Ремонт жилья и других построек патент что входит

О применении ПСНО при выполнении работ по ремонту и реконструкции жилья и спортивных сооружений

Начиная с 01.01.2021 предприниматели вправе применять ПСНО в отношении деятельности по реконструкции или ремонту существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений (пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). На каких объектах можно выполнять работы по реконструкции и ремонту? Ответ на этот вопрос не так прост, как это может показаться.

Напомним, прежняя редакция названной нормы позволяла в рамках патента выполнять работы по ремонту жилья и других построек. И даже эта короткая формулировка на практике повлекла споры: какие объекты считать жильем? Что понимается под другими постройками?

Ответы на данные вопросы выработала судебная практика, однако многим предпринимателям это стоило значительных денег: придя к выводу о необоснованности применения ПСНО, проверяющие начисляли недоимки, пени и штрафы (по УСНО или ОСНО), а суды подтверждали законность действий налоговых органов.

• в строящихся жилых домах, разрешение на ввод в эксплуатацию которых не было получено;

• на объектах (постройках), не связанных с проживанием граждан.

Суды (включая ВС РФ) и Минфин единодушны в том, что первоначальная редакция пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ применима в отношении ремонтных работ, выполняемых в существующих домах (а не в строящихся МКД) и на объектах, предназначенных для обслуживания жилья (а не на производственных объектах, в офисных помещениях и административных зданиях).

В частности, такая позиция выражена:

в п. 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018;

в определениях ВС РФ от 29.12.2020 № 306-ЭС20-20386 по делу № А72-15626/2019, от 21.09.2020 № 306-ЭС20-13612 по делу № А65-30155/2019 и др.;

в письмах Минфина России от 09.11.2020 № 03-11-11/97474, от 23.03.2020 № 03-11-11/22267, от 03.12.2019 № 03-11-11/93783, от 06.08.2019 № 03-11-11/58887 и т. д.

Что можно сказать о действующей в 2021 году формулировке, позволяющей получать патент на осуществление деятельности по реконструкции или ремонту существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений?

Во-первых, выражение «реконструкции или ремонту» удобно, включает реконструкцию, текущий и капитальный ремонт. Это позволит избежать споров из-за классификации работ (такие споры возникают, например, в связи с разным порядком учета затрат в целях применения УСНО и налогообложения прибыли организаций).

Во-вторых, выражение «существующих жилых и нежилых зданий» означает, что работы должны выполняться в имеющихся (ранее завершенных строительством) зданиях, а не на вновь возводимых объектах.

В-третьих, неизбежен вопрос: что понимать под спортивными сооружениями? По нашему мнению, можно руководствоваться СП 332.1325800.2017. Свод правил. Спортивные сооружения. Правила проектирования, который утвержден и введен в действие Приказом Минстроя России от 14.11.2017 № 1536/пр. В пункте 1.2 данного свода правил указано, что положения документа распространяются на проектирование новых, реконструируемых и капитально ремонтируемых спортивных сооружений: ледовых арен, многофункциональных спортивных комплексов с универсальными спортивными залами, плоскостных спортивных сооружений, спортивных закрытых тиров, включенных в Классификатор объектов спорта, утвержденный Приказом Минспорта России от 25.02.2016 № 172, и приведенных в приложениях А и Б. Таким образом, к спортивным сооружениям относятся, например, физкультурно-оздоровительные комплексы (ФОКи), стадионы, бассейны, спортивные залы, велотреки, горнолыжные и конноспортивные комплексы, теннисные корты, спортивные поля и площадки.

Полагаем, в ближайшее время по вопросам применения обновленной редакции пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ выскажется и Минфин.

Какие ОКВЭД подпадают под патент ИП

Патентная система налогообложения (патент или ПСН) – это специальный налоговый режим, доступный ИП с численностью персонала в пределах 15 человек, доходом до 60 млн. руб. и разрешенным для применения ПСН видом деятельности. Приобретение патента освобождает от необходимости платить основные налоги, включая НДС, НДФЛ и имущественные. Дополнительной льготой становится возможность снизить сумму налога на размер уплаченных страховых взносов. Допускается совмещение ПСН с другими налоговыми режимами. Основные правила введения ПСН определяются на уровне субъектов РФ. Возможность использования патентной системы налогообложения и дальнейшее регулирование ее использования осуществляется с применением специальных кодов, но не ОКВЭД. Рассмотрим подробнее механизм действия ПСН, произошедшие в 2023 году изменения, а также наличие взаимосвязи патента с кодами ОКВЭД.

Виды деятельности ИП на патенте – изменения 2023

Общий порядок введения ПСН установлен Главой 26.5 части 2 НК РФ. Важно понимать, что ее положения выступают не догмой, а рекомендацией для региональных властей. Именно последние устанавливают правила применения рассматриваемого налогового режима на территории конкретного субъекта РФ.

Сказанное в полной мере распространяется на размещенный в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ перечень 80 разрешенных для использования ПСН видов деятельности. Он носит рекомендательный характер и допускается его сокращение.

В пункте 6 той же статьи приводится исчерпывающий перечень видов деятельности, для которых применение патента запрещено законодательством на федеральном уровне.

В 2023 году в указанный список был внесен еще один вид деятельности (указан последним), после чего он приобрел актуальный на сегодня вид. В соответствии с перечнем не допускается применять патент при осуществлении следующих видов деятельности:

• ведущихся на основании договора простого товарищества, о совместной деятельности или доверительного управления имуществом;
• производство подакцизных товаров;
• добыча и продажа полезных ископаемых;
• розничная торговля (если площадь торгового зала превышает 150 кв. м.);
• общественное питание (если площадь зала для обслуживания превышает 150 кв. м.);
• торговля оптом и по договорам поставки;
• пассажирские и/или грузовые перевозки (если автопарк ИП насчитывает более 20 единиц автотранспорта, предназначенного для оказания транспортных);
• финансовые и кредитные услуги, а также деятельность на фондовом рынке;
• производство, розничная и оптовая торговля, а также скупка драгоценных металлов и ювелирных украшений.

Как было отмечено выше, приведенный список запрещенных видов деятельности является обязательным для исполнения всеми регионами РФ. В отличие от рекомендательного характера аналогичного и намного более многочисленного перечня разрешенных, который насчитывает 80 пунктов.

Требования для перехода на патент

Помимо ведения разрешенного вида деятельности, для перехода на ПСН ИП должен соответствовать еще нескольким обязательным требованиям. К их числу относятся такие:

1. Годовой доход в пределах 60 млн. руб. При совмещении УСН и патента в указанную сумму входит выручка по обоим специальным налоговым режимам. При совмещении ПСН с общей системой налогообложения или ЕСХН при расчете суммы дохода учитывается только выручка от деятельности в рамках ПСН.
2. Численность персонала в пределах 15 человек. В указанную цифру входят все сотрудники ИП, независимо от того, чем они занимаются. К ним добавляются внешние совместители и работающие по договорам подряда.
3. Выполнение условий, установленных на региональном уровне. Это могут быть совершенно разные требования, например, число торговых точек, площадь земли, сдаваемой в аренду, и многое другое.

Выход за пределы перечисленных лимитов предусматривает обязательное обращение в налоговую инспекцию не позднее 10 дней. Аналогичное требование распространяется на ситуацию прекращения ИП ведения деятельности на ПСН.

Стоимость патента

Ключевой особенностью ПСН выступает расчет стоимости патента на основании потенциальных, а не фактических доходов ИП. Что в корне отличает данный налоговый режим от прочих. В качестве базы для вычислений используется возможная доходность на единицу какого-либо показателя, который имеет физическое выражение. Обычно речь идет о следующих параметрах деятельности индивидуального предпринимателя на патенте:

• численность персонала;
• количество транспортных средств в автопарке;
• грузоподъемность транспортного средства;
• число пассажирских мест;
• площадь помещений или земли, сдаваемая в аренду (здесь и далее – площадь выражается в квадратных метрах);
• количество торговых сетевых точек – стационарных или нестационарных;
• площадь торгового помещения или зала для обслуживания посетителей в заведении общепита;
• площадь автомобильной стоянки

Самый простой способ рассчитать стоимость патента для конкретного вида деятельности и субъекта РФ предусматривает использование онлайн-калькулятора, размещенного в свободном доступе на официальном сайте налогового ведомства. Все, что требуется от пользователя, заключается в проставлении запрашиваемых программой данных. В процессе вычисления автоматически учитываются особенности законодательства региона, в котором ИП ведет бизнес.

При изменении параметров деятельности в процессе действия патента требуется проведение перерасчета его стоимости. Правила выполнения этой операции определены Минфином, специалисты которого разработали специальную инструкцию.

Налоговые каникулы для налогоплательщиков на ПСН

Действующее федеральное законодательство дает регионам право до конца 2024 года вводить налоговые каникулы для ИП, использующих патентную систему налогообложения. Для получения преференции недостаточно решения руководства субъекта РФ. Необходимо соответствие предпринимателя двум обязательным требованиям:

• ведение бизнеса в одной или нескольких видах деятельности, дающих право на льготы (к ним относятся производство, наука, социальная сфера, оказание бытовых услуг населению, гостиничный бизнес и т.д.);
• возобновление деятельности или регистрация в льготной сфере деятельности после вступления регионального закона о налоговых каникулах в силу.

Продолжительность преференций составляет два срока действия патента, то есть не более двух лет. Если действие патента выходит за границу каникул, право на освобождение от налогов сохраняется.

Как и где купить патент?

Процедура перехода на ПСН жестко регламентирована и при этом достаточно проста. От ИП требуется подать в ИФНС заявление на получение патента. Форма документа утверждена Приказом налогового ведомства № КЧ-7-3/891@ (датируется 09.12.2020). Также ее можно скачать с официального сайта региональных подразделений ФНС, например, отсюда.

Заявление подается не позднее чем за 10 суток до начала использования ПСН. Допускается передача документа в бумажном или электронном формате с использованием соответствующих сервисов ФНС.

На рассмотрение заявления отводится 5 дней, отсчет которых стартует после получения документа налоговым органом. При положительном решении производится выдача патента (его форма утверждена Письмом № СД-4-3/20593@.

Срок действия патента

Патент выдается на срок от одного до двенадцати, но в обязательном порядке в рамках одного календарного года. То есть он действует в течение одного отчетного периода и не может переходить на следующий. Выдача осуществляется в любой день месяца, по истечении 5 суток после подачи ИП соответствующего заявления.

Виды деятельности для работы на патенте

Характерной особенностью ПСН, отмеченной выше, выступает региональный статус утверждения правил, действующих для конкретного субъекта РФ. Именно поэтому ФНС разработал специальный Классификатор видов предпринимательской деятельности. Нормативный документ используется для идентификации видов деятельности, в отношении которых используется патент в масштабах России, но с учетом специфики каждого региона.

Классификатор не использует стандартную практику применения уже существующих кодов ОКВЭД. Он предусматривает создание совершенно новой базы, в основе которой лежит так называемый идентификационный блок. Он представляет собой комбинацию из шести цифр, разбитых на три части:

• первые две цифры означают код вида деятельности, присвоенный пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ (их количество равняется 80, описание дано выше);
• следующие две цифры обозначают номер субъекта РФ, принявшего закон о введении ПСН (справочник утвержден Приказом ФНС № БГ-3-13/149 от 25.03.2002);
• последние две цифры показывают номер вида деятельности, присвоенный ему Законом субъекта РФ (теоретически может совпадать с первыми двумя цифрами, если регион распространяется патент не все возможные виды деятельности).

Несмотря на кажущуюся сложность, ФНС выстроил достаточно понятную и эффективную систему идентификации каждого вида деятельности, доступного для ПСН в конкретном субъекте РФ. В качестве примера можно привести перечень кодов для Москвы, которая фигурирует в справочнике ФНС под вполне логичным номером 77. Для большей наглядности имеет смысл расшифровать первый из размещенных ниже кодов – 17701:

• первая цифра означает номер 1 из перечня, размещенного в НК РФ, в котором содержатся разрешенные для ПСН виды деятельности на федеральном уровне;
• две следующих цифры – 77 – показывают отношение кода к Москве, фактически имеющей статус субъекта РФ;
• две последних цифры – 01 – обозначают, что этот вид деятельности указан первым в Законе, принятом руководством Москвы в отношении правил действия патента на территории региона.

Общий перечень видов деятельности для ПСН в Москве на 2023 год выглядит следующим образом:

17701 — Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий.

27701 — Ремонт, окраска и пошив обуви.

37701 — Парикмахерские и косметические услуги.

47701 — Химическая чистка, крашение и услуги прачечных.

57701 — Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц.

67701 — Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий, замена элементов питания в электронных часах и других приборах.

77701 — Ремонт мебели.

87701 — Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий.

97701 — Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (размер потенциально возможного к получению годового дохода на одного индивидуального предпринимателя; одного наемного работника).

107701 — Оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (размер потенциально возможного к получению годового дохода на одно транспортное средство).

117701 — Оказание услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (размер потенциально возможного к получению годового дохода на одно транспортное средство).

117702 — Деятельность такси (без привлечения наемных работников).

117703 — Деятельность такси (с привлечением наемных работников).

127701 — Ремонт жилья и других построек.

137701 — Производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

147701 — Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла.

157701 — Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству.

167701 — Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными.

177701 — Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома.

187701 — Ветеринарные услуги.

197701 — Сдача в аренду (наем) жилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект).

197702 — Сдача в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект).

207701 — Изготовление изделий народных художественных промыслов.

217701 — Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля).

217702 — Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу.

217703 — Выделка шкур животных.

217704 — Расчес шерсти.

217705 — Стрижка домашних животных.

217706 — Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий.

217707 — Защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней.

217708 — Изготовление валяной обуви.

217709 — Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика.

217710 — Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике.

217711 — Изготовление и ремонт деревянных лодок.

217712 — Ремонт игрушек.

217713 — Ремонт туристского снаряжения и инвентаря.

217714 — Услуги по вспашке огородов и распиловке дров.

217715 — Услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики.

217716 — Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества.

217717 — Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы.

217718 — Зарядка газовых баллончиков для сифонов.

227701 — Производство и реставрация ковров и ковровых изделий.

237701 — Ремонт ювелирных изделий, бижутерии.

247701 — Чеканка и гравировка ювелирных изделий.

257701 — Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск.

267701 — Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства.

277701 — Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления.

287701 — Проведение занятий по физической культуре и спорту.

297701 — Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах.

307701 — Услуги платных туалетов.

317701 — Услуги поваров по изготовлению блюд на дому

327701 — Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом (размер потенциально возможного к получению годового дохода на одно транспортное средство).

337701 — Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом (размер потенциально возможного к получению годового дохода на одно транспортное средство).

347701 Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка).

357701 — Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы).

367701 — Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству.

377701 — Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты.

387701 — Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности.

397701 — Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

407701 — Услуги по прокату.

417701 — Экскурсионные услуги.

427701 — Обрядовые услуги.

437701 — Ритуальные услуги.

447701 — Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров.

457701 — Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту организации торговли.

467701 — Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети за исключением развозной и разносной торговли, а также деятельности по осуществлению торгов.

467702 — Развозная и разносная розничная торговля (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект торговли).

467703 — Деятельность по осуществлению торговли через автоматы (размер потенциально возможного к получению годового дохода на одни обособленный объект торговли).

477701 — Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания

487701 — Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект общественного питания).

497701 — Оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота.

507701 — Производство кожи и изделий из кожи.

517701 — Сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений.

527701 — Сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей.

537701 — Производство молочной продукции.

547701 — Производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав.

557701 — Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий.

567701 — Товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство.

577701 — Лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность.

587701 — Деятельность по письменному и устному переводу.

597701 — Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами.

607701 — Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья.

617701 — Резка, обработка и отделка камня для памятников.

627701 — Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.

637701 — Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

В чем состоит суть ПСН?

Патент – это специальный налоговый режим, который доступен только ИП, причем соответствующему определенным условиям: численность персонала до 15 человек, объем выручки до 60 млн. руб. и ведение допустимого вида деятельности. Суть ПСН заключается в определении суммы налога не по фактическим результатам деятельности, а по предполагаемому размеру выручки или прибыли, привязанному к одному из натуральных показателей, например, площади торгового зала или численности персонала. Оплата патента заменяет все основные налоги.

Какие виды деятельности разрешены для использования на ПСН?

Федеральное законодательство установило 80 видов деятельности, которые теоретически могут быть разрешены для ПСН. Но непосредственный список разрешенных для патента видов деятельности для конкретного региона определяется и утверждается на уровне субъекта РФ.

Чем патент отличается от остальных налоговых режимов?

Именно в региональной разработке и утверждении правил применения состоит специфика ПСН, отличающая его от прочих систем налогообложения.

Как осуществляется идентификация видов деятельности на ПСН?

Для идентификации видов деятельности на патенте разработан специальный Классификатор. Он использует стандартные коды ОКВЭД, а создает совершенно новые – на основании специальных правил.

Ремонт жилья и других построек патент что входит

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП вправе применять патентный режим налогообложения по виду деятельности «ремонт жилья и прочих построек». Фактически занимается выполнением ремонтных работ по заказам физических и юридических лиц. В письмах ФНС России и Минфина России говорится о том, что не имеет значения, кому (юридическому или физическому лицу) услуга оказывается. 1. Какие виды работ считаются ремонтными (штукатурные, малярные, электромонтажные и др.)? 2. Что понимать под понятием «постройка»? Может ли ИП применять патентную систему налогообложения в случае ремонта офисных зданий?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. В налоговом законодательстве все расходы, которые осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, учитываются как расходы на ремонт. Конкретного перечня ремонтных работ налоговое законодательство не содержит.
Ниже мы приводим примерный перечень возможных ремонтных работ согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).
2. Считаем возможным относить к «постройкам» любые законченные строительством объекты недвижимости (здания, строения, сооружения), а также временные строения.
По нашему мнению, ИП может применять патентную систему налогообложения в том числе в случае ремонтов офисных зданий, как новых, так и не новых. Однако при этом нельзя исключить рисков возникновения разногласий с налоговыми органами, которые придется разрешать в суде.

