Анализ состава и структуры основных средств предприятия
Для проведения анализа состава и структуры основных средств (далее — ОС) необходимо разбить все имеющиеся фонды на группы. Чаще всего оборудование и технику делят на группы по сроку фактического использования. Так, за анализируемый период можно определить, насколько стало больше/меньше оборудования с долгим сроком эксплуатации, как изменился удельный вес новых ОС (со сроком службы до года) в общем составе фондов.
Также ОС можно разделить:
- на собственные (в т. ч. и сданные в аренду);
- арендованные;
- находящиеся в оперативном управлении/лизинге.
Следующим способом классификации является разделение ОС на производственные и непроизводственные. Возможно также деление ОС на группы в зависимости от их роли в производственном процессе (транспорт, технологическое оборудование, сооружения, силовые машины и т. д.).
Грамотно организованная структура основных средств предприятия позволяет легко произвести расчеты различных показателей (обновления, выбытия, износа и т. д.). Затем, обработав полученные данные, можно принять решение об обновлении или замене ОС, о переориентации производства и др.
Эксперты «КонсультантПлюс» рассказали о том, как определить амортизационную группу и срок полезного использования основного средства. Получите пробный доступ к материалу на данную тему бесплатно.
1.2 Практическая часть. Определение структуры основных производственных фондов
Структуру основных фондов на начало и конец года, фондоотдачу и фондовооруженность.
Объем товарной продукции за год составил Q = 1 404 920,00 тыс. руб.
Состав основных фондов по группам, изменения в течении года, стоимость основных фондов на начало года приведены в таблице. 1.1, единица измерения – тыс.руб.
Группа основных фондов
Стоимость основных фондов на начало года
Изменения в год: увеличение (+), уменьшение (-)
Стоимость основных фондов на конец года
Определение части основных фондов АЧ/ПЧ
Рабочие машины и оборудование
Силовые машины и оборудование
Прочие основные фонды
Определяем структуру основных фондов (Таблица 1.2)
Группа основных фондов
347 000,00/987 020,00 * 100% = 35,15%
Доля зданий в структуре основных фондов уменьшилась на 0,85 пункта (35,99% — 35,15%), что является положительным для предприятия, т.к. они относятся к ПЧ
69 000,00/964 000,00 * 100% = 7,15%
69 000,00/987 020,00 * 100% = 6,99%
Доля сооружений в структуре основных фондов уменьшилась на 0,17 пункта, что является положительным для предприятия, т.к. они относятся к ПЧ
41 000,00 / 964 000,00 * 100% = 4,25%
41 660,00 / 987 020,00 * 100% = 4,22%
Доля передаточных устройств в структуре основных фондов уменьшилась на 0,03 пункта, что является положительным для предприятия, т.к. они относятся к ПЧ
Рабочие машины и оборудование
383 000,00 / 964 000,00 * 100% = 39,73%
407 800,00 / 987 020,00 * 100% = 41,31%
Доля рабочих машин и оборудования в структуре основных фондов увеличилась на 1,58 пункта, что является положительным для предприятия, т.к. они относятся к АЧ
Силовые машины и оборудование
23 000,00/964 000,00 * 100% = 2,39%
22 210,00/987 020,00 * 100% = 2,25%
Доля силовых машин и оборудования в структуре основных фондов уменьшилась на 0,13 пункта, что является положительным для предприятия, т.к. они относятся к ПЧ
28 000,00/964 000,00 * 100% = 2,90%
26 960,00/987 020,00 * 100% = 2,73%
Доля измерительных приборов в структуре основных фондов уменьшилась на 0,17 пункта, что является невыгодным для предприятия, т.к. их большая часть относится к АЧ
26 000,00 / 964 000,00 * 100% = 2,69%
26 970,00 / 987 020,00 * 100% = 2,73%
Доля вычислительной техники в структуре основных фондов увеличилась на 0,03 пункта, что является невыгодным для предприятия, т.к. их большая часть относиться к ПЧ
27 000,00/964 000,00 * 100% = 2,80%
25 870,00/987 020,00 * 100% = 2,62%
Доля транспортных средств в структуре ОФ уменьшилась на 0,17 пункта, что является выгодным для предприятия, т.к. их большая часть относится к ПЧ
Прочие основные фонды
20 000,00/964 000,00 * 100% = 2,07%
19 550,00 \ 987 020,00 * 100% = 2,00%
Доля прочих основных фондов в структуре ОФ уменьшилась на 0,08 пункта, что является невыгодным для предприятия, т.к. их большая часть относится к АЧ
2. Определяем активную часть и пассивную часть ОФ на начало года.
