Электронная подпись на планшете чем регламентируется
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Будут ли считаться договор и закрывающие документы, подписанные графической подписью с использованием планшета, основанием для признания расходов по налогу на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация в целях налогового учета вправе принять электронные документы, подписанные сторонами с использованием планшета. Однако ввиду неурегулированности статуса такой подписи в российском законодательстве следование данной позиции может привести к судебному спору с налоговыми органами.
Обоснование вывода:
Согласно п. 2 ст. 160 ГК РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Подписи сторон в гражданско-правовом договоре.
Как видим, гражданское законодательство фактически допускает подписание договора и иных документов с использованием планшета (путем проставления графической подписи). Однако в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым и другим финансовым правоотношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется.
Под документально подтвержденными расходами в целях налогового учета понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абзац 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик вправе подтвердить произведенные расходы фактически любыми документами, в том числе составленными в электронной форме (смотрите письмо Минфина России от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40695). Соответственно, налоговое законодательство не предъявляет каких-либо конкретных требований к оформлению первичных документов. При этом из документов, которые имеются у организации, должно быть очевидно, что те или иные затраты фактически произведены.
Порядок оформления первичных документов нормами НК РФ не регулируется. Поскольку в налоговом законодательстве не приведено понятие первичных документов, на основании ст. 11 НК РФ следует использовать определения из других отраслей законодательства. На основании ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (смотрите также письма Минфина России от 01.09.2020 N 03-03-06/1/76443, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458).
К ним относятся в том числе подписи лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Иных требований к подписям, проставляемым на первичных документах, Закон N 402-ФЗ не предъявляет. В частности, не разъясняется, должны ли данные подписи быть проставлены непосредственно на бумаге или допускаются иные способы.
Определение понятия «подпись» дано в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 7.0.8-2013 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 17.10.2013 N 1185-ст. В соответствии с п. 3.2.1 этого документа подпись — это реквизит, содержащий собственноручную подпись должностного или физического лица.
Согласно п. 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия (ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи», далее — Закон N 63-ФЗ).
Следовательно, стороны договора при оформлении первичных учетных документов могут организовать электронный документооборот, применяя в том числе и простую электронную подпись, при условии соблюдения требований Закона N 63-ФЗ (смотрите письма Минфина России от 25.06.2018 N 03-03-06/1/43489, от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58456, от 17.07.2017 N 03-03-06/1/45323, от 21.09.2016 N 03-03-06/1/55073). Для этого между хозяйствующими сторонами должно быть заключено юридически действительное соглашение, условия которого соответствуют требованиям Закона N 63-ФЗ (смотрите письма ФНС России от 20.02.2018 N ЕД-4-15/3372, от 19.05.2016 N СД-4-3/8904, от 17.01.2014 N ПА-4-6/489).
Представители уполномоченных органов также указывают, что налоговое законодательство предъявляет требование по применению квалифицированной электронной подписи только для электронных счетов-фактур и при электронном взаимодействии с налоговыми органами (в том числе сдача налоговой отчетности) (смотрите Энциклопедию решений. Применение электронной подписи в целях бухгалтерского учета и налогообложения, письма Минфина России от 21.09.2016 N 03-03-06/1/55073, ФНС России от 17.01.2014 N ПА-4-6/489).
В связи с изложенным полагаем, что организация вправе использовать в целях налогообложения прибыли в качестве оправдательных документов электронные документы, подписанные простой электронной подписью. Для этого контрагентами должно быть заключено соответствующее соглашение.
Стоит отметить, что по мнению финансового ведомства и большинства судебных органов документы, на которых имеется факсимильное воспроизведение подписи руководителя, не являются оправдательными документами для целей учета по налогу на прибыль организаций (смотрите, например, письма Минфина России от 13.04.2015 N 03-03-06/20808, УМНС по г. Москве от 02.06.2003 N 11-14/29297, постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11). Однако, по нашему мнению, выводы по подтверждению налоговых расходов факсимильной подписью в данном случае неприменимы, так как проставление графической подписи с помощью планшета не является воспроизведением (копией, клише) его личной подписи, а производится им собственноручно непосредственно в момент заключения договора, сделки, подтверждения произошедшего события.
Заметим, что российское законодательство не регулирует порядок использования множества различных способов идентификации личности с помощью цифровых технологий (графическая подпись на планшете, использование отпечатка пальца, идентификация голоса и др.).
Мы допускаем, что использование планшета для подписания документов собственноручно с помощью стилуса или пальца может признаваться применением простой электронной подписи (ч. 2 ст. 5 Закона N 63-ФЗ), что позволяет организации принимать документы с проставлением такой графической подписи в целях налогового учета. К примеру, нам встретился пример судебного решения (правда, не по налоговому вопросу), где скан-образ документа с подписью был признан электронным документом, подписанным простой электронной подписью (постановление Первого ААС от 20.03.2014 N 01АП-7936/13).
Однако следует отметить, что ввиду неурегулированности данного вопроса в российском законодательстве отсутствие документов на бумажных носителях, подписанных сторонами на бумаге, или электронных документов с привычными электронными подписями с большой долей вероятности приведет к спору с налоговыми органами.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Документальное подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли;
— Цифровое право в банковской деятельности: сравнительно-правовой аспект (коллектив авторов; отв. ред. д.ю.н., проф. Л.Г. Ефимова). — «Проспект», 2021 г.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
22 апреля 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Подпись на планшете — право имеем или?
Коллеги подняли очень интересную тему. Можно ли заменить бумажный договор на электронный документ с подписью на планшете?
Конечно, огромное количество бумаги в медицинских картах заставляет фактически задыхаться клиники. И поэтому клиники ищут возможность сократить расходы на оформление документации с пациентом. Соблазн избавиться от этих складов макулатуры очень велик.
И многие задумываются о возможности подписания договора оказания медицинских услуг и ИДС с использованием технических средств в виде графической подписи на электронной версии договора, например на планшете.
Но насколько это законно? Давайте обратимся к нормативной базе.
Подписание договора на платные медицинские услуги регламентирует Постановление 1006 от 04 октября 2014 года «О правилах предоставления платных медицинских услуг . » В соответствии с ними, договор заключается потребителем (заказчиком) и исполнителем в письменной форме. На предоставление платных медицинских услуг может быть составлена смета. Также Договор должен содержать должность, фамилию, имя, отчество (если имеется) лица, заключающего договор от имени исполнителя, и его подпись, фамилию, имя, отчество (если имеется) потребителя (заказчика) и его подпись.
Так является ли файл в компьютере письменным документом? Сомневаюсь. Эту позицию также обозначил Верховный Суд. В решении Верховного Суда РФ от 23.01.2019 N АКПИ18-1168 требование Минздрава о заключении договоров в письменной форме с физической подписью при оказании платных медицинских услуг осталось в силе.
Исходя из выше указанного следует, что на данный момент действующим законодательством не предусмотрено заключение договора оказания медицинских услуг с использованием технических средств.
Но у нас есть надежда на новые Правила предоставления платных медицинских услуг. Там содержится норма, которая позволяет заключить договор дистанционным путем.
Теперь что касается ИДС. Здесь обойдёмся казенным языком закона.
В соответствии ФЗ № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», ИДС на медицинское вмешательство или отказ от медицинского вмешательства оформляется в письменной форме, подписывается гражданином, одним из родителей или иным законным представителем, медицинским работником и содержится в медицинской документации пациента.
Согласно Приказа Министерства здравоохранения РФ № 1051н от 12 ноября 2021 года, ИДС и Отказ от медицинского вмешательства оформляется в виде документа на бумажном носителе по форме, предусмотренной приложением к настоящему приказу, подписывается гражданином, одним из родителей или иным законным представителем лица, медицинским работником либо формируется в форме электронного документа, подписанного гражданином, одним из родителей или иным законным представителем лица, с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи или простой электронной подписи посредством применения единой системы идентификации и аутентификации (далее — ЕСИА).
Следовательно, ИДС может быть подписано только усиленной квалифицированной электронной подписью или простой электронной подписью посредством применения единой системы идентификации и аутентификации.
Подведя итоги, можно констатировать, что пока нам рано забывать про принтеры и столь дорогую сейчас офисную бумагу.
Можно ли подписывать первичные документы графической подписью с использованием планшета?
Организация в целях налогового учета вправе принять электронные документы, подписанные сторонами с использованием планшета. Однако ввиду неурегулированности статуса такой подписи в российском законодательстве следование данной позиции может привести к судебному спору с налоговыми органами.
Обоснование вывода:
Согласно п. 2 ст. 160 ГК РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Подписи сторон в гражданско-правовом договоре.
Как видим, гражданское законодательство фактически допускает подписание договора и иных документов с использованием планшета (путем проставления графической подписи). Однако в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым и другим финансовым правоотношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется.
Под документально подтвержденными расходами в целях налогового учета понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абзац 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик вправе подтвердить произведенные расходы фактически любыми документами, в том числе составленными в электронной форме (смотрите письмо Минфина России от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40695). Соответственно, налоговое законодательство не предъявляет каких-либо конкретных требований к оформлению первичных документов. При этом из документов, которые имеются у организации, должно быть очевидно, что те или иные затраты фактически произведены.
Порядок оформления первичных документов нормами НК РФ не регулируется. Поскольку в налоговом законодательстве не приведено понятие первичных документов, на основании ст. 11 НК РФ следует использовать определения из других отраслей законодательства. На основании ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (смотрите также письма Минфина России от 01.09.2020 N 03-03-06/1/76443, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458).
К ним относятся в том числе подписи лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Иных требований к подписям, проставляемым на первичных документах, Закон N 402-ФЗ не предъявляет. В частности, не разъясняется, должны ли данные подписи быть проставлены непосредственно на бумаге или допускаются иные способы.
Определение понятия «подпись» дано в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 7.0.8-2013 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 17.10.2013 N 1185-ст. В соответствии с п. 3.2.1 этого документа подпись — это реквизит, содержащий собственноручную подпись должностного или физического лица.
Согласно п. 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия (ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи», далее — Закон N 63-ФЗ).
Следовательно, стороны договора при оформлении первичных учетных документов могут организовать электронный документооборот, применяя в том числе и простую электронную подпись, при условии соблюдения требований Закона N 63-ФЗ (смотрите письма Минфина России от 25.06.2018 N 03-03-06/1/43489, от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58456, от 17.07.2017 N 03-03-06/1/45323, от 21.09.2016 N 03-03-06/1/55073). Для этого между хозяйствующими сторонами должно быть заключено юридически действительное соглашение, условия которого соответствуют требованиям Закона N 63-ФЗ (смотрите письма ФНС России от 20.02.2018 N ЕД-4-15/3372, от 19.05.2016 N СД-4-3/8904, от 17.01.2014 N ПА-4-6/489).
Представители уполномоченных органов также указывают, что налоговое законодательство предъявляет требование по применению квалифицированной электронной подписи только для электронных счетов-фактур и при электронном взаимодействии с налоговыми органами (в том числе сдача налоговой отчетности) (смотрите Энциклопедию решений. Применение электронной подписи в целях бухгалтерского учета и налогообложения, письма Минфина России от 21.09.2016 N 03-03-06/1/55073, ФНС России от 17.01.2014 N ПА-4-6/489).
В связи с изложенным полагаем, что организация вправе использовать в целях налогообложения прибыли в качестве оправдательных документов электронные документы, подписанные простой электронной подписью. Для этого контрагентами должно быть заключено соответствующее соглашение.
Стоит отметить, что по мнению финансового ведомства и большинства судебных органов документы, на которых имеется факсимильное воспроизведение подписи руководителя, не являются оправдательными документами для целей учета по налогу на прибыль организаций (смотрите, например, письма Минфина России от 13.04.2015 N 03-03-06/20808, УМНС по г. Москве от 02.06.2003 N 11-14/29297, постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11). Однако, по нашему мнению, выводы по подтверждению налоговых расходов факсимильной подписью в данном случае неприменимы, так как проставление графической подписи с помощью планшета не является воспроизведением (копией, клише) его личной подписи, а производится им собственноручно непосредственно в момент заключения договора, сделки, подтверждения произошедшего события.
Заметим, что российское законодательство не регулирует порядок использования множества различных способов идентификации личности с помощью цифровых технологий (графическая подпись на планшете, использование отпечатка пальца, идентификация голоса и др.).
Мы допускаем, что использование планшета для подписания документов собственноручно с помощью стилуса или пальца может признаваться применением простой электронной подписи (ч. 2 ст. 5 Закона N 63-ФЗ), что позволяет организации принимать документы с проставлением такой графической подписи в целях налогового учета. К примеру, нам встретился пример судебного решения (правда, не по налоговому вопросу), где скан-образ документа с подписью был признан электронным документом, подписанным простой электронной подписью (постановление Первого ААС от 20.03.2014 N 01АП-7936/13).
Однако следует отметить, что ввиду неурегулированности данного вопроса в российском законодательстве отсутствие документов на бумажных носителях, подписанных сторонами на бумаге, или электронных документов с привычными электронными подписями с большой долей вероятности приведет к спору с налоговыми органами.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Документальное подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли;
— Цифровое право в банковской деятельности: сравнительно-правовой аспект (коллектив авторов; отв. ред. д.ю.н., проф. Л.Г. Ефимова). — «Проспект», 2021 г.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
22 апреля 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Можно ли ставить на договорах аналог собственноручной подписи с помощью планшета?
Вопрос: Возможно ли использование в качестве подписи договоров с потребителями, для которых предусмотрена обязательная письменная форма, аналога собственноручной подписи (с использованием планшета, на котором на специальном поле стилусом проставляется подпись клиента)?
Ответ: Прямого регулирования проставления на договорах аналога собственноручной подписи (с использованием планшета, на котором на специальном поле стилусом проставляется подпись клиента) законодательство Российской Федерации не содержит, как и запрета на его использование. Таким образом, в данной ситуации следует руководствоваться п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса РФ.
Обоснование: В силу п. 2 ст. 160 ГК РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
ГК РФ не устанавливает обязанности сторон использовать при заключении договора в электронной форме какие-либо конкретные информационные технологии и (или) технические устройства.
Аналогичное правило содержится, например, в п. 2 ст. 4 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи», согласно которому одним из принципов использования электронной подписи является возможность использования участниками электронного взаимодействия по своему усмотрению любой информационной технологии и (или) технических средств, позволяющих выполнить требования, установленные для конкретных видов электронных подписей.
Таким образом, виды применяемых информационных технологий и (или) технических устройств должны определяться сторонами самостоятельно.
Например, они могут согласовываться в заключенном сторонами рамочном договоре, определяющем порядок и условия заключения последующих договоров в электронной форме.
К числу информационных технологий, которые могут использоваться при заключении договоров в электронной форме, в частности, относятся, например, планшеты для формирования факсимильной подписи (Рекомендации по заключению договоров в электронной форме (утв. АРБ 19.12.2012)).
В отношении вышеизложенного также есть мнение Банка России (Письмо от 03.05.2012 N 011-31-2/1981), согласно которому он, несмотря на положительные аспекты современных возможностей информационных технологий, которые могут использоваться при заключении договоров в электронной форме, указывает на то, что кредитные организации должны самостоятельно оценивать соответствие процедур совершения сделок, в том числе заключения кредитных договоров, требованиям законодательства Российской Федерации с учетом возможного возникновения дополнительных рисков в связи с оформлением кредитных договоров в электронной форме.
А также он обращает внимание на то, что идентификация должна быть осуществлена кредитной организацией в момент, когда клиент признается лицом, находящимся на обслуживании в указанной организации, в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что прямого регулирования в отношении указанного аналога собственноручной подписи законодательство Российской Федерации не содержит, как и запрета на его использование, поэтому в данной ситуации следует руководствоваться п. 2 ст. 160 ГК РФ.
А.А.Власов
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
03.09.2016