Налог на прибыль когда платить в 2022

Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?

Срок уплаты налога на прибыль: годовой, квартальный, ежемесячный

Порядок уплаты налога на прибыль регламентирован ст. 287 НК РФ, где в том числе определены сроки перечисления в бюджет налога, исчисленного по итогам года, и авансовых платежей, рассчитываемых внутри него.

Годовой налог на прибыль уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Обратите внимание! В связи с переходом на уплату налоговых платежей посредством ЕНП и ЕНС сроки уплаты большинства налогов изменились, теперь они все привязаны к 28-му числу. Для налога на прибыль в этом плане изменений не поизошло.

Срок уплаты налога на прибыль по итогам отчетных периодов зависит от того, каким способом организация исчисляет авансовые платежи.

Так, если отчетным периодом для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев и при этом организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сроки уплаты квартального аванса будут такими (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

• 28 апреля;
• 28 июля;
• 28 октября.

Образцы платежных поручений по налогу на прибыль со сроком 28 октября, смотрите в нашем материале.

Если помимо квартального аванса компания платит ежемесячные, они перечисляются не позднее 28-го числа каждого месяца соответствующего отчетного периода.

При этом уплаченные ежемесячные авансы засчитываются в счет квартального аванса, а квартальные авансы — в счет налога за год (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Те же организации, которые платят авансы по фактической прибыли, перечисляют их не позднее 28-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Во всех случаях 28-е число — срок регламентный. Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Подробные разъяснения по заполнению платежек на уплату единого налогового платежа, а также их образцы, привели эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите к подсказкам.

Обратите внимание! С 01.01.2023 переводить средства необходимо на единый налоговый счет. Как узнать номер своего ЕНС и его реквизиты для осуществления переводов, мы рассказали в этой статье.

Как уплачивается налог на прибыль в 2023 году (сроки)

Для 2023 года конкретные сроки уплаты налога на прибыль с учетом вышеизложенных правил таковы:

Срок уплаты

При уплате квартальных авансов

При уплате авансов по фактической прибыли

Первый ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2023 года

Второй ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2023 года

Авансовый платеж за январь 2023 года

Годовой налог за 2022 год. Третий ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2023 года

Годовой налог за 2022 год. Авансовый платеж за февраль 2023 года

Первый ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2023 года. Аванс за I квартал 2023 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за март 2023 года

Второй ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2023 года

Авансовый платеж за апрель 2023 года

Третий ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2023 года

Авансовый платеж за май 2023 года

Первый ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2023 года. Аванс за II квартал 2023 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за июнь 2023 года

Второй ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2023 года

Авансовый платеж за июль 2023 года

Третий ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2023 года

Авансовый платеж за август 2023 года

Первый ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2023 года. Аванс за III квартал 2023 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за сентябрь 2023 года

Второй ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2023 года

Авансовый платеж за октябрь 2023 года

Третий ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2023 года

Авансовый платеж за ноябрь 2023 года

Подробнее о порядке уплаты налога на прибыль и авансовых платежей рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

С 1 января 2023 г. 25-го числа, т.е. перед сроком уплаты каждого налога / аванса необходимо подавать уведомление по ЕНП, согласно которому налоговики определят порядок и очередность зачета ЕНП в счет налогов. О том, какова форма данного уведомления и как его правильно составить можено узнать здесь.

Уплата налога на прибыль (проводки)

В бухучете организаций, не применяющих ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68.

Если организация использует ПБУ 18/02, сумма налога к уплате выводится в виде кредитового сальдо по счету 68 с применением дополнительных проводок, отражающих постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. При этом со счетом 68 оказывается корреспондирующим не только счет 99, но и счета 09 и 77.

Итоговый результат начислений к уплате в аналитике на счете 68 разбивается по бюджетам.

Ввиду перехода на ЕНП при уплате налогов должна добавиться дополнительная проводка. Для корректного отражения операций по перечислению ЕНП рекомендовано в план счетов ввести новый субсчет к сету 68, например, 68/9. По дебету нового субсчета будет проходить перечисление денег на ЕНС, по кредиту — зачет ЕНП в погашение обязанностей по конкретным налогам. Примеры с использованием данного счета приведены в этом материале.

Для налога на прибыль операция по его уплате будет отражена следующим образом: Дт 68/9 Кт 51. Далее производится зачет ЕНП в счет налога на прибыль: Дт 68.04 Кт 68/9 с учетом аналитики по бюджетам.

Итоги

Периодичность уплаты налога на прибыль для организации может быть ежемесячной или ежеквартальной, но в любом случае предельная дата срока платежа устанавливается как 28-е число месяца, наступающего, соответственно, за очередным месяцем или кварталом. Исключение составляет уплата налога по году: ее надо осуществить не позже 28 марта следующего года. Срок уплаты подчиняется правилу переноса на более позднюю дату при совпадении с выходным днем.

