Как уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль

Дата публикации 24.07.2023

Использован релиз 3.0.138

Учетной политикой организации предусмотрена оплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, а также оплата авансовых платежей по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи).

Согласно декларации за 9 мес. 2022 года в 1 квартале 2023 года подлежат оплате авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 120 000,00 руб., в т.ч.:

28.01.2023 — 40 000,00 руб. (6 000,00 руб. — сумма авансового платежа в федеральный бюджет, 34 000,00 руб.- сумма авансового платежа в региональный бюджет);
28.02.2023 — 40 000,00 руб. (6 000,00 руб. — сумма авансового платежа в федеральный бюджет, 34 000,00 руб.- сумма авансового платежа в региональный бюджет);
28.03.2023 — 40 000,00 руб. (6 000,00 руб. — сумма авансового платежа в федеральный бюджет, 34 000,00 руб.- сумма авансового платежа в региональный бюджет).

Все авансовые платежи перечислены в составе ЕНП своевременно.

По данным налоговой декларации за 1 квартал 2023 года:

сумма исчисленного налога составила 20 000,00 руб. (в т.ч. 3 000,00 руб. — в федеральный бюджет, 17 000,00 руб. — в региональный бюджет);
сумма налога к уменьшению — 100 000,00 руб. (в т.ч. 15 000,00 руб. — в федеральный бюджет, 85 000,00 руб. — в региональный бюджет).

Предположим, что в рассмотренном периоде не было начислений и уплаты в составе ЕНП иных налогов.

Таблица проводок

№	Дата	Операция	Дт	Кт	Сумма	Документ 1С
1	Формирование совокупной налоговой обязанности (с учетом ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль)
1.1	28.01.2023	Отражена задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль на ЕНС (в сумме аванса по налогу на прибыль в региональный бюджет)	68.04.1 БУ	68.90 БУ	34 000,00	Операция по ЕНС
1.2	28.01.2023	Отражена задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль на ЕНС (в сумме аванса по налогу на прибыль в федеральный бюджет)	68.04.1 БУ	68.90 БУ	6 000,00	Операция по ЕНС
Аналогично отражается задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль в последующие месяцы квартала (в феврале — марте 2023)
2	Перечисление ЕНП
2.1	28.01.2023	Перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль в составе ЕНП	68.90 БУ	51 БУ	40 000,00	Списание с расчетного счета
Аналогичным образом перечисляется авансовый платеж по налогу на прибыль в составе ЕНП в последующие месяцы (в феврале — марте 2023)
3	Зачет ЕНП в счет обязательства по уплате авансового платежа по налогу на прибыль
3.1	31.01.2023	ЕНП зачтен в счет исчисленного авансового платежа по налогу в региональный бюджет	—	—	34 000,00	Регламентная операция "Зачет аванса по единому налоговому счету"
3.2	31.01.2023	ЕНП зачтен в счет исчисленного авансового платежа по налогу в федеральный бюджет	—	—	6 000,00
Аналогичным образом засчитывается уплаченный ЕНП в счет погашения обязательства по авансовому платежу по налогу на прибыль в последующие месяцы (в феврале — марте 2023)
4	Формирование совокупной налоговой обязанности (с учетом налога на прибыль к уменьшению)
4.1	25.04.2023	Сформирована налоговая декларация по налогу на прибыль за отчетный период	—	—	—	Декларация по налогу на прибыль
4.2	25.04.2023	Отражена на ЕНС исчисленная сумма налога на прибыль к уменьшению в региональный бюджет	68.04.1 БУ	68.90 БУ	-85 000,00	Операция по ЕНС
4.3	25.04.2023	Отражена на ЕНС исчисленная сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет	68.04.1 БУ	68.90 БУ	-15 000,00	Операция по ЕНС

1. Формирование совокупной налоговой обязанности (с учетом ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль)

1.1.Отражена задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль на ЕНС (в сумме аванса по налогу на прибыль в региональный бюджет)

1.2. Отражена задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль на ЕНС (в сумме аванса по налогу на прибыль в федеральный бюджет)

Документ "Операция по ЕНС" с видом операции "Налоги (начисление)" (рис. 1 — 2).

Для переноса задолженности по исчисленному авансовому платежу по налогу на прибыль на счет 68.90 "Единый налоговый счет" для формирования совокупной налоговой обязанности используется документ "Операция по ЕНС" (уведомление об исчисленных суммах авансового платежа не подается, так как платежи перечисляются в бюджет уже после представления налоговой декларации, в которой они были отражены).

Сформировать этот документ можно автоматически по данным учетной системы из списка «Задачи организации» в разделе «Главное» (приоритетный вариант) или ручном режиме из списка соответствующих документов (раздел «Операции» – «Операции по счету»).

Подробнее о переносе задолженности по начисленным налогам и взносам на ЕНС см. здесь.

При проведении документа формируются проводки по кредиту счета 68.90 в корреспонденции со счетом учета налога на прибыль (68.04.1) и движения по регистру накопления "Расчеты по налогам на едином налоговом счете" с видом "Приход" (рис. 2).

2. Перечисление ЕНП в бюджет

2.1. Перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль в составе ЕНП

Документ "Списание с расчетного счета" (рис. 3 — 4).

