Как определить справедливую стоимость запасов

Новый учет запасов: чем заменили рыночную стоимость?

С 2021 года учет запасов по новому ФСБУ 5/2019 стал обязательным практически для всех. Его могут не применять только микропредприятия, имеющие право на упрощенный учет. Теперь в учете запасов не используется понятие «рыночная стоимость», а нужно применять два новых — «справедливая стоимость» и «чистая стоимость продажи». Что они означают?

Рыночная стоимость

Рыночная стоимость – привычное понятие. Его применяли в бухучете запасов до 2021 года. Определение можно было найти в пункте 9 ПБУ 5/01, которое больше не действует.

Рыночная стоимость – это примерная сумма денежных средств, которую можно получить при продаже того или иного актива.

На практике ее сумму определяют чаще всего на основании данных из интернета, прайслистов действующих поставщиков. По некоторым активам можно найти рыночную информацию, по другим – нет. Поэтому нередко привлекают независимого оценщика. Но в любом случае в основе рыночной цены – специфика предприятия.

Заметим, что порядок определения рыночной стоимости – это упрощенный вариант определения справедливой стоимости.

Справедливая стоимость

Что касается учета запасов, то с 2021 года по справедливой стоимости оценивают запасы:

которые полностью или частично оплачены неденежными средствами (п. 14 ФСБУ 5/2019);
полученные безвозмездно (п. 15 ФСБУ 5/2019);
продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, если компания утвердила это в учетной политике (п. 19 ФСБУ 5/2019).

Справедливую стоимость определяют по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Он введен в действие на территории РФ приказом Минфина от 28 декабря 2015 г. № 217н (п. 14 ФСБУ 5/2019). Справедливая стоимость основана не на специфике организации, а исключительно на рыночных данных. Ее цель определить цену, по которой бы провели обычную сделку участники рынка с целью продажи актива на дату оценки в текущих рыночных условиях.

Так, правилами МСФО установлены несколько способов для расчета справедливой стоимости:

рыночный;
затратный;
доходный.

Мы не будем их рассматривать подробно, скажем только, что, к примеру, для первого способа расчета недостаточно брать данные из интернета. Нужна информация о ценах на постоянной основе, то есть это должны быть данные активного рынка, где аналогичные сделки совершаются достаточно часто (как пример – биржевая торговля).

Заметим, что из обычных компаний мало кого может обрадовать такое новшество. И поспешим всех успокоить.

Новый ФСБУ 5/2019 позволяет при невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считать балансовую стоимость (т. е. фактическую себестоимость по данным бухгалтерского учета) передаваемых активов.

А если компания несет какие-либо дополнительные расходы, связанные с поступлением безвозмездно полученных запасов, они также учитываются в фактической себестоимости в общеустановленном порядке.

Так что со справедливой стоимостью все не так страшно.

Чистая стоимость продажи

Теперь выясним, что такое чистая стоимость продажи и для чего нужна она.

Предназначение чистой стоимости — чтобы в конце отчетного периода проверить запасы на обесценение (п. 28 ФСБУ 5/2019).

Новыми правилами установлено, что если фактическая стоимость запасов будет выше чистой стоимости продажи, то на разницу нужно сформировать резерв под обесценение (п. 30 ФСБУ 5/2019). Это касается всех видов запасов, включая незавершенное производство и готовую продукцию.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как определять чистую стоимость продажи, написано в пункте 29 ФСБУ 5/2019.

Это предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы, за вычетом предполагаемых затрат для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.

Ее можно оценивать одним из двух способов ( в зависимости от вида запасов):

Определение справедливой стоимости

Справедливость в определении стоимости – несколько неоднозначный термин. Правильная оценка активов компании очень важна для многих моментов ее деятельности. Важно, чтобы оценка была не только правильной, но и соответствовала требованиям, предъявляемым к конкретному активу, ведь они могут быть разными. Каждый способ определения стоимости имеет свои особенности и сферы применения, что не всегда позволяет сделать однозначный вывод для заинтересованных в этой информации лиц. Выходом из ситуации может являться справедливая оценка.