Как рассчитать налог на прибыль компаний

Налог на прибыль уплачивают только организации. Его считают с положительной разницы между доходами и расходами. Если доходы превышают расходы, нужно уплатить налог на прибыль, а если компания получила убыток, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог на прибыль

Налог на прибыль должны платить:

• российские компании на общей системе налогообложения — ОСН;
• иностранные компании, которые работают через представительства или получают прибыль от источников в России, например дивиденды.

Освобождаются от налога на прибыль участники проекта «Сколково» и других инновационных научно-технологических проектов, которые работают в этом статусе 10 лет и более.

Формула расчета налога на прибыль такая:

Рассмотрим дальше подробно, какими бывают ставки и как определить налоговую базу.

Ставки налога на прибыль

Стандартная ставка налога на прибыль — 20%. Из них 3% идут в федеральный бюджет, 17% — в региональный. В зависимости от дохода и вида деятельности компании ставки могут быть иными.

Когда применяются пониженные ставки налога на прибыль

Ставка	Кто применяет
0%	Образовательные и медицинские компании, музеи, театры, библиотеки, учредители которых субъекты РФ или муниципальные образования
0%	Для дивидендов, выплачиваемых российской компании, которая 365 дней подряд владеет долей более 50% в уставном капитале компании — источника выплаты дивидендов
0%	Российские ИТ-компании в 2022—2024 годах.

Если компания одновременно участник инновационных проектов и ИТ-компания, она выбирает сама, какую льготу будет применять.

Если ИТ-компания одновременно разрабатывает ПО и электронные изделия, то основания для льгот нужно считать отдельно:

• они предусмотрены разными нормами налогового кодекса;
• для каждой из льгот в расчет включаются разные доходы.

Компания, у которой доля доходов от разработки ПО и разработки электронных изделий по отдельности меньше 70%, а в сумме — больше, не сможет применять льготы.

Иногда даже при одинаковой ставке базу приходится считать отдельно. Например, в расчете финансового результата от операции с ценными бумагами участвуют только доходы и расходы по ним, больше никакие.

Региональные пониженные ставки

Субъекты РФ законами могут понизить ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, но только для отдельных категорий налогоплательщиков. Узнать эти ставки можно в региональном законодательстве.

Например, в Свердловской области установлена ставка 13,5% для компаний, в которых соблюдаются такие условия:

• среднесписочная численность инвалидов за предыдущий год минимум 50% от всей среднесписочной численности сотрудников;
• доля расходов на оплату труда инвалидов в фонде оплаты труда за прошлый год минимум 25%.

Это значит, что в Свердловской области 13,5% идет в региональный бюджет, а 3% — в федеральный. Общая ставка налога на прибыль для компании — 16,5%.

До 2025 года региональные власти могут сохранять пониженные ставки, установленные до 3 сентября 2018 года, или повысить их до 17%. Затем действие пониженных ставок заканчивается — до новых изменений в главе 25 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база — прибыль, полученная компанией за отчетный период. Она считается нарастающим итогом с начала года.

Если компания применяет сразу несколько ставок налога на прибыль, налоговая база считается отдельно для каждой ставки. Если налоговая база отрицательная или равна нулю, платить налог на прибыль не нужно.

Доходы. Налогом на прибыль облагаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Они учитываются без НДС и акцизов.

К доходам от реализации относится выручка от продажи:

• товаров своего производства, работ или услуг;
• ранее купленных товаров, в том числе земельных участков, материалов;
• имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся, например, дивиденды, штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, возмещение компании убытка или ущерба, проценты по выданным займам.

С некоторых доходов налог не платят. Например, с полученного аванса, задатка, залога, вклада в уставный капитал компании или с полученного кредита.

Учитывать доходы нужно на дату отгрузки: например, цену проданного считать доходом, только когда отпустили товар по накладной, закончили работу и подписали акт. А вот когда поступила оплата от контрагента — в большинстве случаев значения не имеет.

Расходы. Это обоснованные и документально подтвержденные затраты компании, без которых бизнесу не обойтись.

Компания оплачивает сотруднику поездки на такси в офис. Просто так включить стоимость поездок в расходы не получится. Придется доказать налоговой, что поездки на такси сотруднику необходимы: например, офис находится вдали от остановок общественного транспорта. Расходы на такси сотрудник должен подтвердить: чеками, выписками из онлайн-банка.

Компания должна сама оценить, подтверждает или нет документ понесенные расходы и их размер. Главное, чтобы из документов можно было сделать вывод, что расходы были. Это могут быть накладные, акты, чеки.

Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией.
2. Внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относят затраты на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также расходы, связанные с приобретением и продажей покупных товаров.

