Списываем товары, не пригодные к реализации
Данный вопрос часто встает перед организациями торговли и вроде как неоднократно обсуждался специалистами в этой области, но почему-то не теряет своей актуальности. В процессе деятельности организации часто возникают ситуации, когда товары теряют свои потребительские качества или внешний вид, ломаются, портятся в процессе хранения, демонстрации в качестве выставочного образца и т.д. В этом случает перед организацией встает задача списания таких товаров в расходы, так как дальнейшая реализация невозможна, так как нет спроса на такой товар. Бухгалтер при отражении операций по списанию товаров задается вопросом – как корректно такие операции отразить в налоговом учете, восстанавливать или нет НДС, ранее предъявленный к вычету.
В бухгалтерском учете особых проблем бухгалтер не испытывает при отражении списания товара. Здесь важно правильно документально оформить операции по списанию путем составления первичных документов, которые могут быть организацией разработаны самостоятельно и утверждены учетной политикой вместе с описанием процесса списания товара. При разработке документов необходимо учитывать требования п. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому обязательными реквизитами первичного документа являются, в частности, наименование документа, дата его составления, наименование организации, составившей документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности и подпись с указанием фамилии и инициалов лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события.
Можно для оформления списания товара использовать рекомендуемую Росстатом форму Акта о списании товаров (ТОРГ-16) (Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).
ФОРМЫ
Перед составлением акта о списании товара факт того, что товар был испорчен, каким-то образом поврежден, фиксируется в Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ТОРГ-15). Оба акта составляются комиссией, в которую входит как представитель администрации организации, материально-ответственное лицо так и другие специалисты, которые могут определить степень того, насколько испорчены товары. Документы утверждаются руководителем организации после того как акты подписаны всеми членами комиссии.
Как правило, списанию товаров предшествует их инвентаризация, в результате которой выявляются товары, пришедшие в негодность, их недостача, порча и т. д. В п. 27 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» указаны случаи, когда проведение инвентаризации необходимо. В частности, одной из причин является выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
Из акта о порче, бое и ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15) видно, что не всегда товар полностью испорчен, может быть, что товар еще рано списывать, так как он может быть продан организацией по сниженной цене в виду того, что частично потерял потребительские свойства или имеет огрехи во внешнем виде. В этом случае в бухгалтерском учете нормативные документы (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) требуют от нас создать резерв под снижение стоимости (обесценение) товара, который представляет разницу между рыночной ценой товара на текущий момент времени, то есть ценой, по которой товар может быть продан, и той ценой, по которой он отражен в учете. При этом в отчетности стоимость товара отражается за минусом созданного резерва, тем самым стоимость активов показывается в отчетности по той стоимости, по которой они могут быть реализованы на дату составления отчетности, то есть реальной оценке стоимости.
Порядок документального оформления резерва под снижение стоимости товара и порядок его формирования организация должна описать в своей учетной политике. Это может быть также ссылка в учетной политике на отдельно сформированный документ в виде утверждаемой методики по формированию резерва, так как причин снижения стоимости товара может быть разное множество: не только снижение потребительских свойств, внешнего вида, поломка и т. д., но и, например, изменении конъюнктуры рынка, и их необходимо охватить и подробно описать во внутреннем документе. При дальнейшей реализации товара по цене ниже его себестоимости будет восстанавливаться ранее созданный под его обесценение резерв.
Резерв под снижение (обесценение) стоимости товара создается только в бухгалтерском учете, в налоговом учете он не создается и на расходы в целях исчисления налога на прибыль не влияет. В налоговом учете при отражении операций по списанию товаров, пришедших в негодность и не подлежащих дальнейшей реализации, у бухгалтера есть другой важный аспект, который вызывает вопросы и сомнения – нужно ли восстановить НДС по списываемым товарам, в том числе списываемым по причине их утраты (по причине, например, естественной убыли, кражи, произошедшего пожара, затопления и т.д.), можно ли себестоимость списываемых товаров принять в расходы в целях исчисления налога на прибыль.
Что касается принятия в расходы, то возможность включения в расходы зависит от причины списания товара. Согласно ст. 252 Налогового кодекса расходы в целях исчисления налога на прибыль должны быть связаны с доходами, быть обоснованными (экономически оправданными, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденными. Документальное подтверждение здесь напрямую связано с теми же документами, которые организация предусмотрела для целей бухгалтерского учета. Ничего иного изобретать не нужно.