Чем этот вид оценивания активов отличается от других, в чем его характерные особенности и, в целом, как иметь дело со справедливой стоимостью, анализируем в этой статье.

Каковы проблемы практического применения справедливой стоимости для оценки объектов учета?
Посмотреть ответ

Справедливая стоимость как экономическое понятие

Оценка активов нужна во многих бизнес-ситуациях. Она должна достоверно отражать положение дел на текущий момент времени, хотя рыночная ситуация постоянно изменяется. Результаты оценки должны быть легко интерпретированы относительно интересов разных категорий лиц. Оценивать можно разные основные средства:

отдельные объекты;
активы;
обязательства.

ВАЖНО! Определение справедливой стоимости не имеет связи с обязательной оценкой, предусмотренной законодательством и нормативными актами в определенных случаях, таких как, например, приватизация или неденежный взнос в уставной капитал. Процедуры справедливой оценки государство не регулирует.

Справедливая стоимость (англ. «fair value») – та сумма, которой теоретически заинтересованные стороны могут рассчитаться за активы или обязательства (13 Стандарт МСФО).

Характеристики справедливой стоимости:

оценивается конкретный объект;
учитываются категории этого объекта, важные для участников рынка (например, место, время сделки, состояние актива, кредитные риски должника для обязательства);
на справедливую оценку влияют возможные ограничения на продажу или покупку актива либо его применение.

Справедливая, ликвидационная и залоговая стоимость: как соотносятся эти понятия?

Цель применения справедливой стоимости

Отражение в отчетности по международным стандартам (МСФО) действительной текущей цены активов и обязательств компании нужно для:

деятельности на международных рынках;
привлечения зарубежных инвесторов;
кредитования в иностранных банках;
создания совместных предприятий;
поглощений и слияний;
возрастания стоимости капитала компании.

Когда применяется справедливая оценка стоимости

П. 1 ст. 11 Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 28 марта 2002 года утверждает параметры оценивания активов для внесения их на баланс отдельно по каждому виду. Для активов, приобретенных возмездно, нужно применять:

оценку по справедливой стоимости, если за актив заплачено в неденежной форме;
рыночную оценку – при стандартной купле-продаже.

Более точным переводом из Стандарта МСФО с английского языка на русский было бы использование слова «измерение» вместо «оценка», поскольку речь изначально идет о нефинансовых активах.

ВАЖНО! Если стоимость неденежных средств, переданных в уплату за актив, оценить невозможно, справедливая оценка станет затруднительной, тогда придется их оценивать по текущей рыночной стоимости.

Справедливая или рыночная стоимость?

Понятия эти во многом схожи, иногда справедливая оценка совпадает с рыночной (например, для объектов недвижимости, земляных участков, оборудования). Рыночной стоимостью чаще всего считают самую ожидаемую цену, которую за него бы заплатили при наличии свободной конкуренции.

Однако между этими понятиями есть и существенные различия. Сравним справедливую и рыночную стоимости по разным показателям в таблице. При этом прочие условия по умолчанию будем считать равными:

осведомленность продавца и покупателя актива;
они совершают сделку по своей воле, без принуждения;
на рынке их позиции примерно равны.

Расчет справедливой стоимости

Стандарт определения справедливой стоимости подразделяет информацию, на основании которой она производится, на три уровня.

1 уровень, рыночный. Самый надежный и очевидный. Нефинансовый актив оценивается по стоимости такого же на активном рынке в данный момент времени (момент оценки).

2 уровень, корректировочный. Когда актив или обязательство не постоянны, а относятся к определенном периоду, то их стоимость можно определить только в этот период, сравнив с котировками на данный момент. Поэтому справедливая стоимость уже будет не безоговорочной, а скорректированной на время, место, состояние актива и особенности рынка.