Подробный порядок подготовки платежных поручений на уплату единого налогового платежа (ЕНП) и отражения списания денежных средств при уплате ЕНП см. здесь.

При проведении документа "Списание с расчетного счета" (рис. 3) кроме проводок по дебету счета 68.90 и кредиту счета 51 формируются движения по регистру накопления "Расчеты по единому налоговому счету" с видом "Приход" (рис. 4).

3. Зачет ЕНП в счет обязательства по уплате авансового платежа по налогу на прибыль

3.1. ЕНП зачтен в счет исчисленного авансового платежа по налогу в региональный бюджет

3.2. ЕНП зачтен в счет исчисленного авансового платежа по налогу в федеральный бюджет

Регламентная операция "Зачет аванса по единому налоговому счету" (рис. 5)

Зачет ЕНП в счет уплаты налогов и взносов осуществляется автоматически при выполнении регламентной операции "Зачет аванса по единому налоговому счету" в составе обработки "Закрытие месяца" (подробнее об этом см. здесь.

При выполнении регламентной операции по регистрам накопления «Расчеты по единому налоговому счету» и «Расчеты по налогам на едином налоговом счете» выполняются движения с видом "Расход" (рис. 5). Движения с видом "Приход" по этим регистрам были сформированы раньше при проведении документов "Операция по ЕНС» (см. операцию 1, рис. 2) и «Списание с расчетного счета» (см. операцию 2.1, рис. 4).

4. Формирование совокупной налоговой обязанности (с учетом налога на прибыль к уменьшению)

4.1. Сформирована налоговая декларация по налогу на прибыль за отчетный период

Регламентированный отчет "Декларация по налогу на прибыль" (рис. 6)

Подробно о порядке заполнения Декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2023 года при уплате ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей см. здесь.

4.2. Отражена на ЕНС исчисленная сумма налога на прибыль к уменьшению в региональный бюджет

4.3. Отражена на ЕНС исчисленная сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет

Документ "Операция по ЕНС" с видом операции "Налоги (начисление)" (рис. 7 — 8).

Для отражения суммы налога на прибыль к уменьшению, соответственно в целях уменьшения совокупного налогового обязательства на счете 68.90 "Единый налоговый счет", используется документ "Операция по ЕНС" (рис. 7). Суммы налога, на которые должно быть уменьшено обязательство по налогам отражается в документе со знаком "минус".

Подробнее о переносе задолженности по начисленным налогам и взносам на ЕНС см. здесь.

Проверьте на основании стандартных бухгалтерских отчетов (например, "Оборотно — сальдовой ведомости по счету"), что переплата по налогу на прибыль полностью учтена в составе положительного сальдо на ЕНС (рис. 9). Эта сумма:

может быть зачтена в счет уплаты других налогов и взносов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (подробнее об этом см. здесь);
может быть возвращена на счет налогоплательщика в банке в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.

11 способов, как уменьшить налог на прибыль

Грамотный предприниматель всегда ищет способы, как снизить налог на прибыль. Он знает: налоговую оптимизацию нужно укладывать в рамки закона. Искажать отчетность, искусственно занижать налоговую базу или завышать расходы нельзя — оштрафуют и припишут недоимку. Предпринимателю нужны приемы, как законно снизить налог на прибыль.

Очевидный для бизнеса способ — использовать спецрежимы: например, перейти на УСН и платить налоги по сниженной ставке. Но есть и приемы, которые помогают снизить налоговую нагрузки и по общей системе. В этой статье мы рассмотрим 11 легальных способов, как уменьшить налог на прибыль при ОСНО.

Есть другие вопросы по налогам? Задайте их корпоративным юристам Dokia, это бесплатно.

Бесплатная консультация по налогам

Способ 1. Учесть убытки прошлых лет

Убытки за прошлые годы — хороший способ, как уменьшить налог на прибыль организации в текущем году. Дело в том, что убытки прошлых лет закон признает внереализационными расходами (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК). А они относятся к расходам, какие уменьшают налог на прибыль, так как уменьшают сумму дохода (ст. 252 НК).

Этот способ работает с ограничениями (ст. 283 НК):

До 31 декабря 2021 года уменьшайте сумму доходов на убытки не более, чем на 50%. С 2022 года это ограничение планируют снять.
Если убыточных периодов несколько, переносите убытки на будущее в порядке очередности их возникновения. Например, если у вас были убыточные 2016, 2018 и 2020 годы — сначала учитывайте убытки за 2016 год.
Не учитывайте убытки, понесенные в периоды, когда для компании действовала нулевая ставка налога на прибыль, а также убытки, понесенные от участия в инвестиционном товариществе. Они не смогут уменьшить базу налога прибыль.

Способ 2. Создать резервы

Еще один способ, как можно уменьшить налог на прибыль — прописать в учетной политике методику начисления резервов. Если доходы и расходы учитываются методом начисления, с помощью резервов можно списывать некоторые текущие расходы, признавая их в будущих отчетных периодах (ст. 272 НК).

