Налог на прибыль когда платить

Налог на прибыль когда платить

на оплату труда

внереализационные (от сдачи имущества в аренду, % по банковским вкладам и пр.)

внереализационные (судебные издержки, разница в курсе валют и пр.)

Примеры доходов и расходов для расчёта налоговой базы

Перечень доходов и расходов для расчёта налоговой базы может меняться в зависимости от вида деятельности организации, категории налогоплательщика.

• в расчёт налога включают прямые и косвенные расходы,
• доходы для расчёта на прибыль учитываются без НДС и акцизов,
• некоторые виды доходов освобождены от налогообложения, например суммы по кредитам, вклады в уставный капитал компании.

Методы признания доходов и расходов

Не все полученные и потраченные суммы признаются доходами и расходами компании и подходят для расчёта налога на прибыль. Важно, правильно их определить в рамках налогового учёта.

Есть два способа признания доходов и расходов:

• кассовый метод — учитываются по датам начисления / списания средств в кассу или на р/с компании,
• метод начисления — учитываются по датам возникновения (по документам), а не фактической оплаты / списания.

Метод признания закрепляют в учётной политике.

Сроки уплаты налога

Отчётность по налогу на прибыль сдаётся за каждый налоговый период — календарный год, не позднее 25 марта следующего. И включает в себя расчёт налоговой базы и авансовых платежей.

Авансовые платежи по налогу на прибыль нужно вносить за отчётные периоды в течение года. Есть два варианта на выбор:

• ежеквартально: через 3, 6 и 9 месяцев — до 25 числа месяца, идущего за отчётным периодом,
• ежемесячно — до 25 числа каждого месяца с января по ноябрь.

Если выручка от реализации (без НДС) превышает 5 000 рублей в месяц или 15 000 рублей в квартал, компания должна перейти на ежемесячные авансовые платежи.

Как подать и заполнить декларацию по налогу

За годовой и отчётные периоды компании подают декларации, даже если у них сам налог нулевой или ставка 0%. К отчётности прилагают подтверждающие ставку документы. Если есть другие налоговые льготы, их также нужно подтверждать.

Некоммерческие организации с нулевой прибылью (музеи, библиотеки, концертные залы)

за налоговый и отчётные периоды

за налоговый период

Главное, что нужно указать в декларации:

• информацию о компании,
• доходы и расходы,
• расчёт налога,
• сумму рассчитанного к уплате налога.

Декларацию представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого её обособленного подразделения.

Отправить декларацию по налогу на прибыль можно через личный кабинет налогоплательщика, на сайте налоговой службы или с помощью сервиса «Электронная отчётность» от Сбера.

Сам налог с 2023 года уплачивают на реквизиты единого налогового счёта (ЕНС) налогоплательщика.

Как рассчитать налог на прибыль

1. Берём ставку, которая утверждена для организации. Например, стандартную — 20%.

2. Рассчитываем налоговую базу за отчётный период по формуле: Прибыль = Доходы – Расходы.

3. Вычитаем из налоговой базы убытки прошлых лет (если они не уменьшают базу более чем на 50%).

4. Рассчитываем сумму авансового платежа за отчётный период.

Сумма авансового платежа =
налоговая база х ставка налога

5. При расчёте платежа для следующего отчётного периода вычитаем эту сумму.

Пример расчёта налога на прибыль

Ставка у компании — 20%. Налог она рассчитывает и уплачивает поквартально, то есть через 3, 6 и 9 месяцев + за весь налоговый период.

Доходы: 1 000 000 рублей

Расходы: 800 000 рублей

Налоговая база: 1 000 000 – 800 000 = 200 000 рублей

Убытков за прошлые годы не было

Сумма авансового платежа:

200 000 х 20% = 40 000 рублей

Доходы: 1 500 000 рублей

Расходы: 1 000 000 рублей

Налоговая база: 1 500 000 – 1 000 000 = 500 000 рублей

Сумма авансового платежа:

500 000 х 20% = 100 000 рублей

100 000 – 40 000 = 60 000 рублей

Доходы: 1 700 000 рублей

Расходы: 1 000 000 рублей

Налоговая база: 1 700 000 – 1 000 000 = 700 000 рублей

Сумма авансового платежа:

700 000 х 20% = 140 000 рублей

140 000 – 40 000 – 60 000 = 40 000 рублей

Расчёт налога на прибыль по итогам года

Доходы за год: 2 300 000 рублей

Расходы за год: 1 500 000 рублей

Налоговая база: 2 300 000 – 1 500 000 = 800 000 рублей

Сумма налога на прибыль по итогам года:

800 000 х 20% = 160 000 рублей

160 000 – 40 000 – 60 000 – 40 000 = 20 000 рублей

Рассчитать суммы авансовых платежей можно в сервисе «Бухгалтерия» от Сбера.