Обоснование позиции:
1. В налоговом законодательстве расходы, которые осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на ремонт (ст. 260 НК РФ).
При разграничении текущего и капитального ремонта и реконструкции, по мнению финансовых органов, следует руководствоваться (письма Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794; от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41, от 28.07.2009 N 03-03-06/1/494):
— Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утверждено постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279) (далее — Положение);
— Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) (утверждены приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312) (далее — Нормы ВСН 58-88 (р));
— письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
Согласно определениям, данным в Ведомственных строительных нормах ВСН 58-88 (Р), при текущем и капитальном ремонте происходят устранение неисправностей и замена конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, поддержание и улучшение эксплуатационных показателей.
В Приложении 3 к Положению приведен примерный перечень работ, относящихся к текущему ремонту. Это Положение на сегодняшний день является единственным документом, регулирующим порядок проведения капитального и текущего ремонта объектов недвижимости, и в настоящее время действует в части, не противоречащей гражданскому законодательству. В соответствии с п. 3.4 Положения к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели (п. 3.11 Положения). При этом перечень капитальных работ приведен в Приложении 8 к Положению.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (принят и введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 N 14-ст) включает в группировку 43 «Работы строительные специализированные» ремонтные работы ко всем типам перечисленных строительных специализированных работ.
Применительно к рассматриваемому вопросу обращаем внимание на п. 43.3 Работы строительные отделочные», куда включены:
— производство штукатурных работ;
— работы столярные и плотничные;
— работы по устройству покрытий полов и облицовке стен;
— производство малярных и стекольных работ;
— производство прочих отделочных и завершающих работ.
Считаем, что перечисленные в (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) работы можно относить к работам по ремонту жилья и прочих построек.
2. В главе 26.5 НК РФ не раскрывается содержание понятия «иные постройки». В таком случае в целях уточнения понятия в силу п. 1 ст. 11 НК РФ нам необходимо обратиться к неналоговым отраслям законодательства.
В ГК РФ упоминание слова «постройки» мы обнаружили:
— в ст. 222: самовольной постройкой является здание, сооружение или другое строение;
— в ст. 257: в совместной собственности членов крестьянского (фермерского) хозяйства находятся. хозяйственные и иные постройки.
Следовательно, постройкой могут признаваться вполне капитальные объекты — здания, строения, сооружения. При этом ГК РФ обособляет хозяйственные и иные постройки, т.е. «постройка» не обязана иметь отношение к жилью.
В ст. 44 Жилищного кодекса РФ указано, что к компетенции общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме относится принятие решений о реконструкции МКД (в том числе с его расширением или надстройкой), строительстве хозяйственных построек и других зданий, строений, сооружений. Мы видим, что постройками являются среди прочего здания, строения, сооружения (тот же подход, что и в ст. 222 ГК РФ).
В п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ указано: объект капитального строительства — здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек.
По нашему мнению, это определение означает, что объектами капитального строительства признаются не законченные строительством здания, строения, сооружения и другие «недострои», которые не являются временными постройками, киосками, навесами и другими подобными им постройками. Соответственно, законченные, сданные заказчику и введенные в эксплуатацию объекты строительства можно считать «постройками».
Как указано в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2016 N 17АП-4676/16, понятие «постройка» можно расценивать как родовое обозначение объектов, которые искусственно созданы на земельном участке и представляют собой результат строительной деятельности человека.
Исходя из вышеизложенного, считаем, что законодательство позволяет относить к постройкам любые законченные строительством объекты недвижимости (здания, строения, сооружения), а также временные строения.
Однако вынуждены заметить, что налоговые органы в основном придерживаются противоположной позиции.
По мнению налоговых органов, словосочетание «ремонт и строительство жилья и других построек» говорит о непосредственной взаимосвязи построек именно с жильем, то есть построек, созданных для удовлетворения каких-либо бытовых нужд населения, связанных с жильем. Поэтому ИП в отношении предпринимательской деятельности по ремонту объектов капитального строительства (за исключением жилья) не имеет права на применение патентной системы налогообложения на основании пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (письма Минфина России от 25.04.2017 N 03-11-12/24822, от 25.01.2017 N 03-11-09/3537, от 25.03.2013 N 03-11-06/9200).
При этом в письме Минфина России от 26.01.2015 N 03-11-11/2173 приводится другая позиция: ИП в отношении предпринимательской деятельности по ремонту помещений детских садов и школ вправе применять ПСН.
Судебная практика также носит противоречивый характер.
Одни суды указывают, что патентную систему налогообложения можно применять в отношении ремонта любых строений, в том числе и по заказам юридических лиц. В том числе суды признавали правомерность применения ПСН при осуществлении ремонта административных, животноводческих зданий и нежилых помещений (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 09.08.2016 N Ф02-3878/2016, АС Уральского округа от 27.09.2016 N Ф09-8676/16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2016 N 17АП-4479/16, АС Восточно-Сибирского округа от 23.10.2015 N Ф02-5611/2015).
Однако существуют судебные решения, поддерживающие точку зрения налоговых органов о том, что при истолковании нормы пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ к подпадающей под патент деятельности относится только деятельность по ремонту жилья и других построек, связанных с жильем. При этом деятельность по ремонту нежилых помещений, офисов, складов и иных объектов недвижимости, в соответствии с жилищным законодательством не предназначенных для проживания граждан и не связанных с эксплуатацией жилых помещений, не подпадает под патент (постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2017 N 01АП-4458/17, АС Волго-Вятского округа от 29.12.2015 N Ф01-5320/2015, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2014 N 17АП-7322/14 (оставлено без изменения постановлением АС Уральского округа от 14.11.2014 N Ф09-7534/14)).
По нашему экспертному мнению, ИП может применять патентную систему налогообложения, в том числе, в случае ремонтов офисных зданий. Однако при этом нельзя исключить рисков возникновения разногласий с налоговыми органами, которые придется разрешать в суде.
К сожалению, нам не удалось обнаружить разъяснений контролирующих органов или судебной практики относительно ремонта новых и не новых зданий или помещений. Исходя из приведенных выше законодательных актов, считаем, что ремонтироваться может любая постройка, которая уже завершена строительством и введена в эксплуатацию.
В сложившейся ситуации рекомендуем ИП направить официальный запрос в свой налоговый орган с просьбой разъяснить применение пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

9 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Может ли ИП на ПСН ремонтировать помещения юрлиц

В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.43 НК патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек.

При этом никаких подробных расшифровок относительно вида построек Налоговый кодекс не содержит. Это, в свою очередь, создает неопределенность, порождает неразбериху и ведет к судебным разборкам.

А ведь всего этого можно было бы избежать, если бы норма НК была прописана более четко.

Мнение Минфина

Фискалы фразу «ремонт жилья и других построек» трактуют как относящуюся исключительно к жилью. То есть имеются в виду жилые постройки, считает Минфин.

Такое мнение, в частности, высказано в письме № 03-11-06/9200 от 25.03.2013.

В документе говорится, что в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, услуги по проведению капитального ремонта офисов и производственных зданий не включены. Следовательно, предпринимательская деятельность ИП по оказанию этих услуг должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

Другое мнение Минфина

Между тем позже Минфин несколько сменил свою позицию и стал разъяснять, что ИП, осуществляющий деятельность по ремонту жилья и других построек, имеет право предоставлять услуги как физическим, так и юридическим лицам.

Таким образом, ИП в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек по заказам юридических лиц вправе применять ПСН согласно пп. 12 п. 2 ст. 346.4 НК.

Такой вывод, в частности, содержится в следующих письмах Минфина:

В письме Минфина от 14.05.2018 № 03-11-12/32175 также сообщается, что положения главы 26.5 НК не содержат ограничений по видам построек, при осуществлении ремонта которых индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК.

В письме № 03-11-09/3537 от 25.01.2017 говорится, что к постройкам не могут быть приравнены объекты офисных и складских помещений, принадлежащие на праве собственности, аренды юридическим лицам, и, используемые ими в производственной деятельности.

Решения судов

Так, при рассмотрении дела № А29-1913/2015 Арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 29.12.2015 оставил без изменения решения судов предыдущих инстанций, отказавших ИП в признании решения налоговиков недействительным.

ИП упирал на то, что Налоговым кодексом не установлено ограничений в части осуществления деятельности по ремонту жилья и других построек и оказанию услуг по выполнению монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ по заказам юридических лиц, ИП и бюджетных организаций. Вывод ИФНС о том, что понятие «постройки» следует относить к понятию «жилье», является нормативно не обоснованным.

Но суды поддержали налоговиков. В постановлении отмечается, что по договорам, заключенным с рядом юрлиц, ИП выполнял общестроительные и ремонтные работы в отношении объектов, не связанных с жильем.

Фактически ИП осуществлял деятельность по ремонту зданий и помещений, производству отделочных работ.

На сторону налоговиков суды встали и при рассмотрении дела № А38-6544/2016.

А вот при рассмотрении дела № Ф02-5611/2015 суды, напротив, встали на сторону ИП и отменили доначисления.

В Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.10.2015 говорится, что НК не содержат ограничений для осуществления данного вида деятельности по заказам юрлиц, ИП и бюджетных учреждений.

Делая такой вывод, суды ссылались, в том числе на вышеназванное письмо Минфина от 26.01.2015 № 03-11-11/2173.

Довод инспекции о том, что словосочетание «ремонт и строительство жилья и других построек» в контексте данной нормы говорит о непосредственной взаимосвязи построек именно с жильем, рассмотрен судами и отклонен с учетом положений пункта 10 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ, пункта 7 статьи 3 НК, как нормативно необоснованный.

Аналогичное решение было принято по делам № Ф09-8676/16, № А78-3097/2015.

Нужна конкретика!

Необходимо конкретизировать и уточнить формулировку для отдельных патентов. Об этом, в частности, на совещании в УФНС Карелии заявила региональный бизнес-омбудсмен Елена Гнётова.

«Налоговый кодекс не содержит ограничений по видам построек, предприниматели уверены, что вправе ремонтировать как жилые, так и нежилые постройки. Но после камеральных проверок предпринимателей признают нарушителями в случае ремонта нежилых зданий, и пересчитывают налог от полученных за такой ремонт сумм по общей системе налогообложения. Налоговые инспекторы считают, что патент по этому виду деятельности не дает права ремонтировать офисные, производственные и другие нежилые помещения».

Елена Гнётова считает, что согласно нормам Градостроительного кодекса РФ постройкой может быть любое здание, строение, сооружение, являющееся недвижимым имуществом.

Бизнес-омбудсмен предложила внести в формулировку этого вида патента конкретизирующее дополнение.