Производственные организации делят расходы:

• на прямые — связаны с производством или продажей продукции, например затраты на покупку сырья и материалов, зарплата рабочих, амортизация оборудования;
• и косвенные — не связаны с производством или продажей продукции, например канцелярия, зарплата офисных сотрудников, мобильная связь.

Торговые компании тоже делят расходы на прямые и косвенные. К прямым расходам относят:

• стоимость товаров;
• транспортные расходы по доставке покупных товаров до склада налогоплательщика, если такие расходы не включены в стоимость товаров.

Все остальные расходы относят к косвенным и сразу списывают при расчете налога на прибыль. Например, это могут быть ввозные таможенные пошлины и сборы, которые не включены в стоимость самих товаров, или затраты на предпродажную подготовку.

Некоторые расходы учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм. К нормируемым расходам относят, например, расходы на некоторые виды рекламы, представительские расходы, расходы на ДМС сотрудников.

Внереализационные расходы — это затраты, не связанные с производством и продажей продукции. Например, проценты по кредитам, расходы на обязательное и добровольное страхование.

Есть расходы, которые ни при каких обстоятельствах не уменьшают доходы организации. Например, это возмещение ущерба государству, налоговые пени, штрафы, материальная помощь работникам.

Как и в доходах, учет расходов не зависит от их оплаты. Важна только дата, когда расходы возникли по документам, например, оказана услуга по договору. При учете расходов есть еще много нюансов, но на них тут не будем подробно останавливаться.

Убытки прошлых лет. При уменьшении налоговой базы на сумму убытков должны соблюдаться условия:

1. Налоговую базу за счет убытков можно уменьшить максимум на 50%.
2. Если убытки были получены в нескольких годах, переносить их нужно строго в календарной очередности.

Рассмотрим сразу на примере. Компания «Альфа» работала так:

• в 2021 году получила убыток 300 000 ₽;
• в 2022 году — убыток 650 000 ₽;
• в 2023 году — прибыль 1 000 000 ₽.

У Альфы были убытки, поэтому она может уменьшить налоговую базу, но максимум на 50%. Общая накопленная сумма убытка — 950 000 ₽.

Максимальное уменьшение налоговой базы в 2023 году: 1 000 000 × 50%

Налоговая база за 2023 год: 1 000 000 ₽ − 500 000 ₽ = 500 000 ₽.

Остаток убытка: 950 000 ₽ − 500 000 ₽ = 450 000 ₽.

Эти 450 000 ₽ можно будет учесть при расчете налога за 2024 год, если по его итогам компания получит прибыль. Ограничений по сроку переноса нет: можно переносить до тех пор, пока не произойдет полное списание суммы убытка.

Сроки уплаты налога на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Налог уплачивают по частям: авансовые платежи — ежеквартально или ежемесячно, а затем налог по итогам года.

Ежемесячные авансовые платежи нужно вносить до 28-го числа каждого месяца.

Ежеквартальные авансовые платежи перечисляют в такие сроки:

• до 28 апреля — авансовый платеж за первый квартал;
• до 28 июля — за полугодие;
• до 28 октября — за девять месяцев;

Налог на прибыль за год нужно заплатить до 28 марта следующего года.

Авансовые платежи и налог к уплате считаются нарастающим итогом с начала года — за вычетом ранее исчисленных платежей.

Пошаговая инструкция расчета налога на прибыль

Частота перечисления авансов зависит от того, какую схему уплаты выбрал налогоплательщик. Есть три варианта:

1. Перечислять аванс каждый месяц. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной в предыдущем квартале. По итогам каждого квартала доплачивать недостающий налог.
2. Перечислять аванс каждый месяц. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной с начала года.
3. Перечислять аванс раз в квартал. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной с начала года.

Способ уплаты авансовых платежей зависит от дохода за предыдущий год, а еще от того, к какой категории налогоплательщиков относится компания.

Ежемесячные авансовые платежи перечисляют компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала превысила 60 млн рублей.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли могут платить любые компании, от доходов за прошлый год ничего не зависит. Но тогда декларацию придется сдавать ежемесячно, а это может быть неудобно. Чтобы перейти на этот порядок со следующего года, нужно уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.

Квартальные авансовые платежи платят только те компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила 60 млн рублей.

Пошаговая инструкция расчета налога на прибыль

Как определить сумму налога на прибыль:

Шаг 1. Рассчитать налоговую базу по формуле нарастающим итогом с начала года и до его окончания

Шаг 2. Умножить налоговую базу на ставку налога.

Компания рассчитывает налог на прибыль и авансовые платежи отдельными суммами для федерального и регионального бюджета.

Покажем на примере, как рассчитать налог на прибыль организации по итогам года.

