплатить и, наоборот, избежать проблем за неуплату. Стороны агентского договора могут пользоваться разными системами.

Налоги принципала

Если агент ищет для заказчика помещение для аренды, то дохода, облагаемого налогом, у второго не будет.

Доход принципала — это сумма, внесенная конечными покупателями. Агентское вознаграждение автоматически заложено в нее и не вычитается. Даже если агент сразу оставляет себе вознаграждение и переводит прибыль без него, принципал сам закладывает агентские в свой доход для уплаты налога.

Пример: товар с доставкой стоит 2300 рублей. Из них 300 рублей — доход курьера. Курьер сразу забирает свои деньги, а принципалу переводит 2000 рублей. Второй учитывает в налоге 2300 рублей.

На ОСН заказчик вычитает НДС из вознаграждения агента и включает в расходы по налогу на прибыль сумму без НДС.

Налоги агента

Агент тоже может работать на общей или упрощенной системе.

В первом случае он платит налог со своей прибыли (вознаграждения). Возмещаемые принципалом затраты не относятся ни к его доходам, ни к расходам. В числе вторых можно учесть траты, не компенсируемые заказчиком.

НДС агент платит с вознаграждения и не платит с сумм, получаемых от покупателей, а также с платежей заказчика, компенсирующих расходы.

На УСН облагается только агентское вознаграждение.

Агентский договор — эффективный инструмент для развития бизнеса. Используйте его и тщательно прописывайте условия, чтобы обезопасить себя и свои деньги.

Агентский договор: просто о сложном или детали решают всё

Агентский договор — один из базовых инструментов при моделировании группы компаний. Это отличный помощник в оформлении отношений с территориально удаленными торговыми представителями.

Или наоборот, с единым закупщиком, аккумулирующим заявки независимых субъектов и получающим в итоге более низкую цену поставки для всех.

Да, этот договор имеет примеры недобросовестного использования, когда заключается исключительно в целях налоговой экономии. Однако вдумчивое его применение может быть весьма полезно бизнесу.

На практике возникают следующие вопросы:

распределение прав и обязанностей сторон по договору;

определение размера вознаграждения;

деловая цель выбора агентской модели взаимоотношений;

а также что делать с особым вниманием налоговых органов к агентской модели.

Именно в них мы и разберемся.

Суть договора

В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

То есть данная конструкция может быть использована как по модели комиссии, так и поручения:

В случае, если агент действует от своего имени, к отношениям применяются правила о договоре комиссии.

Агент самостоятельно, от своего имени ведет переговоры, заключает договоры с третьими лицами. При этом из содержания этих договоров может не следовать, что он действует как агент, т.е. в интересах другого лица. Все расчёты осуществляются через расчётный счёт Агента, который перечисляет принципалу деньги за проданный товар (агент на сбыте) либо оплачивает со своего счёта покупку заказанной продукции (агент на закупе).

Из денежных средств, поступивших на счет агента, он удерживает своё вознаграждение (и облагает его по своей ставке налога), компенсирует иные расходы, если возможность для этого предусмотрена в договоре. Либо все перечисляет принципалу, который рассчитывается с ним отдельно.

Если же агент действует от имени принципала, то к отношениям применяются правила о договоре поручения. В этом случае договор заключается от имени принципала Агентом, действующим по доверенности. И все расчёты производятся через расчётный счёт Принципала, а Агенту перечисляется только агентское вознаграждение (которое он также облагает по своей ставке налога) и, возможно, компенсируются дополнительные расходы, предусмотренные агентским договором.

Выбор итогового варианта конструкции договора зависит от особенностей фактической ситуации. К примеру, агент на закупе, представляющий интересы нескольких принципалов-покупателей, конечно, должен действовать от своего имени. В этом и весь смысл: с поставщиком заключается один договор на большой объем поставки.

Обратная история с продажами товара известного производителя, уникального поставщика. Здесь, скорее всего, договор с никому неизвестным агентом заключать никто не захочет. Его задача — организовать сделку, отгрузку, получив свое вознаграждение.

Однако следует иметь в виду, что есть ограничения на использование агентского договора в некоторых сферах деятельности. Например, в целях защиты интересов производителей/поставщиков продуктов торговым сетям запрещено брать товар «на реализацию», то есть без перехода к ним права собственности. 1

О компенсации расходов агента

Ключевая характеристика агентского договора в том, что агент действует «за счет принципала» (п.1 ст.1005 ГК РФ). Это значит:

(А) Агент на закупе может расплатиться с поставщиком только после того, как ему поступят денежные средства от принципалов, а не осуществлять закупки за свой счёт;

(Б) Агент на сбыте (реализации) может перечислить принципалу выручку от продажи товара только после того, как этот товар будет реализован конечному покупателю.

Иными словами, агент за свои услуги получает агентское вознаграждение и не может финансировать принципала.