Так, при списании товара по причине истечения срока годности, его стоимость и расходы, связанные с утилизаций такого товара, можно включить в прочие расходы в целях исчисления налога на прибыль, что подтверждено письмом Минфина России от 23 августа 2017 г. № 03-03-06/1/53901, письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834. Товары, которые испорчены или повреждены по причине аварии, пожара и другого стихийного бедствия, также можно списать и стоимость их принять в расходы, но они должны быть подтверждены справкой компетентного органа – Государственной противопожарной службы МЧС России, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которым устанавливается причина возгорания. Этот момент отражен, в частности, в письме Минфина России от 17 октября 2017 г. № 03-07-11/67464. Но здесь есть один тонкий момент.
Товары могут быть испорчены по вине работника организации, и тогда их стоимость подлежит списанию за счет виновных лиц, если они добровольно признали свою вину и согласны возместить стоимость испорченного товара или же вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.
Для списания товаров, испортившихся по естественным причинам, установлены нормы естественной убыли, в пределах которых в материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль, может быть включена стоимость списанных товаров, поврежденных в процессе транспортировки, хранения, с учетом климатических и сезонных факторов и т.д. (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. № 03-03-06/1/38849).
На практике есть ситуации, когда стоимость списываемых товаров может формировать рекламные расходы. Так, согласно, абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что в составе ненормируемых расходов на рекламу могут быть учтены, в частности, расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Следовательно, если товары использовались в качестве выставочного образца, то из стоимости при списании или сумма резерва под обесценение отнесена будет к ненормируемым рекламным расходам.
Относительно необходимости восстанавливать НДС, мы знаем, что причины, по которым требуется восстанавливать НДС, поименованы в ст. 170 НК РФ. В подавляющем большинстве случаев, судебная практика исходит из того, что данная статья кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС требует восстановления.
Например, вот что сказал Суд в Решении ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11: Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика при списании товаров по истечении срока годности восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятую к вычету. В том числе, не является основанием для восстановления сумм налога в бюджет списание (уничтожение) товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком.
В вышеупомянутом письме Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834 рассмотрен, в том числе, и вопрос восстановлении НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией и сделано следующее заключение: «по вопросу восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, рекомендуем руководствоваться п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» и письмом ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@».
Что же нам сказал Пленум ВАС РФ в п. 10 указанного выше документа? В этом пункте даны разъяснения, в соответствии с которыми при выбытии (списании) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т.п.), объекта налогообложения по НДС не возникает. Однако если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, но не подтверждено, что оно выбыло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, у последнего возникает обязанность исчислить НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, предусмотренным для случаев безвозмездной реализации имущества.
Эта же позиция подтверждена в письме ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@, в котором рассмотрена ситуация о необходимости восстановить НДС при выбытии имущества в результате пожара. Контролирующие органы подтвердили, что такой обязанности у налогоплательщика не возникает.
Но! В письме ФНС России от 26 ноября 2013 г. №ГД-4-3/21097, направленного вместе с письмом Минфина России 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики» сказано, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
Таким образом, если организация списала товар по причине истечения срока годности, в результате пожара, затопления, брака, потери потребительских свойств, внешнего вида (то есть морального или физического износа), в результате хищения или недостачи, у нее нет оснований восстанавливать ранее возмещенный НДС к уплате в бюджет. И если налоговые органы при проверке будут на этом настаивать, у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде.
Можно рекомендовать организации во избежание в будущем рисков возникновения спора воспользоваться свои правом на получение письменного ответа на запрос, направленного в адрес компетентных органов в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Материалы устарели, стали неликвидами? Списываем с учета!
Бывает, что материалы, хранящиеся на складе, морально устаревают или становятся неликвиднными по другим причинам. Такие материалы списывают.
Решение о списании принимает руководитель организации. Однако, чтобы провести всю подготовительную работу, как правило, создают специальную комиссию <*> . Такая комиссия, помимо прочего:
— осматривает предлагаемые к списанию материалы, определяет их фактическое состояние и количество;
— устанавливает, пригодны ли материалы к восстановлению и (или) дальнейшему использованию;
— выясняет причину списания;
— определяет, можно ли использовать или реализовать (сдать заготовительным организациям) какие-либо части (отдельные элементы) подлежащих списанию материалов.
Эта же комиссия оформляет соответствующий акт на списание материалов. Форма такого акта не определена, организация разрабатывает ее самостоятельно (учитывая требования, предъявляемые к ПУД) и утверждает в качестве приложения к учетной политике.
В форму акта, помимо информации о списываемых материалах, можно включить данные о годных изъятых частях, ломе и отходах черных и цветных металлов, сведения о драгметаллах и т.п. Как вариант, на изъятые годные детали и образующиеся отходы можно составить отдельные документы <*> .
На заметку
1. Если в списываемых материалах присутствуют драгметаллы, их необходимо извлечь и сдать в Госфонд. В частности, после утверждения акта на списание из этих материалов нужно извлечь детали, узлы и комплектующие, содержащие драгметаллы, составив акт демонтажа (изъятия). Для извлечения драгметаллов можно передать списанные материалы сторонней организации. После оказания такой услуги последняя представляет соответствующий акт <*> .
2. В случае когда в результате списания материалов получают лом и отходы черных и цветных металлов, их сдают заготовительным организациям <*> .
Окончательное решение о списании непригодных материалов принимает руководитель организации. Как правило, оно оформляется путем проставления руководителем даты и подписи в грифе утверждения на акте списания материалов. Но может издаваться и соответствующий приказ <*> .
После утверждения акта руководителем непригодные к дальнейшему использованию предметы сдаются для утилизации.
Обратите внимание!
Списанные материалы, как правило, образовывают отходы производства. А в их отношении организации должны выполнять обязанности, предусмотренные в области обращения с отходами <*> .
Акты на списание (обычно с отметкой завскладом о принятом утиле) передаются в бухгалтерию для занесения соответствующих записей.
Так, списание со склада морально устаревших или неликвидных по другим причинам материалов в бухучете отражают следующим образом: Д-т 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» — К-т 10 «Материалы«. Если от списания приходуются какие-либо годные части, металлолом или драгметаллы, их учитывают записью: Д-т 10 — К-т 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности«. Отходы, предназначенные для передачи на захоронение, не являются активами и не имеют стоимости. В связи с этим их приходуют только в количественном выражении <*> .
На заметку
В ситуации, когда при списании устаревших материалов или неликвидов организация принимает к учету части, которые можно использовать в производстве, и (или) отходы, предназначенные для реализации либо сдачи заготовительным организациям, «входной» НДС по списанным материалам восстанавливать не нужно. Если же при списании образуются лишь отходы, которые нельзя реализовать, и они предназначены для передачи на захоронение, то сумма НДС, ранее принятая к вычету по указанным материалам, подлежит восстановлению <*> .
Как списать материалы: методы, нормы, документы, проводки. Пошаговая инструкция для бухгалтера
Материалы могут быть списаны на различных основаниях, например, при продаже или порче. Каков порядок списания в каждом из этих случаев, какие документы необходимо оформить и бухгалтерские записи произвести, расскажем в нашей статье.
Причины списания материалов
В бухгалтерском учете материалы относятся к запасам (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н). Запасы списывают, то есть прекращают признавать в качестве актива по следующим причинам (п. 41 ФСБУ 5/2019):
выбытие по иным обстоятельствам, например, при безвозмездной передаче, передаче в качестве вклада в уставный капитал, в результате хищения, пожара;
невозможность получения экономических выгод от их дальнейшего использования или продажи, например, ввиду порчи или истечения срока годности.
Не являются списанием такие операции, как (п. 42 ФСБУ 5/2019):
отпуск материалов в производство;
отгрузка покупателю до момента признания выручки.
Эти операции не являются основанием для прекращения признания запасов активами, а приводят к изменению вида запасов.
Материалы при передаче в производство становятся другим видом запасов — незавершенным производством, которое, в свою очередь, в ходе производственного цикла станет другим видом запасов: полуфабрикатами или готовой продукцией.
Методы списания материалов
Существует 3 метода списания материалов (п. 36 ФСБУ 5/2019):
по себестоимости каждой единицы;
себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).
Для материалов, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости (п. 37 ФСБУ 5/2019). Разные способы расчета можно установить в учетной политике для запасов с несходными свойствами или характером использования.
По себестоимости каждой единицы рассчитывается себестоимость материалов (п. 38 ФСБУ 5/2019), которые:
не могут заменять друг друга;
учитываются в особом порядке (драгоценные металлы и камни, а также продукция из них).
При применении способа «по средней себестоимости» себестоимость единицы может рассчитываться (п. 39 ФСБУ 5/2019):
периодически через определенные интервалы времени, например, месяц;
при поступлении каждой новой партии.
При применении способа ФИФО себестоимость рассчитывается исходя из допущения, что первыми используются наиболее ранние по времени поступления материалы (п. 40 ФСБУ 5/2019).
ФСБУ — это сложно? Помогаем бухгалтерам разобрать их по косточкам. У нас есть онлайн-курсы по каждому ФСБУ. Например курс: «ФСБУ 5/2019 «Запасы»: понятно о том, в чем разбираться почти каждой компании» — полный гайд по стандарту.
А если вы хотите досконально разобраться во всех ФСБУ и подтвердить свои знания дипломом повышения квалификации, то пройдите обучение на курсе: «Семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация». Научитесь работать со всеми ФСБУ без штрафов.
Порядок списания материалов
При продаже материалов, не списанных в производство, их балансовая стоимость признается расходом того периода, в котором признана выручка от их продажи (п. 9 ПБУ 10/99, пп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019).
В случаях, отличных от продажи, например, при безвозмездной передаче, утилизации непригодных к дальнейшему использованию материалов, их балансовую стоимость включают в прочие расходы периода, в котором произошло выбытие (пп. 4, 11 ПБУ 10/99, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).
Расходы на списание материалов при продаже нужно учитывать отдельно от расходов на списание в иных случаях (п. 44 ФСБУ 5/2019).
Чтобы списать в себестоимость продаж или в прочие расходы балансовую стоимость запасов, сумму резерва по ним (если резерв создавался ранее) нужно отнести на уменьшение списываемой фактической себестоимости (пп. 30, 43 ФСБУ 5/2019).
Затраты на приобретение запасов для управленческих нужд можно сразу учесть в расходах того периода, в котором они были осуществлены, без предварительного учета на счетах учета запасов. Такой порядок учета нужно предусмотреть в учетной политике компании (абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019, п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
При отпуске материалов в производство нужно сделать проводку, относящую их себестоимость в себестоимость незавершенного производства, то есть отразить в учете изменение вида запасов.
При изменении вида запасов, под обесценение которых был создан резерв, необходимо изменить вид резерва в аналитическом учете. Списания запасов (выбытия активов) при этом не происходит (пп. 41, 42 ФСБУ 5/2019).
При отгрузке материалов покупателям в случае их продажи до признания выручки их себестоимость также включается в себестоимость запасов иного вида — товаров отгруженных.
Недостающие и пришедшие в негодность запасы списывают со счетов, на которых они учитывались. Их оценивают способом, установленным учетной политикой.
Если для испорченных или недостающих материалов установлены нормы естественной убыли, то стоимость списываемых в пределах норм запасов относят на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (пп. «б» п. 28 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Сумму потерь сверх норм естественной убыли (или в полной сумме, если такие нормы не установлены) включают в прочие расходы (п. 44 ФСБУ 5/2019, пп. 11, 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Прочий расход надо признать в том периоде, в котором обнаружена порча или недостача (пп. «б», «в» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).
До распределения суммы потерь между счетами (при наличии норм естественной убыли) можно предварительно учесть ее на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Суммы, подлежащие последующему возмещению виновным лицом, включают в прочие доходы в периоде, в котором было получено его письменное согласие на возмещение или вступило в силу решение суда. Доход признают в сумме, признанной должником или присужденной судом к взысканию (пп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Если по списываемым в прочие расходы запасам ранее был создан резерв под обесценение, его списывают в части, относящейся к выбывшим материалам. Ведь в прочие расходы должна попасть балансовая стоимость запасов (фактическая себестоимость за вычетом созданного резерва).
Сумму резерва по запасам, отнесенным в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство, не списывают, так как материалы не выбывают, а только меняется их вид: стоимость недостающих (испорченных) материалов формирует стоимость НЗП (п. 42 ФСБУ 5/2019). Нужно лишь отразить изменение вида резерва в аналитическом учете.