Отчетный период для налога на прибыль у ООО «Альфа» — квартал. Региональная ставка по налогу на прибыль 17%, федеральная — 3%.

Налогооблагаемая прибыль ООО «Альфа» по итогам года — 1 700 000 ₽. Авансовый платеж за девять месяцев — 120 000 ₽, ежемесячные авансовые платежи за четвертый квартал — по 20 000 ₽ в месяц.

Расчет авансовых платежей и налога на прибыль к уплате

Платежи	Суммы	Разделение по бюджетам
Авансовый платеж за девять месяцев	120 000 ₽	В федеральный бюджет — 18 000 ₽

Таким образом, расчет налога на прибыль в примере показал, что всего «Альфа» перечислит 160 000 ₽ налога по итогам года.

Декларация по налогу на прибыль

Декларацию подают либо каждый месяц, либо каждый квартал. Это зависит от того, как компания уплачивает налог.

Годовую декларацию по налогу на прибыль за 2022 год нужно подать в налоговую до 27 марта 2023 года включительно, так как 25 марта — суббота. Декларацию по налогу на прибыль за 2023 — до 25 марта 2024 года включительно.

Сдавать декларацию надо, даже если налог к уплате равен нулю или компания вовсе не вела деятельность в отчетном или налоговом периоде.

Когда подавать декларацию по налогу на прибыль

Способ уплаты налога	Сроки подачи декларации
Ежемесячные или ежеквартальные авансовые платежи	До 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом: — за первый квартал — до 25 апреля; — за полугодие — до 25 июля; — за девять месяцев — до 25 октября; — за год — до 25 марта следующего года
Ежемесячные платежи от фактической прибыли	До 25-го числа следующего месяца: — за январь — до 25 февраля; — за февраль — до 25 марта; — за март — до 25 апреля и так далее; — за год — до 25 марта следующего года

Декларацию по налогу на прибыль сдают в налоговую по месту нахождения компании. Если у компании есть обособленные подразделения, декларацию подают по месту нахождения головного отделения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Декларацию можно сдать:

• на бумаге — через представителя компании или по почте;
• электронно — через личный кабинет налогоплательщика на сайте налоговой службы или через сервис электронного документооборота.

На бумаге декларацию могут сдать только такие компании:

• со среднесписочной численностью сотрудников за предшествующий год менее 100 человек;
• новые компании, у которых численность сотрудников до 100 человек.

Если вместо обязательной электронной декларации сдать бумажную, можно получить штраф — 200 ₽.

Ставка налога на прибыль в 2022 году — кому и сколько платить

В 2022 году некоторые организации полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль. Налог на прибыль всё так же платят юридические лица, работающие на общей системе налогообложения. Ставка не единая и зависит от нескольких факторов. В статье разбираемся в нормативных изменениях, порядке и сроках уплаты.

• Автор: Анна Громова
• Иллюстратор: Дима Гинтофт
• Редактор: Варвара Ермилова

Налог на прибыль: общее понятие

Помогли разобраться эксперты Эвотора

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, который взимается с чистой годовой прибыли компаний за минусом установленных федеральных и региональных вычетов.

Чистая прибыль определяется как разница между доходами и расходами компании. Она и является базой для налогообложения. Таким образом, обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть база для налогообложения — прибыль. Если базы нет, нет и оснований для уплаты налога.

Все правила налогообложения прибыли организаций регламентированы главой 25 НК РФ .

Кто платит и не платит налог на прибыль

Налоговый кодекс чётко определяет категории лиц, с которых взимается налог на прибыль:

• российские юрлица: ООО, АО, ПАО и другие;
• иностранные юрлица, которые работают через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;
• иностранные организации, признанные налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения;
• иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

• налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы — ЕСХН, УСН, ЕНВД — или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;
• участники проекта «Сколково» — действующего в Москве научно-технологического комплекса.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут быть разные категории доходов.

Ставка налога на прибыль в 2022 году

В 2022 году можно выделить следующие категории ставок для налога на прибыль организаций — основная, льготная, специальная и нулевая. Когда и какую применять, зависит от ситуации.

Основная ставка налога

Размер налога на прибыль в 2022 году для юридических лиц составляет 20%. Этот процент делится на две составляющие:

• 3% — зачисление в федеральный бюджет;
• 17% — зачисление в региональный бюджет.

Исключение: прибыль организаций от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях, облагается налогом по ставке 20% без распределения между бюджетами разных уровней. Вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет .

Льготная ставка налога

Для отдельных видов доходов, а также для прибыли от некоторых видов деятельности предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль (п. 1.1–5.1 ст. 284 НК). В перечень таких доходов попадают:

• дивиденды;
• доходы иностранных организаций;
• проценты по государственным ценным бумагам;
• прибыль IT-компаний;
• прибыль участников проекта «Сколково»;
• прибыль участников региональных инвестиционных проектов и специальных инвестиционных контрактов;
• прибыль от деятельности регионального оператора по обращению с твёрдыми коммунальными отходами;
• доходы от продажи долей в уставном капитале, акций и другие.

На местном уровне власти вправе снижать региональную налоговую ставку. НК РФ определяет, что показатель для начисления налога на прибыль в регионе должен быть не менее 13,5% ( п. 1, 1.2-1 ст. 284 НК РФ ). Таким образом вместе с зачислениями в федеральный бюджет нижний порог налога составляет 16,5%.

Так, в Москве ставку 13,5% используют категории налогоплательщиков, чья деятельность предполагает:

• использование труда инвалидов;
• производство автомобилей;
• работу в особой экономической зоне, технополисах и индустриальных парках.

В Санкт-Петербурге перечень налогоплательщиков, которые платят 13,5% с прибыли, сокращается до резидентов особой экономической зоны.

В большинстве регионов РФ есть пониженные ставки для отдельных видов деятельности. Устанавливаются они региональным законодательством. Узнать о размерах ставок можно на официальном сайте ФНС , выбрав регион деятельности в верхнем левом углу страницы.

Отдельно стоит остановиться на ставках для IT-компаний. Российские IT-компании, которые разрабатывают, устанавливают, тестируют программы, базы данных, вправе платить налог на прибыль по льготной ставке. Она составляет 3% в федеральный бюджет. Ставка по налогу в региональный бюджет обнуляется, согласно п. 1.15, 1.16 ст. 284 НК в редакции федерального закона № 265-ФЗ .

Воспользоваться пониженной ставкой смогут компании, которые выполнят следующие условия:

• получат документ о госаккредитации по постановлению Правительства от 06.11.2007 № 758;
• будут получать по итогам отчётного и налогового периодов выручку от деятельности в сфере IT в размере не менее 90% от всех доходов;
• среднесписочная численность работников по итогам отчётного и налогового периода составит не менее семи человек.

Если компания нарушит условия, то пересчитает налог по общей ставке с начала налогового периода. Аналогичные льготные условия распространяются на проектировщиков и разработчиков электронной продукции.

Специальные ставки

Законодательством также предусмотрены специальные ставки федерального налога:

• 20% — иностранные фирмы без российского представительства, добытчики углеводородного сырья и контролируемые иностранные компании.
• 15% — зарубежные организации с дивидендов российских фирм, все владельцы с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам (ЦБ).
• 13% — местные организации с дивидендов зарубежных и российских фирм и с дивидендов от акций по депозитарным распискам. При условии соблюдения норм пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ применяется ставка 0%.
• 10% — иностранные фирмы без представительства в РФ с доходов от сдачи в аренду транспорта и при международных перевозках.
• 9% — с процентов по муниципальным ЦБ и другим доходам из пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.
• 5% — с дивидендов, полученных иностранными лицами от международных холдинговых компаний ( пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ ), при наличии такого статуса на дату принятия решения о выплате дивидендов. Кроме того, должны соблюдаться условия, установленные ст. 284.10 НК РФ. Для компаний, получивших статус МХК до 25.02.2022, предусмотрена отсрочка применения этих условий до 31.12.2025 (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
• 2% — для резидентов особых экономических зон (п. 1.2, 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка налога

Ставка 0% предусмотрена для предпринимателей, ведущих деятельность в следующих направлениях:

• Услуги в сфере образования и медицины ( п. 3 ст. 284.1 НК ).

Условия: наличие лицензии, отсутствие операций с векселями. Доходы по основной деятельности — от 90%. Численность сотрудников — от 15 человек, при этом количество персонала с профильным образованием — не менее 50% от общего количества.

• Услуги в социальной сфере ( п. 3 ст. 284.5 НК ).

Условия: предприятие включено в реестр поставщиков соцуслуг РФ. Доходы от основной деятельности — от 90%. Штатная численность сотрудников — от 15 человек.

• Услуги в туристско-рекреационной сфере на Дальнем Востоке ( п. 3 ст. 284.6 НК ).

Условия: ведёт деятельность на территории Дальневосточного федерального округа. Доходы от оказания гостиничных и других туристских услуг — не менее 90%. Филиалы в других регионах РФ отсутствуют. Перечень туристско-рекреационной деятельности утверждён постановлением Правительства РФ от 18.06.2018 № 695 .

• Государственные музеи, библиотеки, театры ( п. 1 ст. 284.8 НК ).

Условия: организация осуществляет деятельность под управлением государственных субъектов РФ или муниципального образования. Доходы от услуг — не менее 90%. Организация соответствует перечню видов культурной деятельности, утверждённых постановлением Правительства РФ от 08.05.2020 № 642 .

Налоговая база

Сумма налога на прибыль рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности, в отношении которого установлены разные налоговые ставки ( п. 2 ст. 274 НК ). База определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания. Для её расчёта важно правильно определить доходы и расходы организации.

Существует два метода признания доходов и расходов — начисления и кассовый. Разница между ними значительная, но главный нюанс, заключается в признании доходов/расходов в разные периоды.

• Начисления ( ст. 271 , 272 НК ) — период, когда произошла операция, независимо от даты фактического поступления денег на расчётный счёт.
• Кассовый ( ст. 273 НК ) — дата поступления денег в кассу или на расчётный счёт.

Большинство предприятий применяют метод начисления. Кассовое признание доходов/расходов доступно только тем организациям, у которых выручка от реализации товаров и услуг за прошлый налоговый период не превышала миллиона рублей в каждом квартале ( письмо № 03-03-06/1/75488 от 16.12.2016 ).

Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.

Виды доходов и расходов для налоговой базы

Расходы и доходы организации делятся на два вида — основная деятельность и дополнительная. Например, продажа одежды, обуви и аксессуаров в магазине соответствующей направленности относится к основной деятельности. Сдача в аренду свободного складского помещения — к дополнительной, внереализационной. Оба вида доходов облагаются налогом, включаются в базу.

Законодательство разрешает вычитать из налоговой базы расходы по основной и дополнительной деятельности. Например, магазин одежды вычитает суммы на закупку товаров — основная — и расходы на содержание складского помещения, которое сдаёт в аренду, — внереализационная.

Классификация доходов и расходов

Деятельность	Доходы	Расходы
Основная	Выручка от реализации товаров, услуг, от реализации имущественных прав — продажа доли в бизнесе, интеллектуальной собственности, передача долговых обязательств контрагентов третьим лицам и другое	Оплата труда, закупка товаров, амортизация, расходы на содержание помещений
Внереализационная	Доходы от аренды имущества, дивиденды, проценты по выданным займам, плюсовая разница в курсах валют	Расходы на содержание помещений, переданных в аренду, проценты по кредитам, минусовая разница в курсах валют, судебные издержки

Также налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, которые предприятие понесло в ходе деятельности. Но следует учитывать, что согласно ст. 283 НК РФ до конца 2024 года допускается вычет в размере не более 50% от общей суммы убытка.

Все доходы/расходы для расчёта налоговой базы должны быть подтверждены первичной документацией и в части затрат экономически обоснованы. Например, собственник предприятия не может сделать ремонт в своём доме или отправиться на летний отдых с семьёй за счёт предприятия, а потом включить эти расходы в налоговую декларацию. Такой подход наказуем, на организацию накладываются штрафы.

Расходы, которые нельзя вычесть, приведены в ст. 270 НК РФ . К ним относятся:

• взносы в уставный капитал;
• платежи за превышение уровня выбросов в окружающую среду;
• пени и штрафы;
• предоплата за товар или услугу;
• погашение кредитов на жильё сотрудников;
• оплата проезда сотрудников на работу и домой, если она не предусмотрена производственными особенностями и договором;
• оплата отпусков, которые не предусмотрены законом, но указаны в договоре с работником, и другие.

Инструкция по расчёту налога на прибыль организаций

Порядок действий состоит из двух этапов:

• Определить базу — налогооблагаемую прибыль.
• Умножить результат на региональную и федеральную ставку.

ООО «Панельстрой» работает на общей системе налогообложения. За календарный год прибыль компании составила 10 800 000 ₽. Расходы на ведение деятельности — 5 200 000 ₽. Чистая прибыль: 10 800 000 — 5 200 000 = 5 600 000 ₽. Это и есть налоговая база, которая принимается за основу для расчёта налога.

ООО «Панельстрой» работает в регионе со стандартной ставкой 17%. По итогам года компания заплатит в местный бюджет:

• 5 600 000 х 17% = 952 000 ₽.

В федеральный бюджет:

• 5 600 000 х 3% = 168 000 ₽.

Итого общая сумма налога составит те самые 20% от прибыли: 952 000 + 168 000 = 1 120 000 ₽ (5 600 000 х 20% = 1 120 000).

Авансовые платежи

Уплата налога производится авансовыми платежами ежемесячно или ежеквартально, а затем по итогам года. Алгоритм расчёта приведём на примере того же ООО «Панельстрой». Как известно, предприятие работает на ОСН, ставка налога на прибыль — 20%.

Первый квартал (январь–март) 2021 года компания отработала со следующими результатами:

• доходы — 2 800 000 ₽;
• расходы — 900 000 ₽;
• убытки прошлых периодов — по нулевым показателям.