2.1 Определяем активную часть на начало года.
АЧнач = 383 000,00 + 28 000,00 * 75/100 + 26 000,00 * 25 / 100 + 27 000,00 * *25/ 100 + 20 000,00 * 70 / 100 = 432 250,00 (тыс.руб.)
2.2 Определяем пассивную часть на начало года.
ПЧнач = 347 000,00 + 69 000,00 + 41 000,00 + 23 000,00 + 28 000,00 * 25/100 +
+ 26 000,00 * 75 / 100 + 27 000,00 * 75 / 100 + 20 000,00 * 25 / 100 = 531 750,00 (тыс.руб.)
2.3 Находим общую сумму на начало года.
∑ ОФнач = АЧнач + ПЧнач = 432 250,00 + 531 750,00 = 964 000,00 (тыс.руб.)
2.4 Определяем соотношение активной части и пассивной части на начало года.
АЧнач / ПЧнач * 100% = 432 250,00 / 531 750,00 * 100% = 81,28%
2.5 Анализ структуры основных фондов на начало года.
АЧнач / ∑ ОФнач * 100% = 432 250,00 / 964 000,00 * 100% = 44,83%
ПЧнач / ∑ ОФнач * 100% = 531 750,00 / 964 000,00 * 100% = 55,16%
Вывод: На начало года ПЧ превышает АЧ на 10,19 пункта (55,16% — 44,83%); АЧ составляет 81,28% в сравнении с ПЧ. В общей структуре основных фондов АЧ составляет 44,83%, а ПЧ – 55,16%. Предприятию необходимо изменить структуру основных фондов для более эффективной работы.
3. Определяем активную часть и пассивную часть на конец года.
3.1 Активная часть на конец года
АЧкон = 407 800,00 + 26 960,00 * 75/100 + 26 970,00 * 25/100 + 25 870,00 *
*25/100 + 19 550,00 * 75/100 = 455 892,50 (тыс.руб.)
3.2 Пассивная часть на конец года
ПЧкон = 347 000,00 + 69 000,00 + 41 660,00 + 22 210,00 + 26 960,00 * 25/100 + +26 970,00 * 75/100 + 25 870,00 * 75/100 + 19 550, 00 * 25/100 = 531 127,50 (тыс.руб.)
3.3 Находим общую сумму на конец года.
∑ ОФкон = АЧкон + ПЧкон = 455 892, 50 + 531 127, 50 = 987 020, 00 (тыс.руб.)
3.4 Определяем соотношение активной части и пассивной части на конец года.+
АЧкон / ПЧкон * 100% = 455 892, 50 / 531 127, 50 * 100% = 85,83%
3.5 Анализ структуры основных фондов на конец года.
АЧкон / ∑ ОФкон * 100% = 455 892,50 / 987 020,00 * 100% = 46,18%
ПЧкон / ∑ ОФкон * 100% = 531 127, 50 / 987 020,00 * 100% = 53,81%
Вывод: На конец года ПЧ превышает АЧ на 7,48 пункта (53,81% — 46,18%); АЧ составляет 85,83% в сравнении с ПЧ. В общей структуре основных фондов АЧ составляет 46,26%, а ПЧ – 53,74%. Предприятию необходимо изменить структуру основных фондов для более эффективной работы.
4. Определение фондоотдачи и фондоемкости
Фср = Фк + ФН / 2 = 987 020,00 + 964 000,00 / 2 = 975 510,00 (тыс. руб.)
Q = 1 464 920,00 (тыс.руб.)
Фотд = 1 464 920 / 975 510,00 = 1,50 (руб.)
Фемк = 1 / Фотд = 1 / 1,50 = 0,66 (руб.)
Общий вывод: Фондоотдача составляет 1,50 руб. (меньше 1,5), что является достаточно высоким показателем и говорит о том, что предприятие находится в стадии развития.
Задание 2 Определение годовых амортизационных отчислений различными способами: расчет амортизационного фонда
Оцениваем состав и структуру имущества предприятия
Каждое предприятие имеет имущество — оборотные и внеоборотные активы. Его состав и структура являются основой для проведения аналитических исследований, которые позволяют понять, достаточно ли у предприятия имущества для осуществления деятельности, эффективно ли оно используется, как часто обновляется. Из статьи вы узнаете, что учитывают в составе имущества предприятия, как оценить имущество по балансу, по данным бухгалтерских и других регистров учета, как анализировать ликвидность и платежеспособность организации.