3 уровень, ненаблюдаемый. Иногда данные для определения стоимости актива или обязательства невозможно определить прямо (они ненаблюдаемы), в этом случае нужно анализировать весь максимум доступной об активе информации.

Справедливая оценка актива будет относиться к одному из этих уровней:

первый уровень определяет несомненную оценку;
второй и третий требуют дополнительных методов оценивания и обуславливания выбора;
при третьем уровне нужно приводить сопутствующую оценке информацию: изменения в отчетном периоде, суммы затрат и прибылей по этому активу за оцениваемый период, описание процесса оценивания.

Выбор подхода к оценке справедливой стоимости

Сравнение с аналогичными активами на рынке по определяющим показателям: в оцениваемый период, в том же объеме и пр.
Метод дисконтированных денежных потоков – выяснение способности к стабильной прибыли от актива в прогнозе на оцениваемый срок.
Затратный метод – основан на анализе последних балансовых значений.

Примеры применения справедливой стоимости

Пример 1. Деревообрабатывающая фирма на данный момент имеет в избытке доски. Она остро нуждается во фрезеровочном оборудовании и договорилась об его обмене на излишек сырья. Как определить количество, которое нужно передать в уплату за станок? Для этого нужно «сложить цену» данному активу. Это как раз и будет его справедливой оценкой. Для оценивания нужно учесть себестоимость сырья именно для этой фирмы. Если у компании есть постоянные поставщики, то справедливая стоимость составит сумму затрат на покупку аналогичной по объему партии досок у этих поставщиков. По факту, это будет то количество, которое согласится принять в обмен владелец фрезеровочного оборудования.

Пример 2. У компании 1 есть пакет акций компании 2, в данный момент не ведущей деятельность. Ранее они высоко котировались на рынке. По какой цене компания может продать их теперь? Справедливая оценка зависит не от прежних, уже не актуальных котировок (рыночной оценки), а от других факторов, в частности, собирается ли фирма 2 возобновлять свою активность и насколько успешны прогнозы.

Пример 3. Фирма собирается заключить сделку со специализированным имуществом – частью имущественного комплекса предприятия. На рынке такое имущество практически никогда не продается отдельно, поэтому справедливую стоимость придется определять иначе, нежели рыночную.

Как определить справедливую стоимость запасов по МСФО

В ряде случаев при оценке запасов стандарт ФСБУ 5 2019 запасы содержит прямую отсылку к стандарту МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Сложившаяся практика применения МСФО (IAS)2 «Запасы» поможет бухгалтеру исполнить требования ФСБУ 5/2019 о применении дисконтированных оценок при получении запасов с отсрочкой платежа, о тестирования запасов на обесценение. К тому же, п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» указывает, что при отсутствии по конкретному вопросу установленных способов ведения бухучета в ФСБУ, приоритетным для разработки способа учета являются нормы МСФО.

Что относится к запасам в международных стандартах

Определение запасов в МСФО регламентируется стандартом с одноименным названием «Запасы» МСФО (IAS 2), который дает следующее определение:

Запасы — это активы:

предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности (аналог российских счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»;
находящиеся в процессе производства для такой продажи (здесь следует сказать о незавершенном производстве — сальдо счета 20 «Основное производство»);
находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг (аналог российского счета 10 «Материалы»).

Как подсчитать себестоимость запасов

Первоначальная стоимость запасов включает в себя:

все затраты на приобретение (это цена покупки, пошлины, невозмещаемые налоги, транспортные затраты и погрузочно-разгрузочные работы). При этом скидки подлежат вычету при приобретении запасов;
затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов (это прямые и косвенные затраты, которые непосредственно связаны с переработкой запасов с целью доведения до состояния готовности к продаже или дальнейшему использованию, также постоянные производственные расходы, исходя из нормальной производительности — см. Пример 1. ниже).

Как рассчитать постоянные производственные расходы в условиях нормальной производительности рассмотрим на примере.

Пример 1.

Предприятие за год выпускает 180 млн. штук заготовок.