Штрафы за неуплату

За нарушение сроков уплаты налога грозит штраф 5% от его суммы за каждый месяц просрочки. Штраф будет:

• не менее 1000 рублей,
• не более 30% от суммы налога.

За неуплату контролирующие органы вправе:

• заблокировать сумму штрафа на счёте,
• арестовать имущество,
• начислить пени за каждый день просрочки,
• выписать руководителю штраф до 500 рублей.

Главное

�� Налог на прибыль — это прямой федеральный налог, который уплачивают юрлица на общей системе налогообложения (ОСН).

�� Стандартная ставка налога — 20% (17% передают в региональный бюджет, 3% — в федеральный).

�� В РФ есть список компаний, которые имеют право на пониженные, специальные ставки или ставки 0%.

�� Для расчёта налога нужна налоговая база. Это полученная прибыль, которую считают по схеме «доходы минус расходы».

�� Доходы и расходы для налоговой базы признают двумя методами: кассовым и методом начисления.

�� По налогу на прибыль подают декларацию за год и за отчётные периоды (каждый квартал или каждый месяц в течение года). Уплачивают налог в виде авансовых платежей в такие же сроки.

✒️Авансовые платежи, рассчитываются по формуле: Сумма авансового платежа = налоговая база х ставка налога.

Налог на прибыль за 2022 год: когда отчитываться и когда платить

Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ поменял сроки уплаты налогов и сдачи отчетов по ним с 2023 года. Это коснулось сроков уплаты налога и авансовых платежей, а также сроков представления отчетности по налогу на прибыль.

Когда платить налог на прибыль за 2022 год

Сроки уплаты налога на прибыль организаций по итогам налогового периода и авансовых платежей по нему с 2023 года не изменились, в отличие от многих других налогов.

Читайте на сайте:

Как и в 2022 году, налог на прибыль за год необходимо уплачивать не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Уменьшение суммы налога на прибыль на торговый сбор

Если фирма является плательщиком торгового сбора, то она, как и раньше, вправе уменьшить на сумму торгового сбора налог на прибыль в региональной части.

Торговый сбор не включается в расходы, как другие налоги. Он уменьшает сам налог на прибыль или авансовый платеж по нему.

Если сумма торгового сбора окажется больше налога на прибыль, то учесть сбор можно только в пределах суммы налога. В этом случае налог на прибыль платить не придется.

Чтобы уменьшить налог на прибыль, нужно заплатить сбор до срока уплаты налога (авансового платежа), установленного НК РФ.

Например, если торговый сбор за 4 квартал 2022 года уплачен в январе 2023 года, то на сумму сбора можно будет уменьшить или налог на прибыль за 2022 год, или авансовый платеж за 1 квартал 2023 года.

Ничего не меняется по срокам уплаты для организаций, которые уплачивают ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, а также и для тех, кто уплачивает ежемесячные авансы по фактической прибыли. Все они продолжат перечислять их не позднее 28 числа месяца, который следует за истекшим отчетным периодом.

Как изменился порядок уплаты налога на прибыль у налоговых агентов

Налоговые агенты, которые выплачивают денежные средства иностранным организациям, с 1 января 2023 года перечисляют удержанную сумму налога в другом порядке. Срок — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств (подп. «б» п. 22 ст. 2 Закона № 263-ФЗ)

До 1 января 2023 года такие налоговые агенты перечисляли налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Когда сдавать декларацию по налогу на прибыль за 2022 год

Согласно закону № 263-ФЗ, с 2023 года изменился срок подачи отчетности по налогу на прибыль.

Представлять декларацию за налоговый период (календарный год) в налоговую инспекцию нужно не позднее 25 марта следующего года (подп. «б» п. 23 ст. 2 Закона № 263-ФЗ). В 2022 году был другой крайний срок – 28 марта (п. 4 ст. 289 НК РФ).