ЧТО УЧИТЫВАЮТ В СОСТАВЕ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ
Имущество предприятия — это совокупность имеющихся у предприятия активов, которые включают:
• внеоборотные активы — основные средства (ОС), нематериальные активы (НМА) и др.;
• оборотные активы — запасы, готовая продукция, товары, денежные средства, дебиторская задолженность.
Если в отношении большинства перечисленных активов споры по отнесению их к имуществу не возникают, то дебиторская задолженность — давний объект спора. Одни специалисты пробуют решить возникшую задачу с точки зрения налогового законодательства, другие — с точки зрения гражданского законодательства.
Если говорить о судах, то у них нет единого мнения в данном вопросе. Есть решения судов, которые поддерживают позицию, что «дебиторка» является имуществом. Другие говорят, что это имущественное право, то есть некий другой вид активов.
Мы не будем погружаться в эти споры, только определим для себя, что для целей настоящей статьи дебиторская задолженность — такой же имущественный актив, как и другие виды имущества.
Все активы компании отражаются в активе бухгалтерского баланса. Эта финансовая форма чаще всего выступает основной базой для оценки. Такой подход обусловлен тем, что именно в бухгалтерском балансе сведены основные финансовые показатели имущества организации.
В бухгалтерской финансовой отчетности, представляемой в контролирующие органы, активы группируют по степени повышения их ликвидности. Сначала отображают внеоборотные (труднореализуемые) активы, затем оборотные — быстрореализуемые, включающие прочие активы и денежные средства.
В управленческой отчетности может применяться обратный порядок. Выделение в составе активов внеоборотных и оборотных активов облегчает анализ, дает возможность сопоставить необходимые экономические значения с конкретными видами имущества.
Состав и структура имущества каждой компании зависят от специфики ее деятельности. В торговых организациях может преобладать торговое оборудование, в производственных — производственное. Поэтому при проведении анализа нужно учитывать отраслевые особенности конкретных организаций. Учет отраслевых особенностей дает возможность выделить профильные и непрофильные активы.
Помимо бухгалтерского баланса и других бухгалтерских финансовых форм, которые содержат дополнительную или детализированную информацию об активах предприятия, состав и структуру имущества можно оценивать по данным бухгалтерских регистров.
Например, степень износа основных средств можно определить путем сопоставления данных об учетной стоимости активов, учитываемых на счете 01 «Основные средства» (дебетовый остаток на конец периода), и данных о начисленной амортизации по основным средствам по счету 02 «Износ основных средств» (кредитовый остаток на конец периода).
Каждый вид анализа имеет свои особенности. Рассмотрим их.
Как оценить имущество по балансу
Выделяют горизонтальный и вертикальный анализ отчетности.
Горизонтальный (временной или трендовый) анализ финансовой отчетности — это метод анализа, предполагающий сопоставление показателей за различные временные отрезки, оценивающий динамику изменения активов за анализируемый период.
Горизонтальный анализ можно проводить, последовательно сравнивая один год с предыдущим, или производить сравнение с базовой величиной. Базовой величиной могут быть:
- целевой прогнозный параметр;
- показатели другого предприятия;
- отдельный период деятельности организации.
Вертикальный (структурный) анализ — это анализ относительных величин финансовой отчетности, определяемых отношением анализируемого показателя к базовому. Анализируемыми показателями выступают статьи активов баланса, а базовыми показателями могут быть:
- другие статьи актива;
- итог раздела баланса;
- итог валюты баланса.
Финансовая служба ООО «Галактика» провела горизонтальный и вертикальный анализ активов компании по бухгалтерской финансовой отчетности за три календарных года. Данные анализа обобщены в табл. 1.
_2023-5(%D0%A2%D0%B0%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%B0).jpg)
Результаты горизонтального анализа активов ООО «Галактика» показали:
- динамику суммовых изменений показателей на протяжении анализируемого периода. По основным средствам динамика изменения показателей была разноплановая. В 2021 году зафиксировано снижение величины основных средств на 3860 тыс. руб. В 2022 году последовал рост данного вида имущества на 7510 тыс. руб., или почти в 1,4 раза по сравнению с предыдущим годом.
Товарные позиции отражают ярко выраженную динамику последовательного роста.
Исходя из прослеживаемой динамики, можно строить более точные прогнозы на будущее;
- относительное соотношение показателей к предыдущему году. Найденные относительные показатели визуализируют ситуацию, позволяют понять происходящие в компании процессы. Так, дебиторская задолженность согласно рассчитанным данным ежегодно растет на 24–25 %. На плановый период при отсутствии факторов, прерывающих эту динамику, также можно запланировать повышение показателя «дебиторки» на соответствующее значение.
Результаты вертикального анализа активов ООО «Галактика» показали:
- удельный вес каждой статьи баланса в общей сумме активов по данной группе. Денежные средства за 2020 г. составили 1,202 % в стоимости всех оборотных активов предприятия. В 2021 году их величина упала до 0,0071 % и резко выросла в 2022 г. до 23,4884 %. Если первое значение явно неудовлетворительное, то второе значение без наличия соответствующих оснований (например, накопления на покупку дорогостоящего актива) будет завышенным;
- относительные величины, которые формирует каждая статья актива баланса при соотношении с валютой баланса. В частности, значение удельного веса основных средств в группе внеоборотных активов будет не очень показательным в связи с тем, что ОС занимают в данной группе основную долю. За 2020 год это 99,049 %. Однако применительно к валюте баланса доля данного имущества составит 49,9016 %. По этому значению можно оценить, устраивает ли организацию соотношение труднореализуемых активов с прочим имуществом, нет ли угроз ее платежеспособности.
Горизонтальный и вертикальный виды анализа позволяют выводить динамику изменения активов организации, понимать их структуру, а также процессы, которые происходят с имуществом.
Каждый из видов анализа может ответить на определенные вопросы, однако для более эффективных результатов оценки нужно провести эти работы в комплексе. Более того, оценивая структуру активов на оптимальность, не получится сделать это корректно без соотношения данных с обязательствами организации (пассивом баланса).
Д. В. Кислов, канд. экон. наук
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 3, 2023.
Определение стоимости и структуры основных средств
Основные средства — это часть имущества фирмы, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнение работ или оказания услуг, либо для управления фирмы в течение периода превышающего 12 месяцев.
Основные средства и оборотные производственные фонды образуют экономический ресурс капитал. Отличиями между двумя частями являются:
2) неизменность натуральной формы;
3) основные средства не требуют постоянного воспроизводства своей натуральной формы;
4) метод перенесения стоимости на себестоимость изготавливаемого продукции. Основные средства переносят свою стоимость постепенно в течение срока полезного использования в виде амортизационных отчислений. Кабанова, Е.Л. Экономика предприятия / под ред. Е.Л. Кабанова. — СПБ.: Питер, 2009. — с. 98
Согласно Общероссийскому Классификатору основные средства в зависимости от характера выполняемых функций делятся на следующие виды или группы основных средств:
3) Передаточные устройства
4) Машины и оборудование:
силовые машины и оборудование;
рабочие машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование;
прочие машины и оборудование.
5) Транспортные средства;
7) Производственный инвентарь и принадлежности;
8) Хозяйственный инвентарь и принадлежности;
9) Рабочий и продуктивный скот;
10) Многолетние насаждения.
Кроме состава основных средств существует понятие структуры основных средств. Структура представляет собой удельный вес каждой группы основных средств в общей их стоимости принимаемой за 100% (за единицу).
где Фн — первоначальная стоимость основных средств.
При анализе структуры основные средства делятся на активную и пассивную часть. Активная часть — группы, принимающие непосредственное участие в выпуске продукции (4,5,6 группы).
Прогрессивным изменением структуры является изменение, при котором повышается удельный вес активной части основных средств.
На предприятиях основные средства оцениваются по трём методам:
1) По первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат фирмы на приобретение, изготовление и сооружение (без НДС).
Зтр — затраты, произведенные на доставку;
Змонт — затраты, идущие на установку оборудования и т. д;
Зпр — затраты, связанные с информационными, консультационными, с посредническими организациями, пошлины, другие платежи и т.д.
Недостатком оценки основных средств по первоначальной стоимости является то обстоятельство, что она может быть различной у однотипных основных средств, приобретенных в разные моменты времени.
2) По восстановленной стоимости.
Для оценки ведущих средств в единых тарифах, в этническом хозяйстве ведутся переоценки ведущих средств. Шаец, И.Н. Экономика предприятия: учебник / И.Н. Шаец, Л.Н. Чечевицина. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. — с. 141 Определение свежей восстановленной цены ведущих средств имеет возможность проводиться путём индексации или же путём прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным тарифам:
3) По остаточной стоимости.
Остаточная стоимость представляет собой несамортизированную часть первоначальной стоимости:
где Аг — сумма амортизации; tэкс — время эксплуатации.