Амортизация технологической линии для производства составляет 1 млн руб. в месяц, т.е. 12 млн руб. в год (постоянные производственные расходы).

Таким образом, постоянные производственные расходы, приходящиеся на 1 шт. готовой продукции, исходя из нормального уровня производства, составляют 0,07руб. (12 млн руб. / 180 млн штук). Т.е. при выпуске заготовок организация будет включать в их себестоимость 0,07 руб. по каждой заготовке.

В декабре, с учетом сезонности, предприятие выпустило всего 500 тыс. штук заготовок. Соответственно фактические постоянные производственные затраты составляют 2 руб. на 1 шт. (1 млн руб. /500 тыс. штук), однако в себестоимость продукции будут включены только нормативные 0,07 руб. на 1 шт., а превышение нормативных постоянных производственных расходов на 1,93 руб. на 1 шт. (2 руб.- 0,07 руб.) должно быть признано расходом.

В случае, если фактические постоянные производственные затраты окажутся ниже нормативных, например, составят 0,05 руб. на 1 шт., то в себестоимость следует отнести меньшую величину, то есть 0,05 руб.

Если запасы приобретены с отсрочкой платежа

Итак, мы определили себестоимость запасов в стандартных случаях, но возможна ситуация, когда запасы приобретаются с отсрочкой платежа, тогда появляется элемент финансирования. Разница между тем, сколько товары стоят сейчас на условиях немедленной оплаты и той величиной, которую покупатель платит на условиях отсрочки, является расходом по процентам, который признается на протяжении периода финансирования (данное требование содержится в МСФО (IAS) 2 «Запасы» п.18). Рассмотрим такую ситуацию на примерах.

Пример 2.

Компания Покупатель приобретает заготовки для производства мебели у Поставщика. Цена при немедленной оплате составляет 2 000 тыс. руб. Однако компания не имеет оборотных средств и договаривается, что будет платить Поставщику на протяжении 2 лет с уплатой 10% годовых. Поставка осуществлена 01.07.2022.

На 01.07.2022 при получении товара, Покупатель сделает запись:

Дебет сч. 10 «Запасы» Кредит сч. 60, 76 «Кредиторская задолженность» 2 000 тыс. руб.

На 31.07.2022 товар не оплачен, начисленные расходы по процентам за июль 2022 будут составлять (2 000 тыс. руб.*10%*31/365) = 16,986 тыс. рублей, покупатель сделает запись:

Дебет сч.91 «Расходы по процентам» Кредит сч. 60, 76 «Кредиторская задолженность» 16, 986 тыс. руб.

Очевидно, что в данном случае, можно провести параллель с займом. То есть Покупатель мог в банке получить заем 2 млн рублей на аналогичных условиях, начислять проценты и выплачивать их банку. В данном случае таким «банком» является Поставщик.

Если плата за отсрочку не выделена в цене поставщика

Рассмотрим другой случай, когда проценты за отсрочку платежа не указаны в договоре, а стоимость товара установлена в твердой сумме.

Пример 3.

Стоимость товара с отсрочкой платежа на 1 год составляет 1100 тыс. рублей. В этом случае товар будет отражен согласно п. 18 МСФО (IAS) 2 «Запасы», а «цену» отсрочки нужно будет рассчитать самостоятельно и отразить в учете в качестве процентов, следовательно, сам товар учесть по справедливой (рыночной) стоимости.

Как определить справедливую стоимость товара?

Определение справедливой стоимости товаров следующее: это оценка объективная, основанная на рыночных данных, а не специфичная для организации.

В соответствии с п.24 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», справедливая стоимость — цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода), независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

Выделяют 3 основных метода оценки согласно МСФО (IFRS) 13:

рыночный метод (это метод оценки, в котором используются цены и другая соответствующая информация, основанная на результатах рыночных сделок, связанных с идентичными или сопоставимыми (то есть аналогичными) активами, обязательствами или группой активов и обязательств, такой как бизнес);
доходный метод (метод предполагает преобразование будущих сумм в одну текущую (дисконтированную величину);
затратный метод (это метод, при котором отражается сумма, которая потребовалась бы в настоящий момент времени для замены эксплуатационной мощности актива (часто называемая текущей стоимостью замещения).