В 2023 году установлен и новый срок для представления деклараций (расчетов) за отчетный период. Отчитаться нужно в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Раньше – не позднее 28 календарных дней.

Напоминаем, что новый срок (25 число после периода) с 2023 года стал единым для всех налогов.

Декларацию по налогу на прибыль за 2022 год следует представить не позднее 27 марта 2023 года (25 марта — выходной). Налог за 2022 год уплачивается не позднее 28 марта 2023 года.

Как рассчитать налог на прибыль организации

Большинство компаний, действующих в российском экономическом пространстве, обязаны платить налог на прибыль (НП). Рассчитать его не так просто, как, к примеру, НДФЛ. Разберемся с нюансами налогового права в России.

Кто платит налог на прибыль организации

В России этот налог распространяется только на организации, то есть юридические лица вроде ООО . При этом платить его обязаны лишь те из них, которые заработали прибыль за прошедший год.

Другими словами, если доходы компании за год (в общем понимании — ее выручка), не превысили расходы, то налог на прибыль платить не нужно.

Статья 246 НК РФ гласит, что платить НП должны:

• отечественные предприятия и организации, которые работают в рамках общей системы налогообложения (ОСН);
• зарубежные фирмы, если они ведут реализуют свою продукцию через дистрибьюторов в России или, к примеру, получают дополнительную прибыль в виде дивидендов от инвестирования в российские компании.

При этом на некоторых участников отечественного экономического пространства это налоговое требование не распространяется. К ним относят резидентов российской «Силиконовой долины» («Сколково») и ряд других инновационных компаний, которые более 10 лет ведут прорывную научно-технологическую деятельность.

Для большинства бизнесменов налоги — это постоянные расходы. Компенсировать затраты нужно с помощью оптимальных финансовых инструментов. Например, с помощью инновационного Хук-продукта от Совкомбанка.

ХУК продукт от Совкомбанка поможет предпринимателю быстро осуществить намеченные планы. Оформите кредит на пополнение оборотных средств по выгодной ставке и получите одобрение уже сегодня. Заявку можно оставить на сайте Fintender или Совкомбанка.

Формула расчета налога на прибыль

Разберемся, как рассчитать налог на прибыль . Чтобы выяснить, сколько процентов прибыли придется перечислить в казну, следует воспользоваться простой формулой:

где СН — ставка налога в процентах,

НБ — налоговая база (сумма, с которой необходимо уплатить налог), то есть прибыль за прошедший год.

Теперь подробнее разберемся, как вычислить каждый из этих показателей.

Определяем ставку налога на прибыль

На сегодня в России стандартная ставка для коммерческих компаний составляет 20%, из которых 3% направляются в федеральный бюджет, а 17% остается в распоряжении региональных властей.

Однако для некоторых видов бизнеса ставки могут быть меньше. Их размер зависит от выручки и рода деятельности компании и определен в статье 284 Налогового кодекса .

Власти субъектов федерации своим решением могут снизить налоговое бремя для некоторых фирм. Кроме того, чаще такая льгота распространяется на организации, которые ведут деятельность в российских , а также на участников федеральных инвестиционных проектов.

Налоговый календарь 2023: когда и какие налоги платить

Так, например, полностью освобождены от уплаты налога на прибыль:

• организации в сферах образования и здравоохранения;
• до 2024 года — отечественные IT-компании;
• некоторые сельскохозяйственные предприятия;
• организации соцобслуживания граждан.

Освобождаются от НП и конкретные виды доходов. Так, компании не обязаны уплачивать налог на прибыль, которую они получили в виде дивидендов от инвестирования в российские компании. Но только в случае, если они не менее года владеют контрольным пакетом акций организации-эмитента ценных бумаг, выплатившей эти дивиденды.

Действие пониженных ставок завершается после 2025 года. Однако весьма вероятно, что их продлят в следующем периоде.

Важно: для компаний-резидентов ОЭЗ налоговые льготы применяются только на ту прибыль, которую они получили от реализации продукции, произведенной на территории особой экономической зоны.

Всего 3% от полученной прибыли — налог для отечественных разработчиков и производителей радиоэлектронного оборудования в сфере промышленности и . Такие предприятия перечисляют сбор только в федеральную казну при условии, если на указанную деятельность компании приходится не менее 70% полученной прибыли.

Пониженные ставки в российских регионах

Российские регионы вправе уменьшить ту часть налога на прибыль, которая идет в региональный бюджет. Но не для всех налоговых резидентов на своей территории, а лишь для тех, кто удовлетворяет конкретным условиям.

Например, в Свердловской области установлена пониженная ставка налога на прибыль в размере 13,5% для предприятий и организаций, которые предоставляют рабочие места для людей с ограниченными возможностями по здоровью. Критерии такие:

• среднесписочная численность таких сотрудников за предыдущий год должна составлять не менее половины от штата компании;
• расходы на оплату труда людей с ограниченными возможностями за этот период — не менее 25%.

Таким образом, в столице Урала и на всей территории области 13,5% от прибыли этих компаний остается в распоряжении региона, а 3% уходит в федеральную казну. Итого — 16,5%.

После 2025 года действие этих льгот может прекратиться, но могут появиться и новые.

В каких случаях можно не платить налоги

Рассчитываем налоговую базу

Этот показатель определяют как прибыль, которую сгенерировал бизнес за отчетный период. Ее рассчитывают нарастающим итогом с начала календарного года в соответствии со статьей 286 НК РФ .

Иногда для одной компании могут действовать несколько различных ставок налога на прибыль, если организация имеет несколько видов коммерческой деятельности. В этом случае налоговую базу рассчитывают отдельно для каждой ставки.

Формула расчета налоговой базы:

Доходы – Расходы – Убытки за прошлые годы

Таким образом, налоговое законодательство России позволяет компаниям компенсировать убыточные годы через снижение налогового бремени. При этом не имеет значения, сколько лет прошло с неудачного года.

Доходы

Доходы бывают двух типов: от реализации товара или услуги и внереализационные доходы компании ( статья 248 НК РФ ).

К доходам от реализации относится выручка от продажи следующих категорий товаров, работ или услуг:

• продукция собственного производства.
• ранее приобретенных товаров, включая земельные наделы и сырье.
• прав владения имуществом.

Внереализационные доходы — это, к примеру, дивиденды, а также штрафы со стороны контрагентов, нарушивших условия договоренностей. Сюда же относят выплаты за возмещение убытков или ущерба, а также проценты по выданным кредитам или займам.

В размере налоговой базы при расчете налога на прибыль не нужно учитывать НДС или акцизы.

К тому же этим налог не облагают некоторые виды доходов ( статья 250 НК РФ ) — например, полученные фирмой кредиты или авансовые платежи.

Важно: при расчете налоговой базы принимают во внимание доходы с учетом даты отгрузки товара покупателю или завершения работ по договору. При этом срок поступления денег от контрагента в расчет не принимают.

Предприятие отгрузило покупателю готовую продукцию 23 июня, а деньги поступили на счет только 1 июля, то есть возникла дебиторская задолженность. В этом случае сделка не учитывается при составлении квартального отчета, и налог на прибыль по ней во втором квартале года начислен не будет.

Расходы

Их делят на две большие группы:

• связанные с реализацией продукции;
• внереализационные.

Первая группа расходов — это затраты бизнеса на приобретение сырья и материалов, , амортизацию оборудования. Для торговых фирм расходы в первую очередь связаны с закупкой перепродаваемых товаров.

Расходы такого вида бывают прямыми и косвенными . Первые непосредственно связаны с производством или продажей продукции, с закупкой товаров, вторые — это сопутствующие затраты, например, на поддержание чистоты в цехах или на канцелярские принадлежности.

Внереализационные расходы — это затраты, которые лишь опосредованно связаны с деятельностью фирмы. К ним, например, относят платежи по полученным займам.

Важное условие — все расходы (особенно косвенные) должны быть прозрачны и обоснованы.

Мария работает бухгалтером на лесопильном предприятии. Офис находится в одном здании с производственным цехом в лесу в 15 км от города. До ближайшей автобусной остановки — 3 км лесными тропами.

Руководство лесопилки приняло решение ежедневно оплачивать сотруднице такси в обе стороны, чтобы обеспечить ее безопасность. Эти расходы вполне обоснованы, поэтому налоговики согласились снизить размер налога на прибыль для предприятия.

Существуют также нормируемые расходы . При расчете казенного сбора их учитывают только в пределах определенных норм. К ним относится, например, оформление полисов для сотрудников. Расходы на рекламу также имеют определенные лимиты, при превышении которых налоговая база снижаться уже не будет.

А некоторые виды расходов ФНС вообще не учитывает при расчете налога на прибыль. Так, если компания потратила часть бюджета на возмещение ущерба государству или выплату налоговых пеней за просрочку, снизить размер налога на прибыль за счет таких затрат не получится.

Учет расходов не зависит от времени транзакции по переводу денежных средств (как и при учете доходов). Их учитывают на дату возникновения, то есть когда была оказана услуга по договору.

Убытки за прошлые годы

Налог на прибыль можно снизить, если в предыдущие годы ваш бизнес вместо того, чтобы сгенерировать прибыль, понес финансовые убытки.

Однако необходимо соблюсти определенные требования в соответствии со статьей 283 НК РФ :

• снизить налоговую базу на основе убытков можно не более чем наполовину за один календарный год;
• если убыточными были несколько предыдущих лет, их перенос необходимо производить строго в календарной последовательности.

ООО «Рога и копыта» за три года получило 300 000 рублей убытков и 400 000 прибыли.

• В 2020 году в разгар коронакризиса расходы превысили доходы на 200 000 рублей.

• В 2021 году фирма провела реструктуризацию затрат и убыток снизился до суммы в 100 000 рублей.

• В 2022 году спрос на веники наконец восстановился, и фирма получила прибыль в размере 400 000 рублей.

За два года компания «Рога и копыта» накопила убытки на общую сумму 300 000 рублей. Подавая декларацию в 2023 году, бухгалтер может снизить налоговую базу, но не более чем на половину.

Таким образом налоговая база за 2022 год составит 200 000 рублей. А на оставшиеся 100 000 рублей можно будет снизить налоговую базу в следующем году. Или в 2025 году — строгих требований на этот счет нет.

Переносить убытки можно тех пор, пока они не будут полностью компенсированы.

Когда нужно платить налог на прибыль

Налоговый период для этого налога соответствует календарному году.

Уплачивать его нужно поэтапно: сначала вносят авансовые платежи по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно), а в начале следующего года — оставшуюся сумму. Такой порядок оптимален с точки зрения снижения разовой финансовой нагрузки на компанию.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль следует перечислять в ФНС до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Полностью всю сумму налога необходимо погасить до 28 марта будущего года.

Каждому авансовому платежу должна предшествовать подача налоговой декларации. Это довольно утомительная процедура. Многие компании переводят ее на аутсорс, доверяя составление налоговой отчетности профессионалам.

Не хотите нанимать бухгалтера в штат, а сами не справляетесь с налоговой отчетностью? У клиентов Совкомбанка есть простой выход из такой ситуации — онлайн-отчетность в ФНС.

Варианты уплаты налога

В зависимости от выручки компании и предпочтений ее руководства уплачивать налог можно по одной из трех схем.

1. Ежемесячное внесение аванса с учетом размера прибыли, полученной в предыдущем квартале. При этом каждые три месяца нужно пересчитывать и доплачивать недостающую сумму. Такой вариант могут выбрать только компании с годовой выручкой более 60 млн рублей.
2. Уплата аванса один раз в квартал. Эта схема доступна для предприятий и организаций с выручкой менее 60 млн рублей.
3. Ежемесячное внесение аванса с учетом размера прибыли, полученной с начала года. Такой вариант могут выбрать любые российские компании.

Итак, мы разобрались в тонкостях российской системы налогообложения для организаций. Надеемся, что ваша компания вовремя будет погашать задолженность перед государством, а вы будете спать спокойнее.

Авансовые платежи по налогу на прибыль: порядок и сроки уплаты

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого налогового (отчетного) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Таким образом, платежи по налогу на прибыль организаций по окончании отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата является способом, обеспечивающим равномерное поступление налога в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 08.11.2017 № 03-03-07/73398).

Далее на примерах рассмотрим алгоритм внесения этих авансовых платежей.

Способы внесения авансовых платежей

Итак, по итогам налогового периода (календарного года) уплачивается сам налог, а все платежи, которые вносятся в течение года, называются авансовыми.

Статья 286 НК РФ предусматривает три способа их уплаты (см. схему ниже).

Обозначим эти платежи таким образом:

АП – авансовые платежи по итогам отчетного периода;

ЕАП – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода.

Отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в п. 3 данной статьи, уплачивают АП только раз в квартал по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.

Остальные налогоплательщики, не указанные в названном пункте, перечисляют их одним из двух способов (по выбору):

АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;

АП исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. (Не путать с ЕАП внутри квартала.)

Авансовые платежи раз в квартал

Перечень налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные АП по итогам отчетного периода (то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев), содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ.

К сведению: раз в квартал вносят АП организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал.

В расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) – как собственного производства, так и ранее приобретенных – и выручка от реализации имущественных прав (внереализационные доходы не учитываются). В показатель выручки не включаются суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателям.

При этом в расчете участвуют все доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала (см. Письмо Минфина России от 18.02.2016 № 03-03-06/1/8988).

При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (см. Письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2018 года и I квартал 2019 года) превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная с II квартала 2019 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2019 года.

Кроме того, только квартальные АП уплачивают следующие налогоплательщики (независимо от объема полученных доходов):

бюджетные учреждения (исключение – театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. Они не исчисляют и не вносят АП и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода);

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

участники простых или инвестиционных товариществ – в отношении доходов, получаемых ими от участия в этих товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции – в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

К сведению: АП по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, сумма квартального АП, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (АПк доплате), рассчитывается как разница между суммами квартальных АП, исчисленных по итогам текущего отчетного периода (АПотчетный) и предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий), то есть:

АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий

АП по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли (в настоящее время применяются форма декларации и порядок ее заполнения, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@), и представляют их не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода, в эти же сроки вносятся АП.

Пример 1.

Организация за предыдущие четыре квартала получила доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация вносит квартальные АП.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 3%, в бюджет субъекта РФ – 17%.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2019 году составляла: за I квартал – 350 000 руб., за полугодие – 420 000 руб., за девять месяцев – 315 000 руб., за год – 560 000 руб.

В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели (руб.):

Показатели листа 02 декларации

Код строки

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Год

Налоговая база для исчисления налога

Сумма исчисленного налога – всего

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма налога к доплате:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма налога к уменьшению:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

* Суммы начисленных АП за соответствующий отчетный (налоговый) период, указываемые по строкам 210 – 230 листа 02 декларации, переносятся из строк 180 – 200 декларации за предыдущий отчетный период.

** По итогам девяти месяцев у организации образовалась переплата в федеральный бюджет в сумме 3 150 руб., в бюджет субъекта РФ – 17 850 руб., которая может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за налоговый период. Если налоговый орган на основании заявления организации произведет зачет, налоговые обязательства по сроку уплаты 28.04.2020 будут таковы:

в федеральный бюджет – 4 200 руб. (7 350 – 3 150);

в бюджет субъекта РФ – 23 800 руб. (41 650 – 17 850).

Ежемесячные авансовые платежи

Если организации не относятся к налогоплательщикам, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то они уплачивают авансовые платежи ежемесячно. Здесь возможны два варианта, выбор которого следует закрепить в учетной политике (Письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196).

АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода

Начнем с варианта, когда организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ЕАП, затем по окончании отчетного периода уплачивает АП исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.

При этом согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ЕАП равняется:

в I квартале – сумме ЕАП, подлежащей уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;

в II квартале – 1/3 суммы АП по итогам I квартала;

в III квартале – 1/3 х (АП по итогам полугодия – АП по итогам I квартала);

в IV квартале – 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев – АП по итогам полугодия).

Если рассчитанная таким образом сумма ЕАП отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

ЕАП, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ЕАП по последнему сроку.

АП по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть некоторые особенности. Согласно п. 5.11 Порядка заполнения декларации сумма ЕАП, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 – 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ЕАП в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.

Пример 2.

В 2019 году организация получила прибыль: за I квартал – 45 900 000 руб., за полугодие – 75 600 000 руб., за девять месяцев – 110 700 000 руб., за год – 156 600 000 руб.

К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал – 9 180 000 руб., за полугодие – 15 120 000 руб., за девять месяцев – 22 140 000 руб., за год – 31 320 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2018 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ЕАП на IV квартал в размере 3 780 000 руб. Эти же данные отражены по строке 210 за I квартал 2019 года.

Расчет сумм ЕАП организации за 2019 год представлен в таблице (для удобства показатели приведены в тыс. руб.).

Показатели листа 02 декларации

Код строки

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Год

Налоговая база для исчисления налога

Сумма исчисленного налога – всего

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма налога к доплате:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма налога к уменьшению:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

* Данные по строке 210 листа 02 декларации за I квартал берутся из строки 290 листа 02 декларации за девять месяцев 2018 года. За оставшиеся отчетные периоды строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (9 180 + 9 180 = 18 360, 15 120 + 5 940 = 21 060, 22 140 + 7 020 = 29 160).

** В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в II квартале. Сумма ЕАП будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал – 9 180.

В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (15 120 – 9 180 = 5 940).

В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (22 140 – 15 120 = 7 020).

*** Строки 320 – 340 листа 02 заполняются только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Сумма ЕАП на I квартал принимается равной сумме ЕАП, подлежащих уплате в IV квартале.

Как следует из данных таблицы (в тыс. руб.), организация в 2019 году должна произвести платежи в следующие сроки:

Срок

ЕАП (данные из листа 02 декларации предыдущего периода)

Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-)

Всего (1/3 суммы АП по строке 290)

Федеральный бюджет (1/3 суммы АП по строке 300)

Бюджет субъекта РФ (1/3 суммы АП по строке 310)

Всего

Федеральный бюджет (данные из строк 270, 280)

Бюджет субъекта РФ (данные из строк 271, 281)

Всего за год организация уплатила авансовых платежей в размере 29 160 руб. (25 920 + 3 240), что соответствует показателю по строке 210 годовой декларации.

Остановимся подробнее на платежах, которые организация должна уплачивать в июле – сентябре.

По итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки и пеней или возврату организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в данной ситуации можно зачесть переплату в счет предстоящих авансовых платежей в бюджет. На основании письменного заявления налогоплательщика такое решение принимает налоговая инспекция в течение 10 дней со дня получения заявления от организации или со дня подписания акта совместной сверки (п. 4 ст. 78 НК РФ). В силу п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

Итак, исходя из данных последней таблицы по итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей в сумме 3 240 тыс. руб. Между тем по тому же сроку уплаты (29.07.2019) налогоплательщику необходимо произвести еще и ежемесячный авансовый платеж за июль (1 980 тыс. руб.). Если организация не успеет получить решение о зачете к 1-му сроку уплаты авансового платежа (29.07.2019), то к этому сроку она должна перечислить всю сумму авансового платежа (в противном случае ей грозит начисление пеней). А уже во 2-й срок (имея на руках решение о зачете) – сумму авансового платежа можно не перечислять, а в 3-й срок (28.08.2019) должно быть перечислено 720 тыс. руб. (1 980 + 1 980 – 3 240): в федеральный бюджет – 108 тыс. руб.; в бюджет субъекта РФ – 612 тыс. руб.

Обратите внимание: отметим, что описанный вариант внесения авансовых платежей будет невыгоден налогоплательщикам, у которых выручка в I квартале значительно меньше, чем в III. Ведь, несмотря на минимальную выручку I квартала, надо вносить АП, которые были сформированы в декларации за девять месяцев прошлого налогового периода (то есть исходя из фактической выручки за III квартал предыдущего года). Такие налогоплательщики могут выбрать другой вариант уплаты АП – ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.

Рассмотренный в этом разделе вариант уплаты авансовых платежей (АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода) является общим порядком, который налогоплательщик использует по умолчанию.

Если же он захочет выбрать исчисление АП исходя из фактически полученной прибыли, он должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему АП в соответствии с абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих АП исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Суммы АП налогоплательщики исчисляют исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

АП производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сумма АП, который организация должна внести в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате), определяется как разность сумм АП, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчетный), и АП, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий):

АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий

При наличии убытка за отчетный период сумма АП, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные АП по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты АП (п. 3 ст. 289 НК РФ). Таким образом, при данном способе внесения АП налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь – 28 февраля, за январь – февраль – 28 марта, за январь – март – 28 апреля и т. д. (с учетом праздничных и выходных дней).

Пример 3.

Организация в декабре 2018 года приняла решение о переходе с 2019 года на уплату АП исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31.12.2018.

Налоговая база в 2019 году составила за отчетные периоды:

– за месяц (январь) – 18 000 000 руб.;

– за два месяца (январь – февраль) – 27 000 000 руб.;

– за три месяца (январь – март) – 22 500 000 руб.;

– за четыре месяца (январь – апрель) – 36 000 000 руб.

Расчет сумм АП организации за 2019 год отражен в таблице (для удобства показатели представлены в тыс. руб.).