Означает ли это, что все расходы, понесенные агентом, подлежат в обязательном порядке отражению в отчете агента и компенсации со стороны принципала (сверх агентского вознаграждения)?

Полагаем, что ответ кроется в принципе свободы договора, а также в целях заключения договора в каждом конкретном случае.

Конечно, в агентском договоре может быть предусмотрена компенсация некоторых видов затрат агента, на которые он не может влиять. Например, на аренду склада или рекламу. С другой стороны, осуществление этих затрат агентом из своего вознаграждения отвечает рисковому (предпринимательскому) характеру и его деятельности: он сам определяет количество своих сотрудников, способы продвижения и рекламы, площадь и расположение склада и т.п. факторы, которые объективно влияют на финансовые показатели сотрудничества.

Сравним агентский договор и поставку

По сравнению с договором поставки использование агентского договора (по модели договора комиссии) может иметь следующие преимущества:

1) Товар остается в собственности принципала до момента его реализации конечным покупателям. Вся выручка также является собственностью принципала и подлежит перечислению на его расчетный счет в сроки, согласованные сторонами в договоре, агент же оставляет себе только вознаграждение.

Это является важным обстоятельством с точки зрения имущественной безопасности принципала, который не может быть на 100 % уверен в своем агенте. Например, одновременно с реализацией продукции принципала агент может заниматься реализацией собственных товаров. В этом случае на имущество нашего принципала не может быть обращено взыскание по собственным долгам агента, принципал может забрать свой товар (имущество) в любой момент. Соответственно, предъявление претензий к Агенту не будет иметь имущественных последствий для принципала.

2) Учитывая, что товарные остатки являются собственностью принципала, он может нарабатывать «кредитную историю», беря кредиты под эти товарные запасы.

3) В рамках договора можно полностью прописать стандарты продвижения, рекламы, обслуживания клиентов (начиная от оформления офиса и внешнего вида сотрудников и до сроков реагирования на запросы покупателей, обязанности проведения предпродажной подготовки и т.п.).

4) Агентский договор позволяет варьировать вознаграждение за счет того, что можно возлагать различные функции на его стороны, определять условия увеличения и уменьшения размера вознаграждения в зависимости от показателей деятельности, выполнения отдельных ключевых задач (так называемый чек-лист).

Если Агенту в качестве вознаграждения достаточно выручки в 150 млн руб., то плюсом мы сохраняем возможность использовать специальные режимы налогообложения. В эту сумму также должны уложиться собственные расходы Агента (например, содержание офиса, зарплаты сотрудников агента и т.д.).

Агентский договор глазами налогового органа

Наряду с перечисленными выше преимуществами использования агентского договора в деловой практике, он также хорошо известен контролирующим органам как инструмент налоговой оптимизации, при котором разделение функций принципала (собственника товара) и агента носит искусственный характер, единственной целью которого является только экономия на налогах с доходов.

Как же различить между собой ситуации, когда использование агентского договора обоснованно и отвечает истинным намерениям сторон, а когда искусственно?

В ответе на этот вопрос можно опираться на мнение налоговых органов. Об искусственности агентского договора будут свидетельствовать такие обстоятельства:

факты перечисления комиссионером, принявшим товар на реализацию, денежных средств до фактической продажи товара. Мы уже говорили выше, что агент действует за счет принципала и не может финансировать его за свой счет;

включение в договор обязанности агента оплатить товар не позднее определенной даты. Аналогично, агент не может быть точно уверен, когда продаст товар, поэтому он не может брать на себя риски принципала и перечислять ему свои денежные средства. Такое условие характерно для договора поставки, но не агентского договора;

отсутствие отчетов агента или несоответствие их требованиям закона и/или условиям договора.

Вы спросите, а в чем «налоговая экономия», с которой борется налоговый орган в данном случае, ведь при реализации продукции агент транслирует систему налогообложения принципала. Соответственно, если тот применяет ОСН, то вся реализация облагается НДС и налогом на прибыль.

Однако, налоговые органы заинтересованы в том, чтобы налоги были исчислены и уплачены как можно раньше. Так, передача товара агенту по договору по договору комиссии не является реализацией и не влечет в этот момент обязанности принципала уплатить НДС и налог на прибыль. Основания для начисления налогов возникнут только при реализации товара конечному покупателю, а это может произойти в следующих налоговых периодах.

Кроме того, если агент облагает свое вознаграждение по УСН, переквалификация отношений в поставку позволит доначислить НДС и налог на прибыль самому Агенту как перепродавцу.

Другой пример — использование агентского договора для региональных продаж.

Планируя выход в новый регион, компания ищет человека, который бы занимался распространением продукции. Основные клиенты — розница формата «магазин у дома», которая еще сохранилась в маленьких городах и сельских поселениях. Такой человек самостоятельно определяет, будет ли он работать один или наймет подчиненных, как часто он будет объезжать магазины, каким образом будет выстраивать отношения с покупателями и даже то, будет ли у него офис или достаточно «мобильного пункта» в виде автомобиля.