Компании могут предусматривать создание резервов:

По сомнительным долгам (ст. 266 НК). Например, если фирма продала услуги или выполнила работы, но не получил оплату за них. Если на конец квартала просрочка составила больше 45 дней — в расходы можно внести половину суммы долга, если больше 90 дней — всю сумму долга. Это способ отсрочки платежа, а не освобождения от налога. Компания может снизить налог на прибыль ООО в текущем периоде, но в следующем — придется увеличить.
По гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК). Например, если компания торгует бытовой техникой, она создает резервы в размере ожидаемых расходов на гарантийный ремонт. При условии, что ремонт будет проводить она, а не производитель.
На оплату отпусков (п. 24 ст. 255 НК). Для этого компания формирует резерв и делает в него ежемесячные отчисления в счет будущей оплаты отпусков сотрудников. Их тоже относят к затратам, уменьшающим налог на прибыль. Но если какие-то суммы из резерва не будут использованы на отпускные, их включают в состав налоговой базы по текущему периоду (п. 3 ст. 324.1 НК).
По ремонту основных средств (ст. 324 НК). Допустим, компания в будущем периоде планирует ремонтировать оборудование, транспортные средства или помещения на балансе. Предполагаемую стоимость запасных частей, материалов, стоимость труда подрядчиков и других расходов на ремонт можно включить в резерв и отнести к расходам, какие уменьшают налог на прибыль.

Способ 3. Провести ликвидацию

Как снизить налог на прибыль организации при ликвидации основных средств? В периоде, когда компания ликвидирует имущество, можно списать связанные с этим затраты — они тоже относятся к внереализационным расходам (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК), в том числе:

суммы амортизации, если срок полезного использования имущества еще не завершился;
расходы на демонтаж и разборку, например, если это строительные конструкции;
расходы на вывоз разобранного оборудования, демонтированных конструкций.

Обратите внимание

Расходы, понесенные на закупку нового оборудования взамен ликвидированного, не снижают сумму доходов единовременно. В текущие расходы можно принять только сумму амортизации.

Способ 4. Зарегистрировать товарный знак

В затратах, уменьшающих налог на прибыль, компании учитывают расходы на средства индивидуализации и интеллектуальные права (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК). Расходы на разработку и регистрацию товарного знака можно учесть числе затрат, связанных с производством.

Для этого компании заказывают разработку товарного знака, регистрируют его и получают Роспатенте свидетельство, а затем ставят на учет как нематериальный актив. А расходы на разработку и регистрацию — учитывают в затратах, снижающих доходы. Порядок снижения зависит от размера расходов:

Менее 100 тыс. рублей — товарный знак не признается амортизируемым имуществом. Значит, его стоимость можно учитывать при снижении налоговой базы единовременно.
Более 100 тыс. рублей — товарный знак считается амортизируемым имуществом (п. 1ст. 256 НК). Значит, его стоимость списывается путем расчета амортизации равномерно, в течение срока действия свидетельства.

Способ 5. Закупить форму

Следующий способ, как уменьшить сумму налога на прибыль — закупить или изготовить форму, обувь, профессиональное обмундирование для сотрудников. Эти затраты относят к зарплатным расходам, которые уменьшают базу для расчета налога, при соблюдении 2 условий (п. 5 ст. 255 НК):

Форма передается сотрудникам бесплатно или продается по сниженной стоимости.
Форма передается в постоянное пользование сотрудников — они не должны возвращать ее при увольнении.

Обратите внимание

Форма — это не специальная одежда, потребность в которой возникает в связи со спецификой труда. Задача формы — демонстрировать принадлежность работников к конкретной организации. Поэтому, такие товары уменьшают налог на прибыль только при условии, что на них нанесены логотип и символика фирмы, а в самой покупке формы есть экономическая необходимость (Письмо Минфина № 03-03-04/2/99).

Способ 6. Заказать консультацию

Очередной способ, как снизить налог на прибыль — заказать услуги, уменьшающие налог на прибыль. К таким, например, относят (пп. 14, 15, 17, 20 п. 1 ст. 264 НК):

услуги юристов и информационные услуги;
консультационные услуги, например, проведение маркетинговых исследований;
аудиторские услуги;
услуги по размещению бухгалтерской и налоговой отчетности.

Важно, чтобы такие услуги были экономически обоснованы, подтверждены документально и направлены на получение прибыли (п. 1 ст. 252 НК). Чтобы исключить претензии со стороны ФНС, предприниматели подробно документально оформляют полученные услуги: составляют акты, описывают полученные услуги, их объем, делают расчет цена с разбивкой по составу. Иначе их могут признать экономически необоснованными.

Одна компания заплатила за консультационные услуги 10 млн рублей. Эти расходы она учла при расчете налога на прибыль. Но ФНС проверила деятельность компании и признала эти расходы экономически необоснованными. Налоговиков поддержал и суд. Там установили — вывод ФНС правильный: в актах приемки нет описания консультаций помесячно, нет данных о формировании цен и стоимости оплаченных услуг (решение АС Алтайского края по делу № АОЗ-16023/06-21).

Способ 7. Обучать сотрудников

В числе расходов, какие уменьшают налогооблагаемую прибыль — образовательные расходы в пользу сотрудников (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК). В этих целях учитывают затраты на подготовку работников:

по основным программам профобучения — при подготовке в ВУЗах и ССУЗах;
по дополнительным программам — при профессиональной переподготовке и повышении квалификации сотрудников;
при прохождении независимой оценки квалификации.