Нормы списания материалов
Нормирование расхода материалов помогает обеспечить контроль за их использованием. Официально утвержденных норм, обязательных для применения компаниями, нет. Поэтому организации их разрабатывают самостоятельно. При разработке норм используют следующие методы:
расчетно-аналитический. В этом случае расход материалов рассчитывается на единицу продукции по данным рабочих чертежей, конструкторских спецификаций, рецептур, технологических регламентов. Метод рекомендуется применять для разработки норм расхода к новым видам продукции (выполняемым работам);
опытный, когда нормируемые величины определяют эмпирическим путем. Условия проведения опытов должны быть наиболее типичными для технологии конкретного производства и максимально приближенными к реальным условиям;
отчетно-статистический. При расчете учитывают имеющиеся в распоряжении организации данные бухгалтерской и статистической отчетности о расходе материалов при производстве такой же (сопоставимой) продукции (работ). Этот метод обычно применяют в случае пересмотра норм расхода при выявлении устойчивых и стабильных отклонений фактического расхода от установленной нормы;
комбинированный, сочетающий в себе элементы двух–трех приведенных выше методов.
В ряде случаев можно ориентироваться на утвержденные нормы, имеющие рекомендательный характер. Так, нормы расхода краски в расчете на 100 кв. м можно установить по сборнику 15.04 «Малярные работы», для стальных конструкций — по сборнику 13 «Защита строительных конструкций и оборудования от коррозии».
Разработанные нормы утверждаются приказом генерального директора компании или уполномоченного им лица.
Стоимость списания материалов
Стоимость списания материалов определяется одним из трех способов, которые мы разобрали выше (п. 36 ФСБУ 5/2019 «Запасы»). Применяемый способ должен быть закреплен в учетной политике компании.
Документы на списание материалов
Документальное оформление зависит от причины списания запасов. В частности, списание оформляют накладной на отпуск материалов на сторону, товарной накладной — если запасы проданы или переданы сторонней организации на иных основаниях.
При отпуске запасов в производство могут быть оформлены требование-накладная, лимитно-заборная карта, акт расхода, а при выпуске продукции – накладная на передачу готовой продукции в места хранения.
При выявлении фактов порчи или недостачи материалов для их списания проводят инвентаризацию. По ее результатам оформляют (пп. 2.5, 4.1, 5.4 методических указаний по инвентаризации, утвержденных приказом Минфина от 13.06.1995 № 49):
инвентаризационные описи или акты инвентаризации (например, опись по форме № ИНВ-3, акт № ИНВ-4 либо документы по самостоятельно разработанным формам);
сличительную ведомость результатов инвентаризации (по форме № ИНВ-19 или по форме, разработанной организацией);
решение (приказ) руководителя о списании недостачи (порчи).
Списать испорченные материалы можно также на основании акта о списании, составленного комиссией и утвержденного руководителем.
Можно применять самостоятельно разработанную форму акта о списании либо использовать унифицированные бланки, например, форму № ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей», № ТОРГ-16 «Акт о списании товаров», № ТОРГ-20 «Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров», № ТОРГ-21 «Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции».
Все применяемые формы первичных учетных документов нужно утвердить в учетной политике.
Для принятия решения о взыскании ущерба с работника, ответственного за сохранность материалов, от него нужно получить письменные объяснения, а в случае отказа работника от объяснений — зафиксировать это в специально составленном акте.
При хищении материалов кроме документов, оформленных по результатам инвентаризации, могут понадобиться:
решение суда или согласие работника на возмещение ущерба, если виновное лицо установлено;
документы, выданные государственными органами, подтверждающие отсутствие виновных лиц, например, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении уголовного дела или его приостановлении, если виновное лицо не установлено.
Обратиться в суд и правоохранительные органы и получить оформляемые ими документы необходимо для того, чтобы установить виновное лицо и попытаться возместить ущерб либо подтвердить отсутствие виновных лиц и получить возможность учесть расходы в целях налогообложения прибыли.
Для целей бухгалтерского учета документальное подтверждение факта хищения запасов не требуется – для их списания важен факт выбытия независимо от причины (пп. «б» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019). Поэтому документов, оформляемых по результатам инвентаризации, достаточно.
Накладные на списание материалов
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов. Использовать ее необязательно, так как формы первичных документов организации разрабатывают самостоятельно.
Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.
Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй — получателю материалов.
Многие компании при отпуске товаров пользуются формой ТОРГ-12, которая утверждена постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132. Ее применение не является обязательным. Товарные накладные по форме № ТОРГ-12 применяют при передаче (продаже, мене, дарении) материалов сторонним организациям. Документ составляют в 2 экземплярах — по одному для передающей и принимающей стороны.
Образец акта на списание материалов в производство
Списание материалов со счета 10 бухгалтерские программы оформляют, как правило, требованием-накладной № М-11, предназначенной для передачи материалов между структурными подразделениями.
Если этого документа недостаточно, можно составить акт на списание материалов, подтверждающий, что материалы не только переданы, но и использованы в производстве.
Обязательная к применению форма акта о списании материалов в производство не установлена. Ее компания разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике (ч. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Форма должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа.
Обычно акт составляют в 3 экземплярах — для складского подразделения, передающего материалы, для производственного подразделения, принимающего материалы, и для бухгалтерии.
Проводки по учету материалов
При отпуске запасов в производство.
Операция
Дебет
Кредит
Отражен отпуск материалов (полуфабрикатов собственного производства) в производство, для хозяйственных, управленческих и т.п. нужд
Списаны отклонения по отпущенным запасам (в случае применения учетных цен и счета 16) — прямой или сторнировочной записью
При отгрузке материалов покупателям до признания выручки.
Операция
Дебет
Кредит
Отражена отгрузка покупателю до признания выручки
Списаны отклонения по проданным материалам и иным запасам (в случае применения учетных цен и счета 16) — прямой или сторнировочной записью
При продаже сырья и материалов.
Операция
Дебет
Кредит
Списана себестоимость проданных сырья и материалов
Списаны отклонения по проданным сырью и материалам (в случае применения учетных цен и счета 16) — прямой или сторнировочной записью
СТОРНО — скорректирована себестоимость проданных запасов на сумму ранее созданного по ним резерва под обесценение (если резерв создавался)
При списании недостачи или порче материалов.
Операция
Дебет
Кредит
Отражена стоимость недостающих или испорченных запасов
Отражены отклонения по недостающим или испорченным товарам, материалам (если применяются учетные цены и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») — прямой или сторнировочной записью
Списана стоимость недостающих или испорченных материалов пределах норм естественной убыли
В аналитическом учете по счету 14 изменен вид резерва под обесценение
14 – резерв по материалам
14 – резерв по НЗП
Стоимость запасов сверх норм естественной убыли списана в прочие расходы
СТОРНО — списан резерв под обесценение, относящийся к списанным запасам (если такой резерв создавался)
Отражен прочий доход в сумме возмещения, присужденной судом или признанной виновным лицом
Списание материалов в строительстве
Отпуск материалов со складов на площадки строительства отражают как внутреннее перемещение: в аналитическом учете по субсчетам счета 10.
Стоимость материалов, выданных на площадку строительства, списывают на счета учета затрат на основании акта расхода или иного подобного документа.
При списании стоимость израсходованных материалов оценивают по общим правилам, приведенным выше (п. 36 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
В случае выявления отклонений от установленных компанией норм расхода стройматериалов причины перерасхода надо проанализировать. В зависимости от причины сверхнормативные затраты могут быть списаны:
в расходы по обычным видам деятельности, если сверхнормативный расход обоснован (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
на виновных лиц, если они установлены;
на прочие расходы, если сверхнормативный расход нельзя объяснить объективными причинами и виновные лица не установлены (п. 11 ПБУ 10/99).
Образец заполнения отчета о расходе материалов в строительстве (форма № М-29)
Типовая форма «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам» утверждена приказом ЦСУ СССР от 24.11.1982 № 613. Данный приказ признан утратившим силу с 01.01.2021. Однако использовать форму, чтобы сопоставить фактический расход с нормативным, можно. А вот списать стоимость материалов в затраты на основании этой типовой формы не получится.
Дело в том, что в ней не предусмотрена подпись лица, ответственного за оформление расходных операций: расход материалов подписью начальника строительного участка (прораба) в течение периода (месяца) не подтверждается. А это один из обязательных реквизитов первичного учетного документа. Для использования отчета в качестве первичного документа необходимо модифицировать типовую форму.