Способы расчета дисконтированной, то есть приведенной стоимости описываются в п. B12-B30 МСФО (IFRS) 13. Однако данные пункты не требуют ограничиваться использованием описанных в них способов. Единого способа определения ставки дисконтирования не существует, компания должна представить свое видение с учетом рисков и неопределенностей, инфляции, наличия достаточного объема информации и т.д.

Возвращаясь к примеру, необходимо определить текущую стоимость 1 100 тыс. рублей, которые надо заплатить через 1 год, при этом в договоре не указана ставка %.

Стандарт предписывает использовать такой элемент в компонентах оценки, как ставка по безрисковым монетарным активам (МСФО (IFRS) 13 п. B13c.

Предположим, по наблюдаемой рыночной информации безрисковая процентная ставка составляет 3 % годовых, в нашей юрисдикции это, например, ставка доходности по государственным ценным бумагам или ключевая ставка Банка России.

Однако, очевидно, что поставщик товара учитывает риск, следовательно, ожидая от покупателя 1100 тыс. руб. через год, он не предполагает заработать только 3%. Соответственно ставка должна быть откорректирована и отражать допущения, которые используются участниками рынка при определении цены на актив или обязательство (МСФО (IFRS) 13 п. B13а).

Данные допущения приведут к корректировке ставки дисконтирования. То есть ставку дисконтирования следует определить на основе наблюдаемых показателей нормы доходности по сопоставимым активам или обязательствам. (МСФО (IFRS) 13 п.B18).

Отсюда следует, что можно использовать наблюдаемые данные, например, стоимость на аналогичный товар при мгновенной оплате составляет 1000 тыс. руб. Если нет информации о аналогичном товаре, то вполне уместно оценить доходность по сопоставимым обязательствам, то есть под какой процент компании доступен кредит, предположим, 10%. В любом случае мнение о ставке должно быть обосновано.

Математическая формула дисконтирования имеет вид:

PV = FV * 1/(1+R)n
Где FV — будущая стоимость
PV- дисконтированная текущая стоимость
n- число лет от даты в будущем, до текущего момента
R —%(ставка дисконтирования)

Расчет:

текущая стоимость: 1 100 тыс. руб./ (1+0,1) =1000 тыс. руб.

Проводки по отражению стоимости запасов и начислению процентов будут аналогичны примеру 2.

На 01.07.2022 при получении товара, покупатель сделает запись:

Дебет сч. 10 «Запасы» 1000 тыс. руб.
Кредит сч. 60, 76, . «Кредиторская задолженность» 1000 тыс. руб.

На 31.07.2022 товар не оплачен, начисленные расходы по процентам за июль 2022 будут составлять:

Дебет сч. 91 «Расходы по процентам» (1000 тыс. руб.*10%*31/365) = 8, 493 тыс. руб.
Кредит сч. 60, 76 «Кредиторская задолженность» 8, 493 тыс. руб.

Дисконтирование денежных потоков предполагает не только пример с единоразовым платежом в конце срока, но также платежи согласно графика, в таком случае, дисконтируют денежные потоки средствами Excel, т.к. вручную этот процесс очень трудоемкий.

Справедливая стоимость. На какие источники ориентироваться

Процесс обновления стандартов бухгалтерского учёта активно продолжается. При этом базой обновления становятся международные стандарты финансовой отчётности (МСФО). В статье 20 закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» МСФО признаны основой для разработки учетных стандартов.

С 2021 года уже применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы». С 2022 года обязательны к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды».

Продолжая рассмотрение новых терминов ФСБУ, остановимся на справедливой стоимости.

В таблице представлены случаи применения такого вида оценки, как справедливая стоимость.

Российский стандарт учёта

ФСБУ 5/2019 «Запасы»

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

В прежней редакции стандартов (ПБУ) в указанных выше случаях предлагалось применять рыночную стоимость. Определения рыночной стоимости нет в нормативных документах бухгалтерского учёта. Зато есть в законе об оценочной деятельности (Федеральный закон от 29.07.98 № 135-ФЗ): рыночная стоимость – наиболее вероятная цена, по которой объект может быть реализован на рынке в условиях конкуренции. При этом предполагается адекватность и разумность сторон сделки, а также отсутствие влияния чрезвычайных обстоятельств.

Понятие справедливой стоимости более сложное, чем рыночная стоимость

Для определения справедливой стоимости названные ФСБУ рекомендуют руководствоваться МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 217н.).

Стандарт определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Определение похоже на рыночную стоимость, но механизм получения гораздо сложнее.

Справедливую стоимость рассчитывают:

— прямым путём (цены на активном рынке);

— косвенным (с помощью техник оценки, основанных на будущих денежных потоках).

Но прежде чем выбрать методы оценки, нужно:

1) определиться, что именно будет оцениваться (какие активы, обязательства и пр.) (п. 14 МСФО (IFRS) 13);

2) выбрать единицу учета (п. 13 МСФО (IFRS) 13);

3) определить основной рынок, на котором будет отслеживаться справедливая стоимость. Основной рынок – это рынок с самым большим объёмом и уровнем активности в отношении идентичных активов/обязательств (п.16А) (например, конкретный регион);

4) определить общие отличительные характеристики участников рынка (продавцов/покупателей) (приложение А);

5) определить наиболее эффективное использование актива участниками (состояние актива, местонахождение (если актив придется доставлять в место использования – транспортные расходы уменьшат справедливую стоимость), возможные ограничения использования).

Только после этого – выбирают методы.

Стандарт предлагает использовать:

1) рыночный подход (информация об операциях на рынке);

2) затратный подход (сумма замены производительной способности актива – если актив применяется в комбинации с другими активами);

3) доходный метод – текущие рыночные ожидания в отношении будущих сумм, дисконтированных к дате оценки.

В Приложении В3 к МСФО (IFRS) 13 приводятся следующие примеры наблюдения справедливой стоимости:

Запасы в незавершённом производстве, имеющие уникальный характер

Справедливая стоимость определяется на основе профессионального суждения специалистов, должна быть обоснована и подтверждена соответствующими документами.

Стандарт устанавливает определенную иерархию данных, используемых для определения справедливой стоимости активов или обязательств:

1 уровень – ценовые котировки доступных активных рынков;

2 уровень – наблюдаемые исходные данные, кроме ценовых котировок п. 1;

3 уровень – ненаблюдаемые исходные данные.

Применяемые методы оценки разных уровней требуют большую или меньшую степень раскрытий информации в отчётности. Выбор ненаблюдаемых исходных данных нужно будет особенно подробно описать в пояснениях.

В учётной политике организации можно определиться с методом расчета справедливой стоимости.

В стандартах государственного сектора более подробно описан механизм расчёта справедливой стоимости. Так, СГС «Запасы», утвержденный приказом Минфина от 07.12.2018 № 256н, для определения справедливой стоимости поступивших активов рекомендует применять метод рыночных цен.

В основе этого метода – информация о текущих рыночных ценах, а также данные об аналогичных сделках с похожими активами. Комиссия по поступлению и выбытию активов, существующая в организации, должна изучить рыночные цены в открытом доступе: обратиться к организациям-изготовителям за письменной информацией о ценах, принять во внимание уровень цен, представляемый органами государственной статистики, средствами массовой информации, специальной литературой, экспертными заключениями.

Рассчитывать справедливую стоимость – довольно трудоёмкий процесс. Для организаций, которым разрешено применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, есть определенные упрощения – в некоторых случаях вместо справедливой стоимости они могут использовать балансовую (например, при поступлении активов с оплатой неденежными средствами).