Налоговая база за первый квартал составит: 2 800 000 — 900 000 = 1 900 000 ₽. Авансовый платёж составит: 1 900 000 х 20% = 380 000 ₽, из них 323 000 пойдёт в региональный бюджет, 57 000 — в федеральный.

За шесть месяцев работы 2021 года (январь–июнь) ООО «Панельстрой» показал следующие результаты:

• доходы — 6 100 000 ₽;
• расходы — 2 400 000 ₽
• убытков в прошлых периодах нет.

Налоговая база за первое полугодие составит 6 100 000 — 2 400 000 = 3 700 000 ₽. Авансовый платёж: 3 700 000 х 20% = 740 000 ₽. Но за первый квартал предприятие уже заплатило налог на прибыль в размере 380 000 ₽. Значит, из полученной суммы 740 000 ₽ вычитается 380 000 ₽. Получается 360 000 ₽ — это и есть необходимый авансовый платёж за второй квартал.

За девять месяцев (январь–сентябрь) ООО «Панельстрой» получил следующий финансовый результат:

• доходы — 8 100 000 ₽;
• расходы — 3 700 000 ₽;
• убытки в прошлых периодах отсутствуют.

Налоговая база: 8 100 000 — 3 700 000 = 4 400 000 ₽. Авансовый платёж: 4 400 000 х 20% = 880 000. За первый квартал уплачено 380 000, за второй — 360 000. Эти суммы вычитаются из платежа: 880 000 — 380 000 — 360 000 = 140 000 ₽ — это авансовый платёж за девять месяцев.

За 12 месяцев 2021 года (январь–декабрь) компания отработала со следующими показателями:

• доходы — 10 800 000 ₽;
• расходы — 5 200 000 ₽;
• убытков в прошлые периоды нет.

Налоговая база составит 10 800 000 — 5 200 000 = 5 600 000 ₽. Авансовый платёж: 5 600 000 х 20% = 1 120 000 ₽. В течение года компания платила налог: 380 000 (первый квартал) + 360 000 (полугодие) + 140 000 (девять месяцев) = 880 000 ₽. Чтобы рассчитать налог на прибыль за год, необходимо от общей суммы отнять уплаченные взносы: 1 120 000 — 880 000 = 240 000 ₽ должна заплатить компания в бюджет.

Когда платить налог на прибыль в 2022 году

Срок перечисления налога на прибыль зависит от двух факторов. Первый — статус компании: налогоплательщики и налоговые агенты. Второй — способ уплаты авансов. Тут есть три варианта:

• ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале ( п. 2 ст. 286 НК );
• ежемесячно исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК);
• ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК).

Все предприятия платят налог за год не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК ). Срок сдвигается, если он выпадает на выходные или нерабочие праздничные дни. В таком случае можно перечислить деньги на следующий первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

То же самое касается ежемесячных и квартальных платежей. Если компания платит помесячно, то отчётный период за январь — до 28 февраля, за февраль — до 28 марта, за март — до 28 апреля и так далее. За кварталы уплачивается идентично: первый (январь–март) — до 28 апреля, второй (апрель–июнь) — до 28 июля, третий (июль–сентябрь) — до 28 октября.

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2022 и 2023 году

Контур.Бухгалтерия рассчитает суммы на основе данных учета, подготовит платежки и отчеты, напомнит об уплате и отправке.

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

• по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце следующего квартала, рассчитанными с учетом прибыли за предыдущий квартал ( п. 2 ст. 286 НК РФ ). Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
• можно добровольно перейти на ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли ( п. 2 и 3 ст. 286 НК РФ ) . Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
• по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять организациям, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, бюджетным и автономным учреждениям, выгодоприобретателям по договорам ДДУ и иным лицам, перечисленным в ст. 286 НК РФ.

Авансовые платежи совсем не исчисляют и не уплачивают театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Платите налоги в Контур.Бухгалтерии

Онлайн-бухгалтерия сама рассчитает сумму, подготовит платежку и напомнит о сроках. Учет, зарплата, отчетность.

О переходе на ежемесячные авансовые платежи с фактической прибыли нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года. Уведомление можно подать в свободной форме или использовать бланк, рекомендованный в Письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802 . В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Важно! В 2022 году перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли можно и в середине года. Для этого нужно подать в ИФНС уведомление не позднее 20-го числа последнего месяца периода, с которого планируется переход. Для этого ФНС рекомендовала специальную форму — уведомление об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль (письмо ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@).

Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года в поквартальном и помесячном разрезе.

Период

2022 год

2023 год

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль

1 квартал

160 тыс. руб.

(1 месяц: 50 тыс. руб.;

2 месяц: 100 тыс. руб.;

3 месяц: 160 тыс. руб.)

90 тыс. руб.

(1 месяц: 30 тыс. руб.;

2 месяц: 60 тыс. руб.;

3 месяц: 90 тыс. руб.)

2 квартал

350 тыс. руб.

(4 месяц: 230 тыс. руб.;

5 месяц: 300 тыс. руб.;

6 месяц: 350 тыс. руб.)

50 тыс. руб.

(4 месяц: 70 тыс. руб.;

5 месяц: 60 тыс. руб.;

6 месяц: 50 тыс. руб.)

3 квартал

620 тыс. руб.

(7 месяцев: 400 тыс. руб.;

8 месяцев: 500 тыс. руб.;

9 месяцев: 620 тыс. руб.)

150 тыс. руб.

(7 месяцев: 80 тыс. руб.;

8 месяцев: 120 тыс. руб.;

9 месяцев: 150 тыс. руб.)

4 квартал

900 тыс. руб.

(10 месяцев: 700 тыс. руб.;

11 месяцев: 800 тыс. руб.;

12 месяцев: 900 тыс. руб.)

370 тыс. руб.

(10 месяцев: 230 тыс. руб.;

11 месяцев: 300 тыс. руб.;

12 месяцев: 370 тыс. руб.)

Как рассчитать ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

• по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20 % = 18 тысяч рублей.​
• по итогам 2 квартала получен убыток 40 тысяч рублей. Значит, налоговая база за полугодие составит 50 тысяч рублей. То есть авансовый платеж за полугодие составит 50 тысяч рублей × 20 % – 18 тысяч рублей = – 8 тысяч рублей. По формуле мы понимаем, что у нас есть переплата по налогу, поэтому в бюджет за полугодие мы ничего платить не будем.
• по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20 % = 30 тысяч рублей. Если переплата 8 тысяч рублей, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев ( п. 1 ст. 287 , п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей – 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по прибыли прошлого квартала

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов, сборов и взносов.

Онлайн‑бухгалтерия без авралов и рутины

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.

• платежи в январе, феврале и марте 2023 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале 2022 года:

• авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 месяца − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

• в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2023 года была отрицательной.

• для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2023 года и 1 квартале следующего года:

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

В этом случае налог уплачивается по фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Дата уплаты налога — 28-ое число месяца, следующего за отчетным периодом. Авансовый платеж считаем по формуле:

АП = НБ × С – АП пр , где

• АП — авансовый платеж за отчетный период;
• НБ — налогооблагаемая база;
• С — ставка по налогу на прибыль;
• АП пр — авансовые платежи за предыдущие периоды.

1. В январе получена прибыль 30 тысяч рублей, следовательно, в феврале компания уплатит 30 тысяч рублей × 20 % = 6 тысяч рублей ;

2. В январе-феврале налогооблагаемая база 60 тысяч рублей , налог к уплате в марте составит 60 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей ;

3. В январе — марте база равна 90 тысяч рублей , налог к уплате 90 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей ;

4. в январе — апреле налоговая база составит 70 тысяч рублей , следовательно, в мае нужно уплатить 70 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = – 4 000 рублей. Число получается с минусом, значит у компании образовалась переплата. Уплачивать налог за апрель не нужно. Точно также не будет налога к уплате в мае, июне, июле и августе;

5. Каждый дальнейший месяц считается по формуле выше. Для удобства мы собрали все платежи в таблицу.

Период	Налогооблагаемая база	Налог за период к уплате	Авансовый платеж с учетом предыдущих платежей	Дата оплаты аванса
Январь	30000	6000	6000	28 февраля 2023 года
Январь — февраль	60000	12000	6000	28 марта 2023 года
Январь — март	90000	18000	6000	28 апреля 2023 года
Январь — апрель	70000	14000	0	29 мая 2023 года
Январь — май	60000	12000	0	28 июня 2023 года
Январь — июнь	50000	10000	0	28 июля 2023 года
Январь — июль	80000	16000	0	28 августа 2023 года
Январь — август	120000	24000	6000	28 сентября 2023 года
Январь — сентябрь	150000	30000	6000	30 октября 2023 года
Январь — октябрь	230000	46000	16000	28 ноября 2023 года
Январь — ноябрь	300000	60000	14000	28 декабря 2023 года

График платежей и выводы

С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ , составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:

Авансовые платежи только по итогам квартала

Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами

Авансовые платежи по фактически полученной прибыли с ежемесячными платежами

2 тысячи рублей доплаты за 2022 год + 18 тысяч рублей

20 тысяч рублей (за январь 2022 года)

18 тысяч рублей

56 тысяч рублей (по итогам IV квартала 2022 года: 900 тысяч рублей × 20% − 124 тысячи рублей)