Оформлять таких сотрудников в штат не очень разумно, потому что Трудовой кодекс описывает процесс, а не результат труда. Компанию же интересует исключительно результат — объемы сбыта, количество возвратов и жалоб от покупателей. За успешное выполнение возложенных обязанностей компания готовая платить вознаграждение, без какой-либо гарантированной части, что укладывается в агентский договор по модели договора поручения. Таких предпринимателей может быть несколько (за каждым закреплена некая территория).

Еще одна ситуация. Как говорится, почувствуйте разницу. В офисе производителя трудится пул из 40 продажников, которые одномоментно стали индивидуальными предпринимателями. Но они по-прежнему к 9 утра приходят в офис, в 18.00 уходят и согласуют график отпусков. В таком случае речь, скорее всего, идет о надуманности конструкции.

Агентский договор для закрепления зон ответственности

Бизнес ведется в рамках одного юр.лица на общей системе налогообложения.

50/50 в выручке занимают товары собственного производства и перепродажа. Это разные зоны ответственности: начальник производства отвечает за свой участок, коммерческий директор — за закуп товаров для перепродажи и сбыт всего.

Обороты компании растут, в связи с чем закономерно желание не становиться слишком заметными и не привлекать к себе внимания.

Одновременно у собственника, выполнявшего к этому времени функции генерального директора, есть желание четко закрепить зоны ответственности каждого топ-менеджера (в том числе, за последствия несоблюдения техники безопасности при производстве, складировании).

Неоднократно отмечали, что корректировки в организационной структуре являются удобным моментом для изменения юридической структуры и наоборот.

Итак, нам на помощь приходит агентский договор. И не один, а сразу два.

Создаем две компании — «Производство» и «Торговый дом».

Производство — это старая основная компания, так как с поставщиками сложно перезаключить договор. Такая специфика. Но может быть и другое решение.

Взаимоотношения двух компаний строятся на основе двух разнонаправленных агентских договоров:

1. «Производство» становится агентом на закупе для «Торгового дома» в части продукции, которая продается без промышленной переработки. Как мы уже отметили, выручка от реализации этой продукции составляет около 50 %;

2. «Торговый дом», в свою очередь, становится агентом на сбыте для «Производство» по продукции производства.

Также Торговый дом закупает часть товаров напрямую. Это тот сегмент, за который полностью отвечает Коммерческий директор.

В целях налогообложения:

1) в выручке компании«Производство» отражается только:

выручка от реализации продукции собственного производства — по ценам продажи продукции конечным покупателям Агентом;

агентское вознаграждение за оказанные услуги по закупу товаров для перепродажи.

2) выручкой «Торгового дома» будет считаться:

выручка от реализации товаров, приобретенных для перепродажи;

и агентское вознаграждение за оказанные услуги по продаже продукции «Производства». Оно должно покрывать «бонусы» менеджерам по продажам, затраты по рекламе, часть арендных и прочих обязательных расходов компании.

Разделение оборотов между двумя компаниями не приводит к налоговым рискам, поскольку:

обе компании находятся на ОСН, тем самым нет оптимизации налога на прибыль;

каждая компания самостоятельна — располагается на своей территории, имеет собственный штат сотрудников, самостоятельного руководителя.

кроме того, у них есть экономически обоснованная цель сотрудничества друг с другом: у «Производства» — в сокращении расходов по сбыту за счет передачи функции по поиску покупателей профессиональной команде менеджеров; «Торговый дом» — освобождает себя от взаимодействия с поставщиками, а также добивается снижения входящей цены за счет увеличения партии закупа.

Таким образом, агентский договор, встроенный в юридическую структуру бизнеса, может решить следующие задачи:

оформить взаимоотношения с территориально обособленными отделами продаж или отдельными «продажниками». При этом сам договор может быть заключен как по модели договора поручения (в этом случае договор с покупателем будет заключен от имени принципала), так и по модели договора комиссии (и здесь Агент действует от своего имени);

закрепить особенности организационной структуры;

исключить дублирование оборотов между компаниями в группе, что избавляет от дополнительной налоговой нагрузки;

делает компании менее заметными для конкурентов.

Однако, как и другие инструменты, одновременно дающие возможность получить и оптимизационный эффект, агентский договор находится в фокусе внимания налоговых органов. Это не должно останавливать в использовании полезных конструкций, но заставляет подходить к их внедрению вдумчиво и осторожно.

Сноски:

1. П.1 ст.13 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»

Похожие публикации:

Как напомнить о себе в деловой переписке

Кто подписывает акт сверки бухгалтер или руководитель

Кто устанавливает налоговую ставку

Что такое структурный анализ конкурентной среды