Учитывать образовательные расходы при расчете налога на прибыль можно при соблюдении двух условий (п. 3 ст. 264 НК):

Образовательные услуги оказаны на основании договоров с российским или иностранным учебным заведением.
Образовательные услуги оказаны в пользу штатного работника организации или лица, которое не позже, чем через 3 месяца после окончания обучения обязано заключить с организацией трудовой договор.

Способ 8. Использовать льготные ставки

Базовая ставка по налогу на прибыль — 20% (3% федеральная часть и 17% — региональная). Но отдельные организации могут рассчитывать на налоговые льготы (п. 1 ст. 284 НК).

Налог на прибыль — 0% установлен для:

учебных заведений;
организаций здравоохранения;
организаций социального обслуживания населения;
С/Х производителей с учетом требований п. 2 ст. 346.2 НК;
рыбохозяйств с учетом требований пп. 1 или 1.1 п. 2 ст.346.2 НК;
компаний со статусом участников проекта «Сколково».

Федеральная часть налога на прибыль — 0% установлена для:

компаний–участников СЭЗ в Крыму;
компаний, работающих в свободном порту Владивосток;
компаний–участников ОЭЗ в Магаданской области.

Льготные ставки на региональную часть налога на прибыль. Их вводят на региональном уровне — законами субъектов федерации. Например, в Ростовской области льготную налоговую ставку в 13,5% платят региональные инвесторы и организации инвалидов.

Льготные ставки для отдельных видов доходов. Например, дивиденды не уменьшают налог на прибыль. Но если их получит сама организация от другой компании, которой она владеет на 50% и более, то такие дивиденды облагаются по ставке 0%. Если доля меньше 50% — действует льготная ставка 13% (п. 3 ст. 284 НК).

Способ 9. Получить инвестиционный вычет

Местными законами регионы вводят инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК). Он помогает снизить налоговую базу при наличии определенных инвестиционных расходов, при условии, что на региональном уровне принят соответствующий закон. Вот какие инвестиционные взносы уменьшают налог на прибыль:

Расходы на приобретение объектов основных средств компании, введенные в эксплуатацию после 01.01.2018, вычет — не больше 90% от суммы этих расходов.
Расходы на изменение стоимости основных средств, понесенные после 01.01.2018. Например, расходы на достройку, модернизацию, переоснащение. Вычет — не больше 90% от этих расходов.
Расходы на пожертвования для организаций культуры, вычет — 100% этих расходов.
Расходы на создание объектов инфраструктуры в регионе, вычет — 85% этих расходов.
Расходы на создание транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, вычет —80–100% от расходов.

Чтобы применять такой вычет, компании указывают эту возможность в учетной политике (п. 8 ст. 286.1 НК) и применяют его ко всем объектам, отнесенным к III-VII амортизационным группам.

Обратите внимание

Полностью уменьшить региональную часть налога нельзя. Минимальная сумма, которую нужно уплатить — 5% от налоговой базы (абз. 2 п. 2.1 ст. 286.1 НК).

Способ 10. Арендуем офис, ремонтируем оборудование

Распространенная практика — завышение расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК). К ним относят, например расходы:

на аренду и содержание помещений;
на содержание и ремонт, обслуживание оборудования;
на поддержание основных средств в исправном состоянии;
на вывоз мусора, уборку помещений, территории и прочие подобные расходы.

Такие расходы тоже уменьшают налог на прибыль — одних проводок в бухучете мало. Нужно не только документально подтвердить размер понесенных затрат, но и доказать их экономическую целесообразность, производственную необходимость. Иначе ИФНС проведет проверку, начислит пеню и оштрафует предприятие.

Способ 11. Передать часть работ на аутсорс

Еще один распространенный способ налоговой оптимизации — передача части функций сотрудников на аутсорсинг. Например, юридическое и бухгалтерское сопровождение, обслуживание компьютерной техники, уборка офиса. Такие рокировки позволят отказаться от части сотрудников — сэкономить на фонде оплаты труда и страховых взносах.

Еще можно сэкономить на банковском обслуживании — выбрать выгодный банк для бизнеса с бесплатным открытием счета и снятием наличных без комиссии.

Откройте расчетный счет для бизнеса бесплатно

Не рекомендуем переводить действующих сотрудников в ИП, и заключать с ними договоры ГПХ. Если это заметит налоговая — оштрафуют и начислят пеню.

Одна компания в целях налоговой оптимизации уволила сотрудников, а потом — заключила с ними договоры на оказание услуг. Они регулярно получали от компании переводы, и ИФНС заподозрила, что это зарплата. Налоговая провела проверку и оказалось, что все ИП — фактические работники предприятия. Тогда отношения с ними оценили в соответствии с действительным экономическим смыслом, а компанию оштрафовали на 270 тыс. рублей, и насчитали пени на 800 тыс. рублей (решение АС Республики Саха по делу № А58-547/2016).

Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать

Внимание! С 1 января 2023 года налоги уплачиваются с единого налогового счета. Если вы решили перечислять налоги с помощью ЕНП и уведомления, то смотрите вот этот образец платежки. Если в течение 2023 года вы решили воспользоваться старым порядком уплаты налогов, то есть перечислять их отдельными платежными поручениями, без уведомления, то переходите к этому образцу.

Кто и с какой периодичностью уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально либо ежемесячно. Порядок уплаты зависит от того, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль, т. е. к какой категории относится налогоплательщик. Рассмотрим существующие варианты уплаты налога и категории налогоплательщиков.

Все организации, за исключением поименованных в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ, должны исчислять авансовые платежи по итогам квартала и уплачивать их как по его завершении, так и ежемесячно в течение следующего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Организации с выручкой менее лимитов, установленных п. 3 ст. 286 НК РФ (в размере 15 млн руб. в среднем за каждый квартал из 4 предыдущих), могут исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без уплаты ежемесячных платежей.
Если организация самостоятельно изъявила желание по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно от фактически полученной прибыли, ей необходимо уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уплате авансовых платежей исходя из фактической прибыли, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Узнать, с какой периодичностью должна уплачивать авансы по прибыли ваша организация, вам поможет разработанная нашими специалистами блок-схема.

Налог на прибыль ежеквартально

Что касается периодичности оплаты авансовых платежей по прибыли, то они должны уплачиваться организациями ежеквартально, если отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

Следующие организации обязаны делать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль согласно п. 3 ст. 286 НК РФ (при этом они освобождены от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль):

организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал;
бюджетные учреждения;
иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;
предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;
инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Авансовые платежи уменьшают рассчитанную за год сумму налога на прибыль (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально

Рассмотрим порядок расчета авансового платежа по налогу на прибыль для организаций, выручка которых не превышает 15 млн руб. в среднем за квартал (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сначала рассчитывается сумма налога на прибыль, соответствующая отчетному периоду, по формуле:

АПК_отч — авансовый платеж за отчетный период;

НБ_отч — налоговая база отчетного периода, исчисленная нарастающим итогом;

С — ставка налога на прибыль.

Сумма аванса по налогу на прибыль к уплате по итогам отчетного периода определяется по формуле (абз. п. 1 ст. 287 НК РФ):

АПК_допл. — квартальный авансовый платеж к доплате, подлежащий уплате по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года);

АПК_отч. — сумма исчисленного нарастающим итогом за отчетный период авансового платежа;

АПК_{пред. —} сумма платежа по итогам предыдущего отчетного периода (в рамках текущего налогового периода).

Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом за год, за вычетом уплаченных в бюджет в течение этого года квартальных авансовых платежей. Сумма последних при этом будет равна величине исчисленного нарастающим итогом авансового платежа за 9 месяцев.

Таким образом, размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных ежеквартально авансовых платежей. Если по итогам года вместо прибыли получен убыток, то сумма 4-го квартального авансового платежа будет нулевой (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если вы платите квартальные авансы, вы можете перепроверить правильность своих расчетов с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите к наглядным пояснениям и расчетному примеру.

Как отразить в бухучете авансовые платежи по налогу на прибыль — проводки см. здесь.

Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль ежемесячно

Если организация не соответствует критериям, установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и отчетным периодом для нее является квартал, то помимо ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль должны уплачиваться ежемесячные.

Ежемесячные авансовые платежи, так же как и квартальные, уменьшают начисляемую по итогам отчетного периода или года сумму налога на прибыль к уплате (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Порядок расчета суммы ежемесячных авансов к уплате в 2023 году не изменился. По-прежнему ежемесячный авансовый платеж по прибыли в 1 квартале года равен сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предшествующего года; во 2 квартале — 1/3 авансового квартального платежа за 1-й квартал; в 3 квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и авансом, приходящимся на 1 квартал; в 4 квартале — 1/3 разницы между авансами, начисленными за 9 месяцев и за полугодие.

Организация осуществляет переход на уплату ежемесячных авансовых платежей, если по итогам 4 прошедших кварталов величина полученного дохода превысила 15 млн руб. в среднем за квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Для того чтобы не ошибиться в расчете, нужно правильно определить какие кварталы будут предыдущими. Налоговый кодекс содержит норму, согласно которой предыдущими являются 4 квартала, предшествующие текущему (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Минфин уточняет, что под предыдущими следует понимать 4 квартала, последовательно предшествующих кварталу, в котором налогоплательщик представляет декларацию (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). То есть доходы от реализации в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.

Правильно рассчитать ежемесячные авансы по налогу на прибыль вам помогут разъяснения и практический пример от экспертов КонсультантПлюс. Смотрите их в Готовом решении, получив бесплатный пробный доступ.

Узнайте также, как отразить авансы в декларации по налогу на прибыль:

в строке 210;
строке 220;
строке 290.

Если вам нужен образец заполнения декларации по налогу на прибыль за 2022 год, воспользуйтесь образцом от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный онлайн доступ к КонсультантПлюс бесплатно и переходите к образцу.

Изменения в расчете налога на прибыль в 2019–2023 годах

Одним из недавних новшеств по налогу на прибыль является введение возможности применения к сумме налога, перечисляемого в оба бюджета, инвестиционного вычета (ст. 286.1 НК РФ). Использовать его можно в период 2018–2027 годов. За счет вычета на 90% стоимости ОС можно уменьшить налог, начисляемый в бюджет региона, а оставшиеся 10% отнести на уменьшение налога, начисляемого в федеральный бюджет. Решение о введении инвестиционного вычета принимают регионы, и они же конкретизируют условия его применения. Амортизироваться такие объекты уже не будут.

Изначально вычет предусматривался для вводимых в эксплуатацию основных средств 3–7 амортизационных групп. Но с 01.01.2020 он распространяется и на группы 8-10 (закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ). Так же с 2020 года в инвествычет можно будет включать расходы на инфраструктуру.

У организаций появилась возможность не платить налог на прибыль с денег, безвозмездно полученных от организации, участником или акционером которой она является, в пределах вклада в имущество, сделанного ею ранее также деньгами.
Доход, полученный акционером, участником при выходе из ликвидируемой компании, в виде превышения над его вкладом в УК в целях налога на прибыль признается дивидендами с применением к нему ставки 13%. можно учитывать в расходах в полном объеме.
Работодатели вправе уменьшать доходы на стоимость путевок для работников (о нюансах мы рассказывали в этом материале).

Помимо указанных выше новшеств с авансами также (законы от 02.08.2019 № 269-ФЗ, от 26.07.2019 № 210-ФЗ):

во внереализационных расходах можно учесть затраты на строительство объектов социальной инфраструктуры, если они безвозмездно передаются в государственную или муниципальную собственность;
право на ставку 0% получили региональные операторы по обращению с твердыми коммунальными отходами, музеи, театры и библиотеки;
есть изменения для участников региональных инвестиционных контрактов и резидентов ОЭЗ.

С 2022 года действуют следующие нововведения:

по предметам лизинга амортизацию начисляют лизингодатели вне зависимости от условий договора;
продлили до конца 2024 года условие о 50% учете убытка;
можно учесть расходы на санаторно-курортное лечение, даже если договор заключен напрямую с санаторием;
срок уплаты последнего в 1 квартале 2022 года ежемесячного аванса был перенесен с 28 марта на 28 апреля 2022 года.

С 2023 года вступили в действие поправки, согласно которым любые налоги, взносы и сборы уплачиваются посредством единого налогового платежа на единый налоговый счет. В связи с этим были изменены даты уплаты налогов и даты сдачи отчетности. С 2023 года сдавать декларации по налогу на прибыль следует не до 28 числа, а до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для квартальной отчетности), или до 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (для ежемесячной отчетности). Сроки уплаты авансов по налогу на прибыль и самого налога на прибыль не изменились.

Итоги

Авансы по налогу на прибыль уплачиваются всеми организациями на общей системе налогообложения. Вариантов исчисления авансов три: ежеквартально с уплатой или по итогам квартала (возможность его применения ограничена величиной получаемой выручки); ежемесячно с доплатой за квартал; ежемесячно по фактической прибыли. Алгоритм исчисления авансов в каждом из перечисленных случаев имеет свои нюансы.

25 законных способов снизить налоги: шпаргалка для ООО и ИП

Всё о законных способах налоговой оптимизации знают эксперты Главбух Ассистент. Они на прямой связи с Минфином, ФНС и другими ведомствами и первыми узнают обо всех изменениях в финансовом, трудовом, налоговом законодательстве. Закажите обратный звонок и узнайте, какие из способов снизить налоги подходят вашему бизнесу.

Смотреть

Как организации могут снизить НДС

НДС — самый сложный в исчислении налог, к оптимизации которого налоговая чаще всего предъявляет претензии. Мы собрали только законные способы, о которых компании часто забывают.

Если вы не уверены, что сможете самостоятельно снизить НДС без последствий, обратитесь к специалистам по налоговой оптимизации.

1. Работа на спецрежиме

Применение спецрежимов освобождает от НДС, налога на имущество и прибыль. Учтите, что у каждого спецрежима есть условия, которым должен соответствовать ваш бизнес, а вашим партнерам может быть невыгодно отсутствие входящего НДС.

2. Тщательный выбор поставщиков

Если вы платите НДС, вам выгодно работать с поставщиками, которые тоже платят этот налог. Работа с неплательщиками принесет вам меньше прибыли: вы должны будете платить НДС, а к вычету НДС принять не сможете.

3. Освобождение от НДС

Компании без импортных операций и подакцизных товаров могут подать запрос на освобождение от НДС по некоторым операциям и видам деятельности по ст. 145 НК РФ. Есть условие: выручка без учета НДС не должна превысить 2 млн рублей в течение трех месяцев подряд. Изучите список операций в ст. 149 возможно вы найдете в нем ваши товары и услуги.

4. Включение суммы в стоимость доставки

Если вы продаете товары, облагаемые по ставке 10%, вам выгодно не выделять сумму доставки (с обложением по ставке 20%), а включать расходы по перевозке товаров до склада покупателя. В этом случае вы заплатите 10% НДС со всей стоимости товара, а за услуги транспортных компаний примете к вычету 20%.

5. Отдельные юрлица для работы с НДС и без

С контрагентами, которым нужен входящий НДС, работайте через юрлицо на ОСНО, а с другими — через юрлицо на спецрежиме. Важно, чтобы эти юрлица не были взаимозависимы и у разделения была деловая цель, а передвижение денег между ними было строго оформлено и подкреплено договорами.

6. Больше экспортных сделок

Экспортные операции облагаются по ставке 0% в соответствии с п.п.1 п.1 статьи 164 НК РФ.

7. Эксперты Главбух Ассистент напоминают: чтобы не переплачивать НДС, важно вести грамотный и аккуратный учет.

учитывать все входящие акты, накладные, счета-фактуры;
запрашивать счета-фактуры на аванс у поставщиков;
выдавать счета-фактуры покупателям;
проверить, что полученные от поставщиков счета-фактуры проведены в системе;
проверить привязку к счетам и договорам во входящих и исходящих платежных поручениях, актах и накладных.

Как уменьшить налоги на сотрудников

НДФЛ и взносы за сотрудников составляют 50% от заработной платы и значительно съедают бюджет. Налоговая и фонды жестко следят, чтобы работодатели не уклонялись от выплат. Но есть законные способы уменьшить расходы.

8. Работа с ИП и самозанятыми

Выгодный для компаний вариант: не нужно платить НДФЛ и страховые взносы. Важно помнить, что с ИП и самозанятыми можно работать только по договорам ГПХ. Если заключаете трудовой — ФНС доначислит НДФЛ, взносы и пени.

Проследите, чтобы договор ГПХ не дублировал условия и формулировки трудового. Слова «работник», «сотрудник», «зарплата», «трудовые обязанности» из договора ГПХ лучше исключить.

9. Найм квалифицированных иностранцев

Позволяет не платить взносы на обязательное медстрахование.Чтобы нанять таких сотрудников, сначала убедитесь, что ваша компания имеет на это право — об этом написано в статье 13.2 115- ФЗ.

Например, если вы занимаетесь розничной торговлей товарами народного потребления, то нанимать высококвалифицированных иностранцев для обслуживания покупателей нельзя. А вот на должность генерального или финансового директора, а также главного товароведа — можно.

10. Передача части функций на аутсорсинг

По договору оказания услуг вы платите только вознаграждение за проделанную работу или за конкретный результат, если заключаете договор подряда. В любом случае НДФЛ и взносы платить не придется.

Поэтому для компаний выгоднее отказаться от штатного бухгалтера, дизайнера или маркетолога и передать услуги на аутсорс. Например, цена за бухобслуживание на аутсорсинге в три раза ниже зарплаты штатника, а скорость работы выше — ведь на вас работает целая команда специалистов.

11. Льготные ставки страховых взносов

Стандартная ставка — 30%. Но малый и средний бизнес вправе использовать ставку 15%, если находится в реестре МСП: 5% пойдут на ОМС, а 10% — на пенсионное страхование.

Применять пониженный тариф по взносам можно и к выплатам временно пребывающим сотрудникам-иностранцам. Право на льготные ставки также есть у IT-организаций, части НКО и у резидентов особых территорий — об этом написано в пункте 2 статьи 427 НК.

12. Ученические договоры для новичков вместо испытательного срока

Ученический договор не является договором ГПХ или трудовым, поэтому нормы гражданского и трудового законодательства на него не распространяются. Выплаты по такому договору не облагаются взносами — только НДФЛ. Единственное условие — стипендия ученика не должна быть ниже МРОТ.

Эксперты Главбух Ассистент проанализировали наиболее популярные способы сэкономить на страховых взносах и НДФЛ в 2023 году и разделили их на три группы риска — зеленый, желтый и красный.

Зеленый — низкий риск:
— Заменить премию компенсацией, которая не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Желтый — средний риск:

— Заключать договоры ГПХ вместо трудовых, чтобы не платить взносы в ФСС.
— Заменять разовую премию займом с прощением долга или платой за аренду имущества сотрудника, чтобы уменьшить взносы

Красный — высокий риск:

— Начислять выплаты на сотрудника, чьи доходы превышают предел и облагаются по пониженному тарифу

Чтобы самостоятельно оценить рискованность того или иного способа экономии на налогах, воспользуйтесь чек-листом. Проверьте условия оптимизации: если они все находятся в пределах низкого риска, то и сам способ можно отнести к разделу низкого риска. Но если хотя бы одно условие превышает предел и попадает в раздел среднего или высокого риска, это указывает на рискованность всего способа.

Как снизить налоги на УСН

Упрощенцам доступно много налоговых льгот, о которых предприниматели часто забывают или не знают вовсе. Расскажем об основных бонусах на УСН.

13. Уменьшать налог на страховые взносы

Налогоплательщики с объектом «доходы» вправе уменьшить налог при УСН и авансовые платежи на налоговый вычет – страховые взносы, которые уплатили в том же периоде, за который начислены единый налог или авансовый платеж.

В эту сумму можно включать страховые взносы за предыдущие налоговые периоды, которые перечислены в отчетном периоде. Например, в январе 2021 года перечислены взносы за декабрь 2020 года. Эти суммы уменьшают авансовый платеж за I квартал 2021 года и отражаются в декларации по УСН за 2021 год.

14. Воспользоваться налоговыми каникулами

Для предпринимателей на УСН налоговые каникулы действуют до 2024 года. В каждом регионе – свой срок действия и свои условия. Исчислять налог по нулевой ставке в течение двух налоговых периодов вправе вновь зарегистрированные ИП, если в регионе продолжают действовать или продлили законы о налоговых каникулах.

15. Аккуратный учет всех расходов

Подходит для УСН «Доходы минус расходы». Список затрат на упрощенке ограничен. На практике, предприниматели не всегда знают, что могут учесть тот или иной расход ― и в итоге переплачивают налоги. Помочь с учетом и сократить налог помогут эксперты аутсорсинга.

В 2022 году появились новые безопасные способы налоговой экономии для компаний и ИП на УСН.

Зеленый — низкий риск:

1. Сменить систему налогообложения:
— Перейти на АУСН, чтобы не платить страховые взносы, учесть больше расходов и не сдавать отчетность
— Выбрать выгодный объект налогообложения или выгодный момент для приобретения основных средств при переходе на УСН
— Перейти на ОСНО в середине года, чтобы учесть расходы и выставлять счета-фактуры с НДС.
2. Признать больше расходов:
— Выделить доставку отдельно
— Изменить цену вместо того, чтобы предъявлять штрафы за нарушение договора

Есть более рискованные способы, которыми пользуются некоторые компании.

Желтый — средний риск:

— Заключать посреднические договоры и договоры простого товарищества, чтобы снизить доходы
— Использовать договоры ГПХ, совмещение и неполную занятость, чтобы снизить среднюю численность

Красный — высокий риск:

— Заключать с покупателями договоры займа, чтобы перенести выручку на следующий год.

Как уменьшить налог на имущество

Такой налог платят только с недвижимости. Льготы по налогу бывают федеральными и региональными. Расскажем, как платить налог в меньшем размере, по пониженной ставке или получить освобождение от уплаты налога.

16. Пересмотр кадастровой стоимости имущества

Кадастровая стоимость часто бывает завышенной. Узнать ее размер можно на сайте Росреестра. По заявлению налогоплательщика кадастровую стоимость можно установить в размере рыночной.

В этом случае налог пересчитают только с 1 января года, в котором вы подали заявление о пересмотре стоимости. Чтобы применить льготу, недвижимость должна быть в региональном перечне кадастровой недвижимости.

17. Перевод имущества c баланса основной компании на баланс фирмы на УСН

Если имущество не оценивается по кадастровой стоимости, упрощенцы не платят налог. По сути, основная компания арендует имущество у фирмы на УСН, а аренду включает в расходы, чтобы снизить налог на прибыль.

18. Применение региональных льготных ставок

Можно поставить имущество на баланс филиала, который находится в регионе, где действуют льготные ставки узнать о ставках можно на сайте ФНС и в редакция региональных законов.

Для каждой категории льготников могут быть особые условия, которые нужно выполнить, чтобы использовать льготную ставку или не платить налог вовсе. Например, в Московской области право на льготу зависит от того, направила организация сэкономленные деньги на определенные цели или нет.

19. Приобретение имущества в лизинг

Выгодно, если налоговой базой является кадастровая стоимость. В этом случае, налог будет платить лизингодатель независимо от того, на чьем балансе учитывается имущество. При лизинге можно применять ускоренную амортизацию, чтобы быстрее снизить остаточную стоимость имущества, с которой платят налог.

Эксперты Главбух Ассистент собрали наиболее популярные способы законно сэкономить на налоге на имущество в 2023 году.

Зеленый — низкий риск:

— Отделить оборудование от недвижимости, чтобы уменьшить среднегодовую стоимость имущества
— Подать декларацию о характеристиках, чтобы уменьшить кадастровую стоимость.

Есть и рискованный способ.

Желтый — средний риск:
— Оспорить кадастровую стоимость

Как уменьшить налог на прибыль

Это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Основная ставка — 20%, но ее можно уменьшить.

20. Резервы по сомнительным долгам

Сумма резерва считается расходом и уменьшает базу по налогу на прибыль. Резерв создайте в том отчетном периоде, в котором при инвентаризации дебиторки выявили сомнительный долг. Предельный лимит для резерва – 10% от годовой выручки. Если деньги вернут, нужно будет восстановить часть резерва на эту сумму и заплатить налог.

21. Резерв на оплату отпусков

Позволяет равномерно учитывать расходы в течение года при налогообложении и переносить уплату налога на более поздний срок. Величина резерва должна равняться общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал.

22. Списание недостачи сверх норм убыли

Учтите недостачу в составе внереализационных расходов, если:

виновных нет — подтвердите это документом,
виновные не установлены,
виновные есть и недостача взыскивается с него.

23. Покупка оборудования в лизинг

Платеж, внесенный под закупку лизингового оборудования в момент подписания договора, является выданным авансом. Выданный аванс признавайте в расходах равными долями в течение всего срока действия договора.

24. Амортизационная премия

Часть затрат на приобретение или сооружение основного средства можно признать в расходах единовременно в качестве амортизационной премии. Списать можно от 10% до 30% первоначальной стоимости основных средств — зависит от амортизационной группы.

Премию учитывают в расходах в первом месяце амортизации, а применяют со следующего года — после того, как внесут такое положение в учетную политику.

25. Лицензионный договор с правообладателем на УСН 6%

Вы можете сделать правообладателем вашего товарного знака третье лицо (при этом реальное) на УСН 6%. Платежи по лицензионному договору можно учитывать в расходах по налогу на прибыль. Правообладатель на упрощенке платит с этих денег 6%, а вы экономите 20%.

Скачайте шпаргалку по оптимизации

Чтобы грамотно оптимизировать налоги с учетом особенностей вашего бизнеса, обратитесь в Главбух Ассистент. Мы изучим учет, сделки и договоры с контрагентами, чтобы понять ваши бизнес-процессы и сэкономить на каждом этапе работы. Оставьте заявку